Premessa I requisiti per il riconoscimento della ruralità dei fabbricati - Fabbricati destinati ad edilizia abitativa - Fabbricati rurali in generale Annotazioni conclusive I fabbricati rurali non sono soggetti ad imposizione nella loro qualità di "fabbricato", in quanto il relativo reddito è ricompreso nel reddito dominicale del terreno cui sono asserviti. Relativamente ai fabbricati ex rurali che non presentano più i requisiti di 1 / 193
ruralità, l art. 9, comma 9, del D.L. 30 dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla Legge 26 febbraio 1994, n. 133, prevede l esonero dell I.C.I. per il solo anno d imposta 1993. Per effetto della disposizione contenuta nell art. 6, comma 5, della Legge 448 del 1998, i comuni potrebbero applicare le agevolazioni contemplate dal citato art. 9, deliberando di rinunciare al recupero dell ICI per gli anni dal 1994 al 2001 (come visto la norma originaria prevede infatti il mancato recupero soltanto per il 1993) per tali fabbricati, a condizione che i contribuenti provvedano entro il 31 dicembre 2001 (termine così prorogato dall articolo 64, comma 4, della Legge 23 dicembre 2000, n. 388 "Legge finanziaria 2001) all espletamento della procedura di variazione nell iscrizione catastale dei fabbricati. I proprietari dei fabbricati che hanno perduto le caratteristiche per essere considerati rurali devono infatti denunciarli al catasto dei fabbricati entro il 31 dicembre 2001. I fabbricati rurali già realizzati ma non dichiarati al catasto terreni entro l 11 marzo 1998, data di entrata in vigore del Regolamento di cui al Decreto del Ministro delle finanze n. 28 del 2 gennaio 1998 "Regolamento recante norme in tema di costituzione del catasto dei fabbricati ", devono essere ora dichiarati al catasto dei fabbricati con le modalità previste per i fabbricati urbani, anche nel caso in cui presentano i requisiti per il riconoscimento della ruralità. Il termine per l'adempimento, fissato dall'art. 64, comma 5, della Legge Finanziaria 2001, è fissato al 1 luglio 2001. Invece per i fabbricati rurali che sono stati denunciati al catasto terreni entro la predetta data provvede direttamente l amministrazione al loro inserimento nel catasto dei fabbricati sulla base delle informazioni risultanti al catasto terreni. In occasione di eventuali, successivi trasferimenti di diritti, mutamenti nello stato dei beni ovvero perdita dei requisiti di ruralità, i possessori 2 / 193
saranno però tenuti ad aggiornare le operazioni di classamento. Per tutti i fabbricati rurali denunciati in catasto successivamente al 11 marzo 1998 l amministrazione provvede inoltre ad attribuire la rendita catastale secondo i nuovi criteri di classamento. L attribuzione della rendita non produce peraltro effetti automatici sull imposizione fiscale. Infatti i fabbricati aventi i requisiti di ruralità, anche se inseriti nel catasto dei fabbricati, continuano a rimanere soggetti alle sole imposte connesse all esercizio dell attività agricola. In sintesi: anno d imposta 1993 anni d'imposta 1994 e successivi Fabbricati rurali Esenti Esenti 3 / 193
Fabbricati già rurali che non presentano più i requisiti di ruralità e per i quali i contrib Il pagamento dell imposta è escluso direttamente dall art. 9, comma 9, del dl 557/93 Il pagamento dell imposta è escluso solo se viene emanata dal comune un apposita I requisiti per il riconoscimento della ruralità dei fabbricati I requisiti per il riconoscimento dei quesiti di ruralità sono elencati nell art. 9, commi 3 e segg, del D.L. 30 dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133 e modificato dal D.P.R. 23 marzo 1998, n. 139. La lettura coordinata delle norme sopracitate, che non appare a prima vista agevole, può trarre giovamento dalla lettura della presente tabella: Legge 26 febbraio 1994, n. 133 (conversione in legge del D.L. 557/93) D.P.R. 23 marzo 1998, n. 139 4 / 193
