FORMAT D ESAME (A) Contabilità L impresa Iota S.p.A. presenta al 31/12/2010, prima delle scritture di chiusura, il seguente bilancio di verifica: Bilancio di verifica al 31/12/2010 Conti Dare Avere Fabbricati Industriali 200.000 Brevetti 50.000 Erario c/acconto IVA 15.000 Titoli a reddito fisso 100.000 Crediti verso clienti 120.000 Banca BNL 150.000 Cassa 6.000 Iva a credito 15.000 Capitale sociale 300.000 Riserva legale 30.000 Fondo ammortamento Fabbricati Industriali 50.000 Iva a debito 22.000 Debiti verso fornitori 200.000 Salari e stipendi 100.000 Abbuoni passivi 4.000 Materie Prime c/acquisti 40.000 Prodotti c/vendite 190.000 Fitti attivi 6.000 Altri ricavi 2.000 Totali 800.000 800.000 In sede di scritture di chiusura, si tiene conto di quanto segue: 1) i fabbricati industriali vengono ammortizzati per quote costanti, tenendo conto che, sulla base della perizia giurata di un esperto, la loro vita residua è stimata in 40 anni; i brevetti, acquistati nell esercizio 2010, vengono ammortizzati con un aliquota del 20%; 2) i crediti verso clienti si considerano recuperabili per il 90%; 3) si procede alla sistemazione dei conti IVA; 4) si consideri che il valore dei carichi, degli scarichi e, per differenza, delle rimanenze di materie prime di magazzino sono illustrate dalla seguente tabella: Partite acquistate (carichi) Quantità Costo unitario Partita 1 1.000 12 Partita 2 4.000 5 Partita 3 2.000 4 Totale carichi 7.000 Totale scarichi 4.000 Rimanenze 3.000 Si proceda alla valorizzazione delle rimanenze sulla base del metodo FIFO; si consideri, inoltre, che il valore di presumibile realizzo indiretto unitario delle materie prime è pari a 10; Le rimanenze finali di prodotti finiti ammontano a 5.000. 5) i fitti attivi sono stati riscossi in data 01/12/2010 in via semestrale anticipata; 6) si prevede di dover sostenere in futuro costo di 20.000 per interventi di garanzia sui prodotti venduti nel corso dell esercizio;
7) si procede alla rilevazione del risultato della gestione titoli, tenendo presente quanto segue: Rimanenze iniziali di titoli 130.000 Acquisiti di titoli 80.000 Ricavi di vendita 110.000 Saldo del conto Titoli a reddito fisso ante assestamento: 100.000 Rimanenze finali di titoli 120.000 8) le imposte correnti per l esercizio 2010 ammontano a 10.000; si tenga presente che nella voce altri ricavi del bilancio di verifica sono comprese plusvalenze da alienazione pari a 1.000 per le quali la società opta per la tassazione differita (si supponga un aliquota d imposta del 30%). A. Redigere in P.D.: - le scritture di assestamento (riportare sul foglio i calcoli relativi a tali scritture); - le scritture di epilogo e finali; Nell esercizio 2011, la società ha svolto, tra le altre, le seguenti operazioni: 9) in data 03/03, ha incassato il primo acconto di una commessa infrannuale, pari a 10.000 + IVA 20%; la società deciderà di valutare le rimanenze di L.I.C. coerentemente a quanto dispone il legislatore fiscale; 10) in data 30/4, si approva il bilancio e si decide di distribuire agli azionisti la parte di utile d esercizio disponibile, dopo agli accantonamenti a riserva previsti dalla legge (il regolamento avverrà in un momento successivo); 11) in data 1/10, si liquida e si riscuote la cedola di interesse sulle obbligazioni in portafoglio, emesse dalla società Gamma S.p.A. (ritenuta fiscale 12,50%); 12) in data 16/06, paga il primo acconto delle imposte dirette: l IRES e l IRAP dell