INDICE Sezione Prima - PRINCIPI GENERALI E PRESUPPOSTI DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE Premessa... pag. 14 Legge Comunitaria 2008 e ulteriori modifiche...» 15 Decreto Legislativo 11 febbraio 2010 n. 18...» 16 Legge Comunitaria 2010 e ulteriori modifiche...» 16 Legge di Stabilità 2013...» 16 Ulteriori disposizioni...» 17 Normativa di riferimento...» 18 Autorizzazione ad effettuare operazioni intracomunitarie... pag. 22 Modalità di inclusione/esclusione dal VIES...» 22 Ambito soggettivo - autorizzazione per i soggetti che iniziano l attività...» 23 Ambito oggettivo - obbligo dell autorizzazione anche per i servizi intra-ue...» 25 L autorizzazione per i soggetti già in attività...» 25 La cancellazione dal VIES...» 26 Verifica codice identificativo/partita IVA...» 26 Le operazioni UE e la mancata iscrizione nel VIES...» 28 Presupposti delle operazioni intracomunitarie... pag. 30 Presupposto soggettivo...» 30 Rappresentante fiscale...» 33 Presupposto oggettivo...» 40 Presupposto territoriale...» 41 Territorialità dell imposta e prestazioni di servizi... pag. 43 Criteri di territorialità...» 43 Territorio dello Stato e Comunità Europea...» 44 Soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato...» 47 Parte di un trasporto passeggeri effettuata all interno della comunità...» 48 Trasporto intracomunitario di beni...» 48 Locazione e noleggio di mezzi di trasporto a breve termine...» 48 Cessione di beni...» 48 Integrazione fatture UE/autofatturazione art. 17, comma 2, D.P.R. n. 633/1972...» 50 Prestazioni di servizi...» 52 Servizi intracomunitari - evoluzione normativa...» 55 Prestazioni di trasporto di beni...» 56 Trasporto reso da soggetto passivo italiano...» 56 Prestazioni di trasporto di beni - committente soggetto passivo italiano...» 62 Prestazioni di servizi su beni mobili: il perfezionamento attivo/passivo...» 71 Perfezionamento attivo/passivo: beni inviati/ricevuti a/da paese extraue...» 75 Lavorazione su beni di provenienza extraue...» 75 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 3
Cessioni di beni in temporanea importazione verso altri paesi comunitari o in Italia...» 78 Invio di beni in c/lavorazione in paese extraue - perfezionamento passivo...» 78 Autofattura per le prestazioni di lavorazione effettuate in Paese extraue...» 80 Manutenzioni e riparazioni...» 87 Riparazione di mezzi di trasporto...» 87 Prestazioni di intermediazione relative a beni mobili...» 88 Prestazioni di intermediazione B2C...» 90 Fatturazione con IVA anziché con reverse charge da parte del prestatore...» 91 Territorialità ai fini IVA delle prestazioni di deposito merci...» 91 Deroghe per particolari prestazioni di servizi (art. 7-quater)...» 92 Distinzione tra beni mobili e beni immobili...» 92 Prestazioni di servizi relative a beni immobili (art. 7-quater, lett. a)...» 93 Prestazioni di intermediazione relative a beni immobili (art. 7-quater, lett. a)...» 95 Prestazioni di trasporto passeggeri (art. 7-quater, lett. b)...» 96 Prestazioni di ristorazione e catering (art. 7-quater, lett. c-d)...» 99 Prestazioni di locazione a breve termine di mezzi di trasporto (art. 7-quater, lett. e)...» 101 Prestazioni di servizi culturali, artistici, scientifici, sportivi, educativi e simili (art. 7/quinquies)...» 104 Prestazioni fieristiche...» 110 Deroghe per taluni servizi resi a soggetti privati (art. 7-sexies)...» 110 Deroghe per taluni servizi resi a soggetti privati extraue (art. 7-septies)...» 114 Debitore d imposta...» 114 Stabile organizzazione ed imposta dovuta...» 118 Sezione Seconda - CESSIONI E ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI Cessioni intracomunitarie... pag. 122 Definizione...» 122 Operazioni assimilate...» 125 Operazioni escluse...» 126 Esportatori abituali: acquisti senza IVA...» 127 Cessioni gratuite...» 127 Operazioni di tentata vendita in ambito UE...» 128 Tabella riassuntiva...» 130 Acquisti intracomunitari... pag. 132 Operazioni assimilate agli acquisti intracomunitari...» 133 Acquisti esclusi...» 134 Tabella riassuntiva...» 138 Momento di effettuazione delle operazioni intracomunitarie... pag. 139 Acquisti intracomunitari...» 139 Acquisti continuativi...» 141 Cessioni intracomunitarie...» 141 Scomparsa del bene durante il trasporto...» 142 Operazioni di tentata vendita in Italia...» 143 Momento di effettuazione delle prestazioni di servizi...» 143 Criteri di ultimazione della prestazione e maturazione dei corrispettivi...» 146 Momento di effettuazione dell operazione nel settore telecomunicazioni...» 148 4 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT
