Introduzione 3 CAPITOLO PRIMO IL SISTEMA DELLA RISCOSSIONE 7 1. Brevi cenni sulla riforma della riscossione 8 2. Il ruolo 9 3. Oggetto e specie dei ruoli 11 3.1 Iscrizione nei ruoli straordinari a carico di contribuenti sottoposti a fallimento o a liquidazione coatta amministrativa 12 3.2 Iscrizione nei ruoli straordinari di crediti di imposta vantati verso un contribuente nei cui confronti sia stata iscritta ipoteca legale 13 3.3 Iscrizione nei ruoli straordinari di crediti di imposta inesistenti 13 4. L iscrizione nei ruoli straordinari ex Art. 15 bis D.P.R. n. 602/1973 14 5. Formazione e contenuto dei ruoli ex Art. 12 D.P.R. n. 602/1973 14 5.1 Limiti all iscrizione a ruolo 14 5.2 Irrilevanza della data di consegna del ruolo 16 6. L iscrizione provvisoria ex Artt. 15 e 20 D.P.R. n. 602/1973 17 7. L iscrizione graduale ex Art. 68 D. Lgs. n. 546/1992 18 8. L iscrizione definitiva ex Art. 14 D.P.R. n. 602/1973 19 8.1 Iscrizione a ruolo conseguente alla liquidazione automatica dei redditi assoggettati a tassazione separata 21 8.2 Iscrizione a ruolo a titolo definitivo derivante dal controllo formale della dichiarazione ai fini delle imposte dirette e dell IRAP ex Art. 36-ter del D.P.R. n. 600/1973 22 8.3 Termine entro il quale devono essere effettuati i controlli ex Artt. 36-bis e 36-ter del D.P.R. n. 600/1973 e termine entro cui notificare la cartella di pagamento 23 8.4 Iscrizione a ruolo a titolo definitivo derivante dal controllo automatico della dichiarazione ai fini dell I.V.A. ex Art. 54-bis D.P.R. n. 633/1972 24 A&P - 2011 - Aliano - IMPUGNATIVV V 8-02-2011 10:31:05
9. Termini per l iscrizione a ruolo 25 9.1 Corte di Cassazione: termini brevi di notifica retroattivi per le cartelle di pagamento 27 9.2 Misure di accelerazione della riscossione (c.d. Manovra d Estate 2009 ) 28 9.3 Le altre misure volte al rafforzamento dell attività di accertamento e riscossione introdotte dall Art. 15 della c.d. Manovra d Estate 2009 (D.L. n. 78/2009 conv. in L. n. 102/2009) 29 9.4 Integrazione all Art. 22, D. Lgs. N. 472/97 29 10. Gli atti prodromici all iscrizione a ruolo 40 10.1 La comunicazione preventiva all iscrizione a ruolo 40 10.2 Controllo e liquidazione della dichiarazione unico e sostituti ex Art. 36 bis, D.P.R. n. 600/1973 40 10.3 Comunicazione dell avviso bonario ai fini delle imposte sui redditi e dell IVA 42 10.4 Controllo e liquidazione ex Art. 36 ter, D.P.R. n. 600/1973 47 11. La cartella di pagamento 49 11.1 Il contenuto della cartella 50 11.2 Termini di prescrizione per la notifica della cartella di pagamento riguardante le altre imposte indirette: imposta di registro, imposte ipotecaria e catastale e imposta sulle successioni e donazioni 52 11.3 Unificazione dei termini di decadenza del diritto degli enti locali ai fini della notifica della cartella di pagamento riguardante ICI, tariffa per la gestione dei rifiuti, imposta comunale sulla pubblicità 55 12. La normativa di riferimento citata nel capitolo 56 Legge 28 settembre 1998, n. 337 - Delega al governo per il riordino della disciplina relativa alla riscossione 56 Decreto Legislativo 13 aprile 1999, n. 112 - Riordino del servizio nazionale della riscossione, in attuazione della delega prevista dalla Legge 28 settembre 1998, n. 337 60 Decreto Legge 30 settembre 2005, n. 203 - Misure di contrasto all evasione fiscale e disposizioni urgenti in materia tributaria e finanziaria 90 Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 - Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito 107 VI A&P - 2011 - Aliano - IMPUGNATIVVI VI 8-02-2011 10:31:06
Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 - Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al governo contenuta nell Art. 30 della Legge 30 dicembre 1991, n. 413 110 CAPITOLO SECONDO LA NOTIFICA DELLA CARTELLA 113 1. Considerazioni preliminari sulle modalità della notifica 113 1.1 Riflessi della pronunzia sulla notifica della cartella di pagamento - Nullità della notifica apposta sul frontespizio 116 2. La spedizione mediante servizio postale tra nullità, annullabilità, sanabilità, inesistenza giuridica 117 2.1 L evoluzione normativa dell art. 26 D.P.R. n. 602/1973 118 2.2 Il procedimento di notificazione a mezzo del servizio postale 121 2.3 I soggetti abilitati alla notifica 122 3. La giurisprudenza della corte di cassazione 127 4. La giurisprudenza dei giudici di merito 132 5. Conclusioni 136 6. La giurisprudenza di riferimento 136 Cassazione Civile, Sez. V - Sentenza n. 6750 del 21 marzo 2007 136 Cassazione Civile, Sez. Trib. - Sentenza n. 9493 del 22 aprile 2009 138 Cassazione Civile, Sez. Trib. - Sentenza n. 9377 del 21 aprile 2009 143 Cassazione Civile, Sez. Trib. - Sentenza n. 2079 del 30 gennaio 2008 146 Commissione Tributaria Provinciale di Parma - Sentenza n. 103/07/2009 del 03 novembre 2009 148 Cassazione Civile, Sez. Trib. - Sentenza n. 8777 del 04 aprile 2008 148 Commissione Tributaria Provinciale di Lecce, Sez. V - Decisione del 2 ottobre 2009 151 Commissione Tributaria Provinciale di Firenze - Sentenze n. 02/06/2010 e n. 29/06/2010 153 Commissione Tributaria Provinciale di Novara - Sentenza n. 35 del 28 giugno 2010 155 Sentenza Tribunale di Rossano dell 08 gennaio 2008 - Causa civile iscritta ai n. 2189 r. G.a.c. dell anno 2006 156 VII A&P - 2011 - Aliano - IMPUGNATIVVII VII 8-02-2011 10:31:07
Commissione Tributaria Regionale Lombardia, Sez. V - Sentenza n. 141 del 17 dicembre 2009 160 7. Le norme di riferimento sulla notifica della cartella 171 Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 171 Legge 20 novembre 1982, n. 890 - Notificazioni di atti a mezzo posta e di comunicazioni a mezzo posta connesse con la notificazione di atti giudiziari 175 Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 176 CAPITOLO TERZO VIZI DELL ISCRIZIONE A RUOLO E DELLA CARTELLA DI PAGAMENTO 181 1. I vizi del ruolo e della cartella 182 2. Considerazioni generali sulla cartella di pagamento 183 2.1 Il modello 184 3. Considerazioni generali sulla notifica della cartella 185 3.1 Notifica in mani proprie del destinatario 186 3.2 Notifica a soggetti terzi 186 3.3 La notifica per giacenza 187 3.4 La notifica all estero 188 3.5 Il perfezionamento della notifica 189 3.6 Notifica a seguito di trasferimento 189 4. Riesame in autotutela 189 5. La carente / omessa motivazione 190 6. Statuto del contribuente (Legge n. 212/2000) 191 7. L omissione della comunicazione preventiva 197 8. Omessa comunicazione preventiva all emissione del ruolo e conseguente omessa motivazione dell iscrizione a ruolo / cartella 200 9. La prova dell invio