esercizio precedente ammontavano, rispettivamente a 20.000 e a 15.000 e si versano, a saldo, le imposte correnti del periodo precedente; 13) i costi per la riparazione dei prodotti difettosi, sostenuti durante l esercizio, ammontano a 30.000 + IVA 20% (il regolamento del debito avverrà in una data successiva). B. Redigere in P.D.: - le scritture di apertura dei conti all 1/1/2011; - le scritture di rientro; - le scritture continuative dell esercizio 2011. C. Rispondere sinteticamente alle seguenti domande a) con riferimento all operazione di cui al punto sub 8), lo studente calcoli l entità delle imposte di competenza economica; b) con riferimento all operazione di cui al punto sub 9), lo studenti calcoli l utile su commessa dell esercizio 2011. Esercizi minori
1) Sulla base dei seguenti dati lo studenti presenti il conto economico a Costi e valore della produzione realizzata Rimanenze iniziali di materie prime 100.000 Rimanenze iniziali di prodotti finiti 120.000 Acquisti di materie prime 130.000 Altri costi di produzione 200.000 Rimanenze finali di materie prime 125.000 Rimanenze finali di prodotti finiti 110.000 Ricavi di vendita dei prodotti finiti 500.000 Si tenga presente che nella voce Altri costi di produzione sono compresi costi sostenuti per la realizzazione di un impianto in economia per complessivi 50.000. 2) In data 14/12/20X0, la società Alfa S.p.A. ha venduto sul mercato americano prodotti per 2.200 $, con regolamento dilazionato. Presentare le scritture contabili collegate all operazione descritta, sapendo che: a) il tasso di cambio alla data della vendita è pari a 1,1 $ per 1.; b) il tasso di cambio alla data di chiusura dell esercizio 20X0 è pari a 1,6 $ per 1 ; Quesiti sulla parte generale del corso 1 a. Che cosa significa che gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente? b. Quali sono i criteri di valutazione delle partecipazioni? c. Perché si dice che l impairment test ha carattere trasversale? d. Come si può superare il limite del C.E. a costi, ricavi e rimanenze, che indica il solo risultato d esercizio e non anche risultati parziali relativi a distinte aree di gestione? e. In quale documento di bilancio è possibile leggere l entità dei fondi rettificativi dell attivo? f. Elencare le eccezioni al criterio del costo e indicare la loro influenza sul risultato di periodo. 1 (*) Per superare la parte relativa alle domande di ordine generale bisogna rispondere correttamente ad almeno 7 di esse.
g. Tra le varie modalità di storno, qual è quella a cui normalmente si ricorre? In quale caso si ricorre allo storno diretto? h. Quali sono le grandezze da conoscere preliminarmente al calcolo del valore di presumibile realizzo indiretto dei beni destinati all uso come, per esempio, impianti e materie prime? i. Spiegare la differenza tra il metodo patrimoniale e quello finanziario, ai fini della contabilizzazione delle operazioni di leasing. l. Che cos è il Framework? m. Quale tipologia di avviamento può essere rilevato in bilancio? Secondo la disciplina civilistica, l avviamento deve essere ammortizzato? Per quanto tempo? n. Quando si contabilizzano gli utili da società controllate nella valutazione delle partecipazioni con il metodo del costo? E con il metodo del patrimonio netto? o. Quando sorgono le cosiddette imposte anticipate? p. Che cosa si intende per ripristino di valore? Cosa differenzia il ripristino da una rivalutazione? q. Che cosa sono i conti d ordine?