Sezione Terza - COMMERCIO ELETTRONICO Premessa... pag. 150 Commercio elettronico diretto e indiretto...» 150 Aliquota IVA applicabile...» 150 La disciplina italiana dei prodotti editoriali elettronici...» 151 Normativa di riferimento...» 152 Commercio elettronico indiretto... pag. 153 Definizione...» 153 Trattamento fiscale...» 153 Acquisti on line con IVA estera - criticità...» 155 Caso particolare: vendita fiori via internet...» 156 Commercio elettronico diretto... pag. 158 Commercio elettronico diretto - Regolamento n. 282/2011/UE...» 158 Criteri di territorialità IVA...» 161 Criteri di territorialità applicabili dal 1 gennaio 2015 - servizi resi a privati italiani...» 161 Fatturazione...» 162 Mini sportello unico (MOSS)...» 162 Quadro di sintesi...» 162 Regime IVA MOSS per i servizi elettronici, di telecomunicazione e teleradiodiffusione... pag. 165 Semplificazioni degli adempimenti...» 165 Servizi interessati dai nuovi criteri di territorialità...» 165 Territorialità dell imposta...» 166 Il regime speciale MOSS...» 169 Il MOSS - regime UE...» 172 Registrazione al moss...» 173 MOSS - ufficio competente...» 173 Dichiarazione trimestrale - versamenti...» 173 Sezione Quarta - REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE Cessioni intracomunitarie: adempimenti preliminari e contabili... pag. 176 Verifica degli elementi sostanziali...» 176 Fatturazione...» 181 Fattura elettronica...» 187 Registrazione...» 188 Documenti di trasporto (D.D.T.)...» 190 Acquisti intracomunitari: adempimenti contabili... pag. 191 Adempimenti contabili...» 191 Integrazione fatture UE/autofatturazione art. 17, comma 2, D.P.R. n. 633/1972...» 192 Registrazione...» 194 Fatture in valuta estera...» 197 Detrazione IVA...» 198 Note di variazione... pag. 200 Cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate...» 200 Acquisti di beni e prestazioni di servizi commissionate...» 200 Elenchi riepilogativi...» 201 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 5
Base imponibile... pag. 202 Base imponibile degli acquisti intracomunitari...» 202 Importi in valuta estera...» 203 Base imponibile delle cessioni intracomunitarie...» 204 Aliquota applicabile...» 204 Sezione Quinta - OPERAZIONI TRIANGOLARI Le operazioni triangolari comunitarie... pag. 206 Triangolazione comunitaria nazionale...» 206 Triangolazioni comunitarie...» 209 Triangolazioni extraue... pag. 212 Le operazioni quadrangolari... pag. 220 Operazioni triangolari con lavorazione... pag. 222 Sezione Sesta - ACQUISTI IN SOSPENSIONE D IMPOSTA E PLAFOND Acquisti in sospensione d imposta e plafond... pag. 230 Esportatori abituali...» 231 Dichiarazione di intento...» 231 Determinazione del plafond...» 233 Utilizzo del plafond...» 237 Reverse charge e plafond IVA...» 238 Plafond momento di utilizzo...» 239 Superamento del plafond e regolarizzazione...» 240 Compilazione della dichiarazione IVA...» 241 Comunicazione dei dati delle dichiarazioni d intento... pag. 244 Termini e modalità di presentazione...» 244 Riscontro telematico di avvenuta presentazione da parte del fornitore...» 245 Composizione del modello...» 245 Dichiarazioni d intento in dogana...» 251 Controlli dell Agenzia delle dogane...» 252 Dispensa dalla consegna in dogana della copia cartacea...» 253 Violazioni in presenza di dichiarazione d intento (disciplina dall 11 febbraio 2015)...» 253 Acquisti in sospensione nella dichiarazione annuale... pag. 256 Quadro VC...» 256 Quadro VI dichiarazioni di intento ricevute...» 258 Sezione Settima - REGIME DEI BENI USATI E COMMERCIO VEICOLI Cessione di beni usati: regime del margine... pag. 262 Soggetti interessati...» 262 Sistema del margine analitico...» 264 Sistema del margine globale...» 266 Sistema del margine forfetario...» 268 Regime del margine e dichiarazione annuale IVA...» 269 6 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT
Obbligo di fatturazione...» 269 Operazioni in ambito comunitario...» 269 Esportazioni...» 270 Mezzi di trasporto... pag. 272 Mezzi di trasporto nuovi...» 272 Mezzi di trasporto usati...» 277 Casi particolari...» 279 Adempimenti per l acquisto e la cessione di veicoli in ambito comunitario... pag. 282 Adempimenti previsti dalla Legge Finanziaria 2005...» 282 Adempimenti previsti dal D.L. n. 262/2006...» 285 Modello F24 per immatricolazione auto UE...» 287 Dichiarazione annuale IVA...» 290 Rivenditori di veicoli usati... pag. 294 Fatturazione...» 296 Registrazione...» 296 Cedenti occasionali di veicoli usati...» 297 Rivenditori di veicoli usati...» 298 Tabella riassuntiva - adempimenti acquirente...» 299 Tabella riassuntiva - adempimenti cedente rivenditore abituale...» 301 Acquisti UE di auto usate e responsabilità dell acquirente nazionale...» 301 Commercio di veicoli usati: casi pratici... pag. 305 Caso n. 1: Cessione di auto acquistata senza aver operato alcuna detrazione...» 307 Caso n. 2: Cessione autovettura acquistata nuova con detrazione parziale IVA...» 307 Caso n. 3: Cessione di autovettura acquistata da soggetto privato...» 308 Caso n. 4: Cessione di autovettura acquistata da soggetto in regime dei minimi...» 309 Caso n. 5: Cessione di autovettura acquistata da soggetto che ha detratto integralmente l imposta...» 309 Caso n. 6: Cessione di autovettura acquistata da rivenditore di auto, da soggetto che ha detratto parzialmente l imposta...» 310 Caso n. 7: Cessione di autovettura usata destinata all esportazione...» 311 Caso n. 8: Cessione di autovettura usata destinata all esportazione - rivenditore abituale...» 311 Caso n. 9: Cessione di autovettura usata precedentemente importata...» 312 Caso n. 10: Acquirente italiano soggetto passivo IVA - Cedente comunitario soggetto passivo IVA...» 313 Caso n. 11: Acquirente italiano soggetto passivo IVA - Cedente comunitario soggetto passivo IVA (regime del margine)...» 313 Caso n. 12: Acquirente italiano soggetto passivo IVA - Cedente comunitario privato...» 314 Caso n. 13: Acquirente italiano privato - Cedente comunitario soggetto passivo IVA...» 315 Caso n. 14: Cedente soggetto passivo comunitario - Acquirente rivenditore italiano...» 317 Caso n. 15: Cedente privato comunitario - Acquirente rivenditore italiano...» 318 Caso n. 16: Cedente rivenditore italiano - Acquirente soggetto passivo estero...» 320 Caso n. 17: Cedente rivenditore italiano - Acquirente soggetto privato comunitario...» 322 Sezione Ottava - Disposizioni particolari Enti non commerciali e produttori agricoli... pag. 326 Enti non commerciali...» 326 Produttori agricoli...» 332 Soggetti che effettuano solo operazioni esenti...» 333 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 7
Prodotti editoriali... pag. 334 Definizione di prodotto editoriale...» 334 Prodotti editoriali on line-aliquota IVA applicabile...» 335 Ambito soggettivo...» 337 Modalità di applicazione dell imposta...» 337 Acquisti intracomunitari...» 339 Cessioni intracomunitarie...» 342 Compilazione dei Modelli INTRA...» 342 Importazioni di prodotti editoriali...» 342 Vendite a distanza di prodotti editoriali...» 343 Operazioni con San Marino e Città del Vaticano... pag. 344 Esportazioni verso San Marino...» 344 Acquisti da San Marino...» 347 Operazioni con lo stato della Città del Vaticano...» 349 Libera pratica... pag. 351 Le regole dal 1 gennaio 2011...» 352 Immissione in libera pratica in altro Stato comunitario ed invio merce in Italia...» 352 Immissione in libera pratica in Italia ed invio merce in altro Stato comunitario...» 353 Immissione in libera pratica in Italia ed introduzione in deposito IVA...» 354 Beni importati e ceduti in Italia da parte di operatore estero...» 355 Depositi IVA... pag. 357 I depositi IVA...» 357 Soggetti abilitati...» 358 Operazioni agevolate senza IVA...» 359 Movimentazione dei beni...» 370 Irregolare introduzione dei beni in deposito - Corte di Giustizia causa C-272/13 del 17 luglio 2014 - introduzione virtuale...» 