Art. 9, comma 3 - sostituito dal DPR 139/1998 Art. 2 - nuova stesura dell'art. 9, comma 3 Art. 2 - introduzione dell'art. 9, comma 3-bis Art, 9, comma 4 inalterato Art, 9, comma 5 inalterato Art, 9, comma 6 inalterato Art, 9, comma 7 5 / 193
inalterato Art, 9, comma 8 inalterato Art, 9, comma 9 inalterato Fabbricati destinati ad edilizia abitativa: In particolare l'art. 2 del citato D.P.R. 139/1998, che sostituisce integralmente il precedente comma 3 del D.L. 557/93, stabilisce quanto segue: Ai fini del riconoscimento della ruralità degli immobili agli effetti fiscali, i fabbricati o porzioni di fabbricato destinati ad edilizia abitativa devono soddisfare le seguenti condizioni: 6 / 193
1. POSSESSO Il fabbricato deve essere posseduto: - dal soggetto titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale sul terreno; - ovvero dall affittuario del terreno stesso; - dal soggetto che ad altro titolo conduce il terreno cui l immobile è asservito; - dai familiari conviventi a loro carico risultanti dalle certificazioni anagrafiche; - da soggetti titolari di trattamenti pensionistici corrisposti a seguito di attività svolte in agricoltura; - 7 / 193
da coadiutori iscritti come tali a fini previdenziali. 1. UTILIZZO L immobile deve essere utilizzato quale abitazione: - dai soggetti di cui alla lettera a), sulla base di un titolo idoneo; - ovvero da dipendenti esercitanti attività agricole nell azienda a tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di giornate lavorative superiore a cento, assunti nel rispetto della normativa in materia di collocamento; - ovvero dalle persone addette all attività di alpeggio in zone di montagna. 1. SUPERFICIE 8 / 193
Il terreno cui il fabbricato è asservito deve avere superficie: - non inferiore a diecimila metri quadrati ed essere censito al catasto terreni con attribuzione di reddito agrario; - qualora sul terreno siano praticate colture specializzate in serra o la funghicoltura o altra coltura intensiva, ovvero il terreno è ubicato in comune considerato montano ai sensi dell art. 1, comma 3, della legge 31 gennaio 1994, n. 97, il suddetto limite viene ridotto a 3.000 metri quadrati. 1. VOLUME DI AFFARI Il volume di affari derivante da attività agricole del soggetto che conduce il fondo deve risultare: - superiore alla metà del suo reddito complessivo, determinato senza far confluire in esso i trattamenti pensionistici corrisposti a seguito di attività svolta in agricoltura; 9 / 193
- se il terreno è ubicato in comune considerato montano ai sensi della citata legge n. 97/1994, il volume di affari derivante da attività agricole del soggetto che conduce il fondo deve risultare superiore ad un quarto del suo reddito complessivo, determinato secondo la disposizione del periodo precedente; - il volume di affari dei soggetti che non presentano la dichiarazione ai fini dell IVA si presume pari al limite massimo previsto per l esonero dall articol o 34 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633. 1. INCOMPATIBILITA Non possono comunque essere riconosciuti come rurali: 10 / 193