FORMAT D ESAME (B) Contabilità Si presentano i saldi dei conti dopo le scritture di riapertura, al 1 gennaio 20X3, della società Pegasus S.p.A.: Fabbricati industriali 800.000 Automezzi 50.000 Costi d'impianto e ampiamento 20.000 Crediti verso clienti 60.000 Erario c/acconto (IRES e IRAP) 10.000 Merci in rimanenza 15.000 Banca x c/c (eccedenza dare) 40.000 Risconti attivi 5.000 Capitale sociale 600.000 Riserva legale 90.000 Utile d'esercizio 45.000 Debiti verso fornitori 92.000 Fondo ammortamento fabbricati 48.000 Fondo ammortamento automezzi 10.000 Debiti tributari 82.000 Erario c/iva (eccedenza avere) 18.000 Erario c/ritenute operate 11.000 Ratei passivi 4.000 A. Lo studente rediga le scritture di rientro (storno iniziale) che si rendono necessarie, sapendo che i risconti attivi si riferiscono a canoni di locazione, pagati anticipatamente nell'esercizio precedente. Nell'esercizio 20X3 la società svolge, tra le altre, le seguenti operazioni: 1. in data 03 Gennaio, vende gli automezzi incassando, contestualmente alla vendita, 45.000 (+ IVA 20%); 2. in data 16 Gennaio, versa l'iva e le ritenute operate nel mese di Dicembre; 3. in data 05 Febbraio, l'assemblea straordinaria delibera un aumento del capitale sociale con emissione di 100.000 nuove azioni. Si tenga presente che: a. le azioni della società hanno un valore nominale pari a 1; b. le azioni di nuova emissione avranno un valore nominale pari a 3; c. il capitale sottoscritto sarà versato in data successiva. 4. in data 1 Marzo, paga con bonifico bancario un fitto semestrale posticipato di 6.000; 5. in data 20 Aprile, l'assemblea ordinaria approva il bilancio dell'esercizio precedente e delibera la destinazione dell'utile ai soci, dopo gli accantonamenti a riserva previsti dalla legge; 6. in data 20 Maggio, ripristina di 20.000 il valore dei fabbricati industriali, poiché sono venuti meno i motivi di una precedente svalutazione. 7. in data 16 giugno, paga le imposte correnti dell'esercizio precedente, iscritte alla voce "debiti tributari", tendo in considerazione gli acconti d'imposta che ha versato durante l'anno; 8. in data 05 Settembre la società acquista merci a 50.000 + IVA 20% (regolamento dilazionato). Parte delle merci sono vendute, lo stesso giorno, sul mercato americano per $ 30.000 (regolamento dilazionato): l'equivalente in euro di un dollaro è pari a 1,8. 9. in data 14 dicembre, la società acquista, a 15.000, le attività e le passività della società Alfa della quale presentiamo lo Stato patrimoniale a valori correnti. Alfa S.p.A. - Stato patrimoniale a valori correnti al 14 luglio 20X3 Impieghi Fonti dei mezzi Terreni 10.000 Capitale 10.000 Cambiali attive 3.000 Debiti v/fornitori 4.000 Banca c/c 2.000 Debiti tributari 1.000 Totale: 15.000 Totale: 15.000
Il regolamento dell'operazione è dilazionato. B. Lo studente rediga le scritture continuative relative alle operazioni di cui ai punti 1-9; In data 31 Dicembre 20X3, la società rileva, tra le altre, le seguenti operazioni: 10. gli interessi attivi lordi di conto corrente ammontano a 2.000; 11. le imposte correnti dell'esercizio ammontano a 5.000; la società opta per il differimento della tassazione delle plusvalenze da realizzo (si ipotizzi un'aliquota fiscale del 27%); 12. le rimanenze finali di merci hanno un costo pari a 50.000 e un valore di presumibile realizzo pari a 60.000; 13. l'equivalente in euro di un dollaro è pari a 1,9; 14. le aliquote di ammortamento sono le seguenti: a. Fabbricati industriali: 2% b. Costi d'impianto e ampiamento: 20% c. Avviamento: 25% C. Lo studente rediga: - le scritture di assestamento relative alle operazioni di cui ai punti 10-14, distinguendo le operazioni di storno dalle operazioni di completamento; - le scritture di epilogo e finali. D. Lo studente risponda ai seguenti quesiti: a) con riferimento all'operazione di cui al punto sub 1) si spieghi il funzionamento del conto "automezzi"; b) con riferimento all'operazione di cui al punto sub 9) si indichino almeno due esempi di operazioni di concentrazione aziendale che possono dar luogo alla rilevazione dell'avviamento; c) con riferimento all'operazione di cui al punto sub 10) si individui il sostituto d'imposta, dopo averne dato una breve definizione. Esercizi minori A) Lavori in corso su ordinazione Supposto che: - i lavori di un tratto di autostrada durino due anni; - i lavori vengano effettuati per il 40% durante il primo anno e per il 60% durante il secondo anno; - i corrispettivi contrattualmente pattuiti siano pari a 100.000, - i costi stimati per realizzare l'opera ammontino a 90.000; - la fatturazione dei lavori avvenga per il 30% nel 1 e per il 70% nel 2 anno. Lo studente calcoli l'utile su commessa dei due periodi, nell'ipotesi di valutazione al costo e ai corrispettivi contrattualmente pattuiti.