370 Controlli...» 371 Contribuenti minimi ed operazioni con l estero... pag. 372 Soggetti interessati al regime dei minimi...» 372 Soggetti esclusi...» 373 Semplificazioni ai fini IVA...» 373 Acquisti intracomunitari di beni e prestazioni di servizi ricevute...» 374 Cessioni intracomunitarie di beni e prestazioni di servizi rese...» 378 Contribuenti forfetari ed operazioni con l estero... pag. 381 Soggetti interessati al regime forfetario...» 381 Semplificazioni degli adempimenti IVA...» 382 Operazioni con l estero...» 383 Tabella...» 386 Operazioni con operatori UE piccole imprese... pag. 387 Sezione Nona - DICHIARAZIONE ANNUALE IVA Dichiarazione annuale IVA... pag. 390 Quadro VE...» 390 Quadro VF...» 393 Quadro VJ...» 397 8 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT
Esempio di compilazione... pag. 401 Adempimenti IVA...» 401 Dichiarazione annuale IVA - Quadro VE...» 402 Dichiarazione annuale IVA - Quadro VF...» 403 Dichiarazione annuale IVA - Quadro VJ...» 403 Sezione Decima - ELENCHI INTRASTAT Soggetti obbligati alla presentazione degli elenchi... pag. 406 Enti non commerciali...» 406 Contribuenti minimi...» 407 Operatori in regime forfetario...» 409 Operatori UE piccole imprese...» 410 Delega alla presentazione degli elenchi...» 410 Asseverazione degli spedizionieri doganali...» 412 Casi particolari...» 412 Operazioni soggette a rilevazione ed esclusioni... pag. 413 Altre operazioni soggette a rilevazione...» 413 Operazioni non soggette a rilevazione...» 414 Altre operazioni rilevanti...» 418 Accessorietà della prestazione...» 419 Momento di rilevanza dell operazione...» 419 Periodicità, termini e modalità di presentazione degli elenchi... pag. 424 Periodicità degli elenchi cambio nel corso del trimestre...» 424 Periodicità degli elenchi cambio da mensile a trimestrale...» 427 Periodicità degli elenchi - particolarità...» 428 Modalità di presentazione degli elenchi...» 429 Modifica dell autorizzazione al sistema EDI...» 429 Dichiarazioni INTRASTAT on-line...» 432 Compilazione del riepilogo delle operazioni... pag. 433 Beni...» 433 Servizi...» 441 Rettifiche relative a periodi precedenti... pag. 448 Beni...» 448 Servizi...» 451 Sanzioni, accertamento e controlli... pag. 457 Violazioni fiscali...» 457 Tardiva presentazione degli elenchi...» 458 Violazioni statistiche...» 459 Accertamento e controlli...» 460 Cessioni intracomunitarie: documenti utili ai fini dell accertamento...» 461 Sezione Undicesima - ESEMPI DI COMPILAZIONE ELENCHI INTRASTAT Acquisto di beni e servizi ricevuti... pag. 468 Esempio n. 1 - Acquisto di beni e servizi ricevuti...» 469 Esempio n. 2 - Superamento della soglia nel corso del 1 mese del trimestre...» 477 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 9
Esempio n. 3 - Superamento della soglia nel corso del 2 mese del trimestre...» 482 Esempio n. 4 - Superamento della soglia nel corso del 3 mese del trimestre...» 488 Esempio n. 5 - Periodicità di presentazione trimestrale...» 494 Cessione di beni e servizi resi... pag. 499 Esempio n. 1 - Cessioni di beni/servizi resi...» 500 Esempio n. 2 - Superamento della soglia nel corso del 1 mese del trimestre...» 507 Esempio n. 3 - Superamento della soglia nel corso del 2 mese del trimestre...» 513 Esempio n. 4 - Superamento della soglia nel corso del 3 mese del trimestre...» 519 Esempio n. 5 - Periodicità di presentazione trimestrale (soggetto delegato)...» 524 Note di variazione... pag. 528 Esempio n. 1 - Acquisto di beni - Nota di variazione in diminuzione...» 530 Esempio n. 2 - Acquisto di beni - Nota di variazione in aumento...» 535 Esempio n. 3 - Acquisto di beni - Nota di variazione in diminuzione - Reso di merce (compilazione modello sia ai fini fiscali che statistici)...» 540 Esempio n. 4 - Acquisto di beni - Nota di variazione in diminuzione - Reso di merce (compilazione modello ai soli fini statistici)...» 542 Esempio n. 5 - Prestazioni di servizi ricevuti - Nota di variazione in diminuzione - Storno totale...» 544 EsemPio n. 6 - Prestazioni di servizi ricevuti - Nota di variazione in diminuzione parziale...» 