- i fabbricati ad uso abitativo, che hanno le caratteristiche delle unità immobiliari urbane appartenenti alle categorie A/1 e A/8; - ovvero le caratteristiche di lusso previste dal decreto del Ministro dei lavori pubblici 2 agosto 1969, adottato in attuazione dell articolo 13 della legge 2 luglio 1949, n. 408, e pubblicato nella G.U. n. 218 del 27 agosto 1969. 11 / 193
Fabbricati rurali in generale Il comma 3-bis (aggiunto dal citato D.P.R. 23 marzo 1998, n. 139) stabilisce che ai fini fiscali deve riconoscersi carattere rurale alle costruzioni strumentali alle 12 / 193
attività agricole di cui all art. 29 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917. Deve, altresì, riconoscersi carattere rurale alle costruzioni strumentali all attività agricola destinate: 13 / 193
- alla protezione delle piante, - alla conservazione dei prodotti agricoli, 14 / 193
- alla custodia delle macchine, degli attrezzi e delle scorte occorrenti per la coltivazione, - ai fabbricati destinati all agriturismo. 15 / 193
Fermi restando i requisiti previsti dal comma 3 (tutti quelli appena evidenziati, ndr), si considera rurale anche il fabbricato che non insiste sui terreni cui l immobile è asservito, 16 / 193
purchè entrambi risultino ubicati nello stesso comune o in comuni confinanti ( comma 4 dell'originaria disposizione costituita dal DL 30 dicembre 1993, n. 557, convertito, con modificazioni, dalla L. 26 febbraio 1994, n. 133). 17 / 193
Nel caso in cui l unità immobiliare sia utilizzata congiuntamente da più proprietari o titolari di altri diritti reali, da più affittuari, ovvero da più soggetti che conducono il fondo sulla base di un titolo 18 / 193
idoneo, i requisiti devono sussistere in capo ad almeno uno di tali soggetti. Qualora sul terreno sul quale è svolta l attività agricola 19 / 193
insistano più unità immobiliari ad uso abitativo, i requisiti di ruralità devono essere soddisfatti distintamente. Nel caso di utilizzo 20 / 193
di più unità ad uso abitativo, da parte di componenti lo stesso nucleo familiare, il riconoscimento di ruralità dei medesimi è subordinato, oltre 21 / 193
che ai requisiti indicati nel comma 3, anche al limite massimo di cinque vani catastali o, comunque, di 80 metri quadrati per un abitante e di un vano catastale, o, 22 / 193
comunque, di 20 metri quadrati per ogni altro abitante oltre il primo. La consistenza catastale è definita in base ai criteri vigenti per il catasto dei fabbricati 23 / 193
(comma 5). Non si considerano produttive di reddito di fabbricati le costruzioni non 24 / 193
utilizzate, purchè risultino soddisfatte le condizioni previste in precedenza alle lettere a)posses SO, c)superficie, d) VOLUME DI 25 / 193
AFFARI ed e)incompatibili TA. Lo stato di non utilizzo deve essere comprovato da apposita autocertificazione 26 / 193
con firma autenticata, attestante l assenza di allacciamento alle reti dei servizi pubblici dell energia elettrica, 27 / 193
dell acqua e del gas (comma 6). I contratti di cui alla lettera b)util IZZO, già in atto alla 28 / 193
data di entrata in vigore del presente decreto, sono registrati entro il 30 aprile 1994. Tale registrazione è esente 29 / 193
dall imposta di registro (comma 7). Per le variazioni nell iscrizione 30 / 193
catastale dei fabbricati già rurali, che non presentano più i requisiti di ruralità di cui ai commi 3, 4, 5 e 6, non si fa luogo 31 / 193
al recupero di eventuali tributi attinenti al reddito da esso prodotto per i periodi di imposta anteriori al 1 gennaio 32 / 193
1994 per l ICI, purchè detti immobili siano stati oggetto, ricorrendone i presupposti, di istanza di sanatoria 33 / 193