B) Valutazione delle rimanenze Il valore dei carichi, degli scarichi e, per differenza, delle rimanenze di magazzino sono illustrate dalla seguente tabella: Partite acquistate Quantità Costo unitario (carichi) Rimanenze iniz.li 200 2 1 acquisto 100 4 2 acquisto 150 6 Totale carichi 450 Totale scarichi 200 Rimanenze finali 250 Calcolare il valore di costo delle rimanenze finali supponendo che: a) La valutazione venga fatta al LIFO b) La valutazione venga fatta al FIFO c) La valutazione venga fatta al CMP Quesiti sulla parte generale del corso 1. Elencare gli elementi della chiarezza formale del bilancio. 2. Indicare almeno tre componenti del valore della produzione realizzata. 3. Come si calcola il valore della produzione? 4. Cosa si intende per verità dell'informativa di bilancio.
5. Come si calcolano le perdite durevoli per i beni destinati alla vendita? 6. Che cosa è il disaggio di emissione? 7. Che cosa si intende per reddito stabilizzato? 8. A quale configurazione di reddito fanno pervenire le norme del codice civile? Sai elencare almeno due disposizioni dalle quali è possibile stabilirlo? 9. Quali società contabilizzano in Italia il leasing finanziario con il metodo finanziario? E quali con il metodo patrimoniale? 10. Cosa determina, a livello valutativo, il venir meno dell'ipotesi della continuità aziendale? 11. Che cosa è la deroga per casi eccezionali? 12. Qual è l'utilità del principio della costanza dei criteri di valutazione? 13. Perchè i risconti vengono denominati "rimanenze contabili"? 14. Qual è l'oggetto del Framework? 15. Nel caso di applicazione del fair value, dove possono essere rilevati i maggiori valori rispetto al costo? SOLUZIONE FORMAT A Scritture di assestamento DARE AVERE Ammortamento fabbricati 5.000,00 0,5 Ammotamento brevetti 10.000,00 F.do amm.to fabbricati 5.000,00 Brevetti 10.000,00 Svalutazione crediti 12.000,00 0,5
Fondo svalutazione crediti 12.000,00 IVA a debito 22.000,00 0,5 Erario c/iva 8.000,00 IVA a credito 15.000,00 Erario c/acconto IVA 15.000,00 Materie prime 13.000,00 0,5 Prodotti finiti 5.000,00 Materie prime c/ rimanenze finali 13.000,00 Prodotti finiti c/ rimanenze finli 5.000,00 Fitti attivi 5.000,00 0,75 Risconti passivi 5.000,00 Acc.to a fondo rischi in garanzia 20.000,00 0,5 F.do rischi in garanzia 20.000,00 Titoli in rimanenza 120.000,00 0,5 Titoli a reddito fisso 120.000,00 Titoli a reddito fisso 20.000,00 0,75 Utile da negoziazione 20.000,00 Imposte correnti 10.000,00 0,5 Debiti tributari 10.000,00 Imposte differite 240,00 1 F.do imposte differite 240,00 Scritture di chiusura Conto economico 201.240,00 0,5 Salari e stipendi 100.000,00 Materie prime c/acquisti 40.000,00 Ammortamento fabbricati 5.000,00 Ammortamento brevetti 10.000,00 Svalutazione crediti 12.000,00 Acc.to fondo rischi in garanzia 20.000,00 Imposte correnti 10.000,00 Abbuoni passivi 4.000,00 Imposte differite 240,00 Prodotti c/vendite 190.000,00 0,5 Fitti attivi 1.000,00 Altri ricavi 2.000,00 Materie prime c/ rimanenze finali 13.000,00 Prodotti finiti c/ rimanenze finli 5.000,00 Utile da negoziazione 20.000,00 Conto economico 231.000,00