della comunicazione 201 10. Gli atti della riscossione e l indicazione del responsabile del procedimento 202 10.1 Premessa 202 10.2 L indicazione del responsabile del procedimento tra norme e interpretazioni 203 10.3 La Legge n. 241/1990 sul procedimento amministrativo 204 10.4 La valenza dello Statuto dei diritti del contribuente 205 10.5 Le pronunzie giurisprudenziali 206 10.6 La giurisprudenza tributaria di merito ante Ordinanza n. 377/2007 207 VIII A&P - 2011 - Aliano - IMPUGNATIVVIII VIII 8-02-2011 10:31:08
10.7 La questione di legittimità costituzionale 208 10.8 Il principio enunciato dalla Corte Costituzionale 210 10.9 Riscossione quale potere amministrativo 211 10.10 Gli effetti dell ordinanza 212 10.11 La giurisprudenza di merito post Ordinanza n. 377/2007 213 10.12 Gli interventi a difesa dell Erario - Le istruzioni di Equitalia 215 10.13 L intervento del legislatore 215 10.14 L Art. 36, comma 4-ter, Legge n. 31/2008 di conv. del D.L. n. 248/2007 216 10.15 Le critiche all Art. 36, comma 4-ter, Legge n. 31/2008 217 10.16 La posizione dell Agenzia delle Entrate 217 10.17 La posizione dell Avvocatura dello Stato 217 10.18 La giurisprudenza di merito dopo l Art. 36, comma 4-ter, Legge n. 31/2008 218 10.19 Anche gli atti anonimi del fermo e dell ipoteca sono nulli 219 10.20 Nullità rilevabile d ufficio? 219 10.21 La fine della questione di legittimità 220 10.22 Profili di incostituzionalità dell Art. 36, comma 4-ter 221 CAPITOLO QUARTO L IMPUGNATIVA DELL ISCRIZIONE A RUOLO E DELLA CARTELLA DI PAGAMENTO 225 1. Considerazioni generali sull impugnativa dell iscrizione a ruolo e della cartella di pagamento 225 2. Individuazione della controparte 226 3. L impugnazione delle iscrizioni provvisorie 229 4. Il ricorso tipo 230 5. Giurisprudenza di riferimento 238 Corte di Cassazione - Sentenza n. 6756 del 19 marzo 2010 238 Corte di Cassazione, Sez. Un. - Sentenza n. 16412 del 25 luglio 2007 240 CAPITOLO QUINTO IL DIRITTO PROCESSUALE TRIBUTARIO (D. LGS. N. 546/92) 243 1. Considerazioni generali: il processo tributario ed il Codice di Procedura Civile 244 1.1 Compatibilità ed applicabilità delle norme del Codice di IX A&P - 2011 - Aliano - IMPUGNATIVIX IX 8-02-2011 10:31:09
Procedura Civile nel processo tributario 245 2. Le principali norme del giudizio di primo grado (D. Lgs. n. 546/92) 248 2.1 Art. 10 - Le parti 248 2.2 Art. 11 - Capacità di stare in giudizio 249 2.3 Art. 12 - L assistenza tecnica 249 2.4 Art. 15 - Spese del giudizio 256 2.5 Art. 92 c.p.c. - Condanna alle spese per singoli atti. Compensazione delle spese 257 2.6 Art. 18 - Il ricorso: procedimento 257 2.7 Art. 19 - Atti impugnabili e oggetto del ricorso 265 2.8 Art. 20 - Proposizione del ricorso 266 2.9 Art. 21 - Termine per la proposizione del ricorso: procedimento 267 2.10 Art. 22 - Costituzione in giudizio del ricorrente: procedimento 271 2.11 Art. 23 - Costituzione in giudizio della parte resistente: procedimento 274 2.12 Art. 24 - Produzione di documenti e motivi aggiunti: procedimento 280 2.13 Art. 25 - Iscrizione del ricorso nel registro generale. Fascicolo d ufficio del processo e fascicoli di parte 284 2.14 Art. 26 - Assegnazione del ricorso 284 2.15 Art. 27 - Esame preliminare del ricorso: procedimento 284 2.16 Art. 28 - Reclamo contro i provvedimenti