IL PATENT BOX IN ITALIA

Riferimenti Normativi Cosa è Chi ne è interessato Modalità e durata Operazioni Straordinarie Attività di R. & S. Tipologie di utilizzo Cosa si intende per Reddito da Beni Immateriali Ruling Ruling per le P.M.I. Il consulente I.P. per il Patent Box Esempi applicativi 2

Legge di Stabilità 2015 - Art. 1 commi dal 37 al 45, legge 2014 23 dic. D.L. 24 Gennaio 2015 - convertito in Legge 24 marzo 2015, n. 33 D.M. 30 Luglio 2015 - Ministeri dello Sviluppo Economico ed dell Economia e delle Finanze G.U. 244 del 20.10.2015 Comunicato Stampa Ag. Entrate del 10 nov. 2015 Circolare Ag. Entrate 36/E del 1 Dicembre 2015 Provvedimento Ag. Entrate 154278 del 1 Dicembre 2015 Azione 5 - Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD - Agreement on Modified Nexus Approach for IP Regime. 3

Tassazione agevolata dei redditi derivanti da Beni Immateriali, o insieme degli stessi se correlati. Software protetto Brevetti concessi o in corso di concessione Marchi registrati o in corso di domanda Disegni e Modelli Informazioni aziendali (Know How) 4

Imprenditori soggetti a Reddito d Impresa (IRES IRAP) che svolgono attività di R&S. Imprese commerciali Imprese industriali Imprese estere con stabile organizzazione in Italia Sono escluse le società semplici, associazioni professionali ed imprese assoggettate a procedure concorsuali 5

Opzione irrevocabile per 5 anni e rinnovabile Per il 2015 tassazione ridotta del 30% ( imposte al 21% circa) Per il 2016 tassazione ridotta del 40% ( imposte al 18% circa) Dal 2017 tassazione ridotta al 50% ( imposte al 15% circa) 6

Operazioni successive di. Fusione, Scissione, Conferimento. si trasferisce il diritto al Patent Box. 7

ricerca fondamentale e applicata il design il software coperto da copyright ricerche e costi di consulenza I.P. (inclusa la tutela e l anticontraffazione) pubblicità, comunicazione, presentazione e promozione direttamente riferibili al Bene Immateriale 8

Concessione in Licenza (indiretto). È agevolato il reddito (canoni) da licenza al netto dei costi diretti e indiretti rilevanti fiscalmente. Danni da risarcimento per contraffazione I danni risarciti nelle controversie (giudiziali o stragiudiziali) per la contraffazione di Beni Immateriali, rientrano nel Patent Box. 9

Utilizzo interno (diretto) nell attività dell impresa titolare dei diritti sul/i Beni Immateriali. per singolo Bene identificare Numeratore Costi qualificati Costi complessivi Costi Qualificati spese di R&S direttamente riferite al Bene Immateriale (up-lift max 30% per costi infragruppo) Denominatore Costi Complessivi tutte le spese di R&S sostenute per il Bene Immateriale + costo di acquisizione + canoni di licenza + costi infragruppo 10

Identificata la frazione precedente per ottenere il Reddito Agevolabile si procede... Costi qualificati Costi complessivi Reddito derivante dall utilizzo del bene immateriale Il Reddito si deve valutare applicando i criteri previsti nella normativa del Transfer Pricing. 11

Formula completa Costi qualificati Costi complessivi Reddito derivante all utilizzo del bene immateriale Reddito Agevolabile Per il 2015 al 21% circa Per il 2016 al 18% circa Dal 2017 al 15% circa 12

si intende il contributo economico del Bene Immateriale al reddito d impresa. Si dovrà quindi estrapolare dal reddito complessivo dell impresa quello figurativo derivante dall utilizzo del Bene Immateriale. Idealmente si assume l esistenza di un ramo d azienda a se stante per l utilizzo del Bene per identificare la relativa quota di reddito netto. Il contributo economico può essere determinato secondo le linee guida dell O.C.S.E. per i prezzi di trasferimento. (Transfer Pricing) 13