Conto economico 29.760,00 0,25 Utile d'esercizio 29.760,00 Stato patrimoniale finale 662.000,00 0,5 Fabbricati industriali 200.000,00 Brevetti 40.000,00 Titoli in rimanenza 120.000,00 Crediti verso clienti 120.000,00 Banca BNL 150.000,00 Cassa 6.000,00 Erario c/iva 8.000,00 Materie prime 13.000,00 Prodotti finiti 5.000,00 Capitale sociale 300.000,00 0,5 Riserva legale 30.000,00 Debiti verso fornitori 200.000,00 Risconti passivi 5.000,00 F.do rischi in garanzia 20.000,00 F.do amm.to fabbricati 55.000,00 F.do svalutazione crediti 12.000,00 Debiti tributari 10.000,00 Fondo imposte differite 240,00 Utile d'esercizio 29.760,00 Stato patrimoniale finale 662.000,00 Scritture di riapertura dei conti Fabbricati industriali 145.000,00 0,25 Brevetti 40.000,00 Titoli in rimanenza 120.000,00 Crediti verso clienti 108.000,00 Banca BNL 150.000,00 Cassa 6.000,00 Erario c/iva 8.000,00 Materie prime 13.000,00 Prodotti finiti 5.000,00 Stato patrimoniale finale 595.000,00 Stato patrimoniale finale 595.000,00 0,25 Capitale sociale 300.000,00 Riserva legale 30.000,00 Debiti verso fornitori 200.000,00
Risconti passivi 5.000,00 F.do rischi in garanzia 20.000,00 Debiti tributari 10.000,00 Fondo imposte differite 240,00 Utile d'esercizio 29.760,00 Scritture di rientro Materie prime c/ rimanenze iniziali 13.000,00 0,5 Prodotti finiti c/ rimanenze iniziali 5.000,00 Materie prime 13.000,00 Prodotti finiti 5.000,00 Titoli a reddito fisso 120.000,00 0,5 Titoli in rimanenza 120.000,00 Risconti passivi 5.000,00 0,75 Fitti attivi 5.000,00 Scritture continuative Crediti verso committenti 12.000,00 0,5 Acconti da committenti 10.000,00 IVA a debito 2.000,00 Banca BNL 12.000,00 0,25 Crediti da committenti 12.000,00 Titoli obbligazionari 24.500,00 0,5 Banca BNL 24.500,00 Utile d'esercizio 29.760,00 0,5 Riserva legale 1.488,00 Azionisti c/dividendi 28.272,00 Erario c/acconto IRES 8.000,00 0,5 Erario c/acconto IRAP 6.000,00 Banca BNL 14.000,00 Debiti tributari 10.000,00 0,25 Banca BNL 10.000,00 Costi di riparazione 10.000,00 1 F.do per interventi in garanzia 20.000,00 IVA a credito 6.000,00 Debiti verso fornitori 36.000,00 Quesito a) 0,5 A) Imposte correnti 10.000,00 B) Imposte differite 240,00
Imposte di competenza economica (A+B) 10.240,00 Quesito b) 0,5 Non si rileva alcun utile in quanto i LIC vengono valutati al costo. Esercizi minori (es. 2) 15 Clienti esteri 2.000,00 0,75 Prodotti c/vendite 2.000,00 Perdite presunte su cambi 625,00 0,75 Clienti esteri 625,00 SOLUZIONE FORMAT B 01-Jan Merci c/rim.ze iniziali 15,000.00 0.50 Merci in rimanenza 15,000.00 01-Jan Canoni di locazione 5,000.00 0.50 Risconti attivi 5,000.00 03-Jan Fondo amm.to automezzi 10,000.00 0.25 Automezzi 10,000.00 03-Jan Crediti verso clienti 54,000.00 1.00 Automezzi 40,000.00 IVA a debito 9,000.00 Plusvalenza da alienazione 5,000.00 03-Jan Banca x c/c 54,000.00 0.25 Crediti verso clienti 54,000.00 16-Jan Erario c/iva 18,000.00 0.50 Erario c/ritenute operate 11,000.00 Banca x c/c 29,000.00 05-Feb Azionisti c/sottoscrizione 300,000.00 0.50 Capitale sociale 100,000.00 Riserva sovrapprezzo azioni 200,000.00