546 Esempio n. 7 - Cessioni di beni - Nota di variazione in diminuzione...» 548 Esempio n. 8 - Cessioni di beni - Nota di variazione in aumento...» 553 Esempio n. 9 - Cessioni di beni - Nota di variazione in diminuzione (reso di merce compilazione modello sia ai fini fiscali che statistici)...» 558 Esempio n. 10 - Cessioni di beni - Nota di variazione in diminuzione (reso di merce - Compilazione ai soli fini statistici)...» 560 Esempio n. 11 - Prestazioni di servizi resi - Nota di variazione in diminuzione (storno totale)...» 562 Esempio n. 12 - Prestazioni di servizi resi - Nota di variazione in diminuzione (rettifica parziale)...» 564 Triangolazioni... pag. 566 Esempio n. 1 - Triangolazione interna comunitaria...» 566 Esempio n. 2 - Triangolazione comunitaria...» 569 Esempio n. 3 - Triangolazione comunitaria...» 572 Esempio n. 4 - Triangolazione comunitaria...» 575 Esempio n. 5 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 579 Esempio n. 6 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 585 Esempio n. 7 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 586 Esempio n. 8 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 587 Esempio n. 9 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 592 Lavorazioni intracomunitarie... pag. 593 Esempio n. 1 Lavorazione eseguita all estero...» 594 Esempio n. 2 Lavorazione eseguita in italia...» 597 Triangolazioni con lavorazione... pag. 601 Esempio n. 1 - Triangolazioni con lavorazione...» 602 Esempio n. 2 - Triangolazioni con lavorazione...» 606 Esempio n. 3 - Triangolazioni con lavorazione...» 608 Esempio n. 4 - Triangolazioni con lavorazione...» 611 Esempio n. 5 - Triangolazioni con lavorazione...» 615 Esempio n. 6 - Triangolazioni con lavorazione...» 619 Esempio n. 7 - Triangolazioni con lavorazione...» 624 10 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT
Esempio n. 8 - Triangolazioni con lavorazione...» 628 Operazioni con la Repubblica di San Marino... pag. 632 Esportazioni verso San Marino...» 632 Esempio - Cessioni di beni...» 633 Depositi IVA... pag. 638 Adempimenti contabili...» 638 Operazioni senza IVA...» 638 Acquisti intracomunitari...» 639 Cessioni intracomunitarie...» 639 Estrazione dei beni da un deposito IVA...» 639 Esempio n. 1 - Acquisto di beni comunitari introdotti in deposito da un operatore italiano...» 640 Esempio n. 2 - Estrazione di beni comunitari dal deposito IVA e ceduti ad altro operatore comunitario...» 646 Libera pratica e Modelli Intrastat... pag. 651 Esempio n. 1 - Immissione in libera pratica in altro Stato comunitario ed invio della merce in Italia.» 651 Esempio n. 2 - Immissione in libera pratica in altro Stato comunitario con nomina del rappresentante fiscale da parte del soggetto estero ed invio della merce in Italia...» 652 Esempio n. 3 - Immissione in libera pratica in Italia ed invio della merce in altro Stato comunitario.» 654 Esempio n. 4 - Beni immessi in libera pratica e ceduti in Italia da parte di operatore estero...» 655 Altri casi pratici... pag. 656 Caso n. 1 - Soggetto stabilito in un Paese extracomunitario identificato ai fini IVA nella UE...» 657 Caso n. 2 - Enti non commerciali e presentazione dei Modelli INTRA...» 658 Caso n. 3 - Contribuenti minimi...» 662 Caso n. 4 - Operazioni con operatori UE piccole imprese...» 664 Caso n. 5 - Rettifica dei Modelli Intra a seguito di errori o omissioni...» 668 Caso n. 6 - Fatture di acconto...» 671 Caso n. 7 - Vendita di beni con lavorazioni e servizi accessori...» 673 Caso n. 8 - Prestazioni di intermediazione nelle prenotazioni alberghiere...» 675 Caso n. 9 - Acquisto di software scaricato da internet...» 676 Caso n. 10 - Riparazioni di beni mobili...» 678 Caso n. 11 - Corsi di formazione e addestramento del personale...» 680 Caso n. 12 - Prestazioni di deposito merci...» 681 Caso n. 13 - Fatturazione spese di deposito IVA addebitate a soggetto stabilito in altro Stato UE...» 683 Caso n. 14 - Costi di sviluppo di stampi per conto di un committente comunitario...» 685 Normativa e Prassi... pag. 687 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 11