Detassazione TOTALE della plusvalenza per cessione di un Bene Immateriale se reinvestito in R&S il 90% del corrispettivo nei 2 anni successivi della cessione su altri beni immateriali. Se la cessione è Infragruppo il Ruling non è obbligatorio. 14

Cosa è il Ruling Il contribuente deve definire preliminarmente con l Agenzia delle Entrare il reddito agevolabile da Patent Box, secondo la procedura già prevista nelle operazioni di Transfer Pricing internazionali. Il Ruling è obbligatorio nel caso di utilizzo diretto e facoltativo negli altri casi Deve essere presentato un dossier completo dei documenti, calcoli e pareri probanti i risultati raggiunti. La presentazione deve avvenire nell esercizio nel quale si vuole applicare il Patent Box. Attività svolta da fiscalisti esperti 15

Recenti novità normative sul Ruling. Agenzia delle Entrate con il comunicato stampa del 10 nov. 2015 ha predisposto il Modello on-line per aderire al Ruling per i primi due esercizi. I contribuenti che vogliono esercitare l opzione per il 2015 dovranno presentare il Modello entro il 31 dic. 2015. In caso di utilizzo diretto (o indiretto ma volontario) la Circolare ed il Provvedimento dell Ag. Entrate del 1.12.2015 hanno definito le modalità e i contenuti minimi della domanda di ruling per l esercizio 2015. Questa potrà essere integrata nei successivi 120 giorni con ulteriore documentazione valida a definire in dettaglio il computo del reddito agevolabile.

La procedura di Ruling applicabile alle PMI (fatturato <50mil) la Circolare ed il Provvedimento dell Ag. Entrate del 1.12.2015 hanno definito che per le PMI il Modello e la Domanda preventiva di ruling deve essere presentata entro il 2015 per i contribuenti che vogliono opzionare il P.Box sin dall esercizio corrente. La domanda prevede contenuti semplificati in quanto la definizione del reddito agevolabile avverrà direttamente in contraddittorio con l Ag. Entrate. 17

Il Consulente I.P. può affiancare il Fiscalista dell azienda per le seguenti attività: Parere tecnico-legale sui Beni Immateriali soggetti a Patent Box Parere sul valore normale (transfer pricing) dei canoni nei contratti di licenza infragruppo Parere sulla determinazione del reddito derivante dal bene immateriale (transfer pricing) nell uso diretto dei beni nel Ruling obbligatorio Parere su valore normale (transfer pricing) delle cessioni infragruppo per la detassazione delle plusvalenze da includere nel Patent Box Assistere il cliente in tutte le attività di I.P., anche finalizzate ad ottenere i benefici futuri del Patent Box Pianificare una corretta impostazione del portafoglio I.P. nei gruppi societari, al fine di massimizzare i vantaggi del Patent Box 18

I dati Supponiamo a regime nel 2017 (tassazione al 50%) Canoni 500.000 (se infragruppo transfer pricing) Costi diretti 100.000 Costi indiretti 60.000 La formula Ricavi da canoni costi diretti e indiretti = reddito agevolabile x imposta agevolata = risparmio fiscale 500.000-100.000-60.000 = 340.000 x 15% circa = 51.000 minori imposte nell anno 19

I dati Ricavi anno 2017 da prodotti nel quale è presente il Bene Immateriale, o un insieme di beni immateriali correlati, 70.000.000 Costi Qualificati = 2.500.000 Costi Complessivi = 3.000.000 Reddito da Bene Immateriale = 5 % dei ricavi = 3.500.000 (transfer pricing) La Formula: 2.500.000/3.000.000 = 83,33% x 3.500.000 = 2.916.550 x 15% (imposta agevolata circa) = 437.000 minori imposte nell anno. 20

I dati. Corrispettivo da cessione di un singolo Bene Immateriale 130.000 (se infragruppo transfer pricing) Costo storico : 100.000 Ammortamento alla data di cessione: 40.000 Valore netto di bilancio: 60.000 Plusvalenza: 130.000 60.000 = 70.000 Detassazione al 100% se reinvestiti 117.000 (90% di 130.000) nei due anni successivi la Formula. 70.000 x imposte (Ires+ Irap corrente) 30% circa = 21.000 risparmio fiscale