01-Mar Fitti passivi 2,000.00 0.50 Ratei passivi 4,000.00 Debiti verso fornitori 6,000.00 01-Mar Debiti verso fornitori 6,000.00 0.25 Banca x c/c 6,000.00 20-Apr Utile d'esercizio 45,000.00 0.50 Riserva legale 2,250.00 Riserva straordinaria 20,000.00 Azionisti c/dividendi 22,750.00 20-May Fabbricati industriali 20,000.00 0.50 Ripristini di valore 20,000.00 16-Jun Debiti tributari 82,000.00 0.50 Erario c/acconti (IRESeIRAP) 10,000.00 Banca x c/c 72,000.00 05-Sep Merci c/acquisti 50,000.00 0.25 IVA a credito 10,000.00 Debiti verso fornitori 60,000.00 05-Sep Crediti verso clienti esteri 54,000.00 0.50 Merci c/vendite 54,000.00 14-Dec Terreni 10,000.00 1.00 Cambiali attive 3,000.00 Banca x c/c 2,000.00 Avviamento 5,000.00 Debiti verso fornitori 4,000.00 Debiti tributari 1,000.00 Debiti verso cedente 15,000.00 31-Dec Banca x c/c 1,460.00 0.50 Erario c/ritenute subite 540.00 Interessi attivi bancari 2,000.00 31-Dec Imposte correnti 5,000.00 0.50 Debiti tributari 5,000.00 31-Dec Imposte differite 1,080.00 1.00 Fondo imposte differite 1,080.00 31-Dec Merci in rimanenza 50,000.00 0.50
Merci c/rim.ze finali 50,000.00 31-Dec Crediti v/clienti esteri 3,000.00 0.75 Utili su cambi 3,000.00 31-Dec Ammortamento fabbricati 16,400.00 0.50 Ammortamento costi d'impianto 4,000.00 Ammortamento avviamento 1,250.00 Fondo amm.to fabbricati 16,400.00 Costi d'impianto 4,000.00 Avviamento 1,250.00 Conto economico 99,730.00 0.50 Fitti passivi 2,000.00 Merci c/acquisti 50,000.00 Imposte correnti 5,000.00 Imposte differite 1,080.00 Ammortamento fabbricati 16,400.00 Ammortamento costi d'impianto 4,000.00 Ammortamento avviamento 1,250.00 Merci c/rim.ze iniziali 15,000.00 Canoni di locazione 5,000.00 Ripristini di valore 20,000.00 0.50 Merci c/vendite 54,000.00 Utili su cambi 3,000.00 Merci c/rim.ze finali 50,000.00 Interessi attivi bancari 2,000.00 Plusvalenze da alienazione 5,000.00 Conto economico 134,000.00 Conto economico 34,270.00 0.25 Utile d'esercizio 34,270.00 Stato patrimoniale finale 1,330,290.00 0.50 Fabbricati industriali 820,000.00 Costi d'impianto 16,000.00 Crediti verso clienti 60,000.00 Azionisti c/sottoscrizioni 300,000.00 IVA a credito 10,000.00 Crediti verso clienti esteri 57,000.00 Terreni 10,000.00 Cambiali attive 3,000.00 Avviamento 3,750.00 Erario c/ritenute subite 540.00 Merci in rimanenza 50,000.00 Banca c/c 9,540.00 0.50
Iva a debito 9,000.00 Capitale sociale 700,000.00 Riserva sovrapprezzo azioni 200,000.00 Riserva legale 92,250.00 Riserva straordinaria 20,000.00 Azionisti c/dividendi 22,750.00 Debiti verso fornitori 156,000.00 Debiti tributari 6,000.00 Debiti verso cedente 15,000.00 Fondo imposte differite 1,080.00 Fondo ammortamento fabbricati 64,400.00 Utile d'esercizio 34,270.00 Stato patrimoniale finale 1,330,290.00 Quesito 1 0.50 Quesito 2 0.50 Quesito 3 0.50 15.00