edilizia, quali fabbricati rurali, ai sensi e nei termini previsti dalla legge 28 febbraio 1985, n. 47, e vengano dichiarati al 34 / 193
catasto entro il 31 dicembre 2000 (termine così prorogato dall articolo 7, comma 5, della Legge 23 dicembre 1999, 35 / 193
n. 488 "Legge finanziaria 2000) (comma 9). A questo fine va ricordato che 36 / 193
per espressa previsione normativa (art. 1, commi 4 e 5, del DPR n. 139/1998), le costruzioni rurali costituenti unità 37 / 193
immobiliari destinate ad abitazione e loro pertinenze vengono censite autonomamente mediante l attribuzione di 38 / 193
classamento. Le costruzioni strumentali all esercizio dell attività agricola diverse dalle abitazioni, comprese quelle 39 / 193
destinate all attività agrituristica, vengono censite nella categoria speciale "D/10 fabbricati per funzioni 40 / 193
produttive connesse alle attività agricole", nel caso in cui le caratteristiche di destinazione e tipologia siano tali da non 41 / 193
consentire, senza radicali trasformazioni, una destinazione diversa da quella per la quale furono 42 / 193
originariamente costruite. 43 / 193
Annotazioni conclusive Può essere utile 44 / 193
richiamare l attenzione sul fatto che la normativa non fa alcun riferimento 45 / 193
alla figura del "coltivatore diretto"; per la classificazion e dei fabbricati 46 / 193
rurali non occorre quindi che il soggetto sia un coltivatore diretto (ciò 47 / 193
occorre per la finzione giuridica delle aree fabbricabili coltivate e per 48 / 193
le esenzioni relative alla conduzione diretta). 49 / 193
Può anzi verificarsi abbastanza di frequente che proprio il coltivatore 50 / 193
diretto non abbia diritto al riconoscimen to e alla conseguente 51 / 193
agevolazione per i fabbricati destinati ad usi abitativi, non 52 / 193
disponendo di partita IVA (rapporto tra volume d affari ai fini IVA e reddito 53 / 193
del soggetto). Allo stesso modo non 54 / 193
assume nessuna rilevanza ai fini del riconoscime nto della 55 / 193
ruralità il fatto che il fabbricato sia censito come "rurale" nel 56 / 193
catasto terreni o fabbricati. Infatti la ruralità, per i fabbricati ad 57 / 193
uso abitativo come per quelli strumentali, è definita dalle 58 / 193
caratteristich e dovute alle destinazioni d uso, che possono essere 59 / 193
mutevoli nel tempo, e non può di certo essere legata alle classificazio 60 / 193
ni catastali. La classificazio 61 / 193
ne catastale è un dato di fatto da verificare ogni anno con 62 / 193
riferimento alle destinazioni d uso e alle condizioni di utilizzo; 63 / 193
soprattutto per quanto riguarda le abitazioni le condizioni richieste 64 / 193
possono esistere in maniera variabile nel corso del tempo; 65 / 193
quindi la classificazio ne catastale, dato tra i più tetragoni 66 / 193
dell intero sistema I.C.I., non può assumere alcuna 67 / 193
rilevanza. 68 / 193
Fonti: D.L. 30 69 / 193
dicembre 1993, n. 557, convertito, con 70 / 193
modificazi oni, in legge 26 febbraio 1994, n. 71 / 193
133; Decreto 72 / 193
Ministro delle Finanze 2 gennaio 1998, n. 73 / 193
28; D.P.R. 23 74 / 193
marzo 1998, n. 139; 75 / 193
Circolare Ministero delle finanze n. 96/T del 9 76 / 193
aprile 1998; 77 / 193
Risoluzio ne Ministero delle 78 / 193
finanze n. 87/T del 31 maggio 79 / 193
1999; 80 / 193
Circolare Ministero delle Finanze 81 / 193
n. 18/T del 9 febbraio 2000; 82 / 193
Agenda del contribue nte 2000 83 / 193
Ministero delle finanze. 84 / 193
Articolo 34 del D.P.R. 26 85 / 193
ottobre 1972, n. 633, comma 86 / 193
6 87 / 193
Comma 6 - I produtto ri 88 / 193
agricoli che nell ann o solare 89 / 193
precede nte hanno realizzat 90 / 193
o un volume d affari non 91 / 193
superior e a cinque milioni di 92 / 193
lire, costituito per almeno 93 / 193
due terzi da cessione di 94 / 193
prodotti di cui al comma 1 (NDR: 95 / 193
attività agricole), sono esonerat 96 / 193
i dal versame nto dell impo 97 / 193
sta e da tutti gli obblighi docume 98 / 193
ntali e contabili, compres a la 99 / 193
dichiara zione annuale omissi 100 / 193
s Per i produtto ri agricoli 101 / 193
che esercita no la loro 102 / 193
attività esclusiv amente nei 103 / 193
comuni montani con meno di 104 / 193
mille abitanti e nelle zone 105 / 193
con meno di cinquec ento 106 / 193
abitanti ricompre se negli altri 107 / 193
comuni montani individua ti dalle 108 / 193
rispettiv e regioni come previsto 109 / 193
dall artic olo 16 della legge 31 110 / 193
gennaio 1994, n. 97, il limite di 111 / 193
esonero stabilito nel periodo 112 / 193
precede nte è elevato a 113 / 193
quindici milioni di lire....omissi 114 / 193
s 115 / 193
Art. 29 TUIR - Reddito 116 / 193
agrario 117 / 193
1.Il reddito agrario è 118 / 193
costituit o dalla parte di reddito 119 / 193
medio ordinari o dei terreni 120 / 193
imputab ile al capitale d eserci 121 / 193
zio e al lavoro di organiz 122 / 193
zazione impiega ti, nei limiti 123 / 193
delle potenzi alità del terreno, 124 / 193
nell ese rcizio di attività agricole 125 / 193
su di esso. 126 / 193
2. Sono conside 127 / 193
rate attività agricole 128 / 193
:a) le attività dirette 129 / 193
alla coltivazi one del 130 / 193
terreno e alla silvicolt 131 / 193
ura; b) l alleva mento 132 / 193
degli animali con 133 / 193
mangim i ottenibil 134 / 193
i per almeno un 135 / 193
quarto dal terreno 136 / 193
e le attività dirette 137 / 193
alla produzi one di 138 / 193
vegetali tramite l utilizzo 139 / 193
di struttur e fisse 140 / 193
o mobili, anche 141 / 193
provvis orie, se la 142 / 193
superfic ie adibita 143 / 193
alla produzi one non 144 / 193
eccede il doppio 145 / 193
di quella del 146 / 193
terreno su cui la 147 / 193
produzi one insiste; 148 / 193
c)le attività dirette 149 / 193
alla manipol azione, 150 / 193
trasfor mazion e e 151 / 193
alienazi one di prodotti 152 / 193
agricoli e zootecn 153 / 193
ici, ancorch é non 154 / 193
svolte sul terreno, 155 / 193
che rientrino nell ese 156 / 193
rcizio normale dell agri 157 / 193
coltura second o la 158 / 193
tecnica che lo governa 159 / 193
e che abbiano per 160 / 193
oggetto prodotti ottenuti 161 / 193
per almeno la metà 162 / 193
dal terreno e dagli 163 / 193
animali allevati su di 164 / 193
esso. 165 / 193
3. Con decreto del 166 / 193
Ministro delle finanze 167 / 193
di concert o con il 168 / 193
Ministro dell agri coltura 169 / 193
e delle foreste, è 170 / 193
stabilito per ciascun 171 / 193
a specie animale 172 / 193
il numero dei capi 173 / 193
che rientra nei 174 / 193
limiti di cui alla lettera 175 / 193
b) del comma 2, 176 / 193
tenuto conto della 177 / 193
potenzi alità produtti 178 / 193
va dei terreni e delle 179 / 193
unità foragge re 180 / 193
occorre nti a second 181 / 193
a della specie allevata 182 / 193
. 4. 183 / 193
Non si conside rano 184 / 193
produtti vi di reddito 185 / 193
agrario i terreni indicati 186 / 193
nel comma 2 187 / 193
dell art. 24 (i terreni 188 / 193
che costitui scono 189 / 193
pertine nze di fabbric 190 / 193
ati urbani, quelli 191 / 193
dati in affitto per usi 192 / 193
non agri 193 / 193