presidenziali: procedimento 286 2.17 Art. 29 - Riunione dei ricorsi 289 2.18 Art. 30 - Nomina del relatore e fissazione della data di trattazione 290 2.19 Art. 31 - Avviso di trattazione 290 2.20 Art. 32 - Deposito di documenti e di memorie 290 2.21 Art. 33 - Trattazione in camera di consiglio: procedimento 292 2.22 Art. 34 - Discussione in pubblica udienza 294 2.23 Art. 35 - Deliberazioni del collegio giudicante 297 2.24 Art. 36 - Contenuto della sentenza: procedimento 297 2.25 Art. 37 - Pubblicazione e comunicazione della sentenza: procedimento 307 2.26 Artt. 287, 288 e 289 - Casi di correzione delle sentenze e delle ordinanze; il procedimento di correzione; l integrazione dei provvedimenti istruttori 308 X A&P - 2011 - Aliano - IMPUGNATIVX X 8-02-2011 10:31:10
2.27 Art. 38 - Richiesta di copie e notificazione della sentenza 309 2.28 Art. 39 - Sospensione del processo 310 2.29 Art. 40 - Interruzione del processo 311 2.30 Art. 41 - Provvedimenti sulla sospensione e sull interruzione del processo 313 2.31 Art. 42- Effetti della sospensione e dell interruzione del processo 313 2.32 Art. 43 - Ripresa del processo sospeso o interrotto 315 2.33 Art. 44 - Estinzione del processo per rinuncia al ricorso 317 2.34 Art. 45 - Estinzione del processo per inattività delle parti 318 2.35 Art. 46 - Estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere 318 2.36 Art. 47 - Sospensione dell atto impugnato: procedimento 323 CAPITOLO SESTO RIESAME E ANNULLAMENTO IN AUTOTUTELA 329 1. L autotutela - Definizione 329 2. L autotutela nel diritto tributario 329 3. Le ipotesi di annullamento 330 4. Diritti del contribuente nell istituto dell autotutela tributaria 331 4.1 L autotutela nella prassi comune. L iniziativa del contribuente 335 4.2 Le fonti dell autotutela 336 4.3 L autotutela e l illegittimità dell atto 337 4.4 L autotutela in sede contenziosa 340 4.5 Il diniego dell autotutela 341 4.6 Gli effetti dell impugnativa del diniego e le pronunzie di legittimità 343 4.7 Giurisprudenza di riferimento 343 Corte di Cassazione, Sez. Un. - Sentenza n. 7388/2007 343 Corte di Cassazione, Sez. Un. - Sentenza n. 2870 del 06 febbraio 2009 345 Corte di Cassazione - Sentenza n. 9669 del 7 aprile 2009 349 Corte di Cassazione - Sentenza n. 698/2010 352 Corte di Cassazione - Sentenza n. 3519/2010 353 4.8. Esito e conseguenze dell impugnativa del diniego 354 XI A&P - 2011 - Aliano - IMPUGNATIVXI XI 8-02-2011 10:31:11
CAPITOLO SETTIMO IMPUGNABILITÀ DI ALTRI ATTI DELLA RISCOSSIONE 357 1. Impugnabilità delle comunicazioni 357 2. Condizioni e limiti per l impugnabilità delle comunicazioni, inviti ed avvisi precedenti il ruolo 358 3. La comunicazione preventiva all iscrizione a ruolo 360 4. Le comunicazioni di irregolarità di cui agli Artt. 36-bis e 36-ter363 del D.P.R. n. 600/73 e 54-bis del D.P.R. n. 633/72 363 5. Impugnabilità degli atti atipici e garanzie del contribuente, tra impugnazione facoltativa e remissione in termini 365 5.1 Impugnabilità di altri atti della riscossione 369 6. L intimazione di pagamento ex Art. 50 D.P.R. n. 602/1973 369 6.1 La giurisprudenza di riferimento 369 Commissione Tributaria Provinciale di Parma, Sez. I - Sentenza n. 40/2010 369 Corte di Cassazione, Sez. V Civile Tributaria - Ordinanza (CAS) n. 22041 del 28 ottobre 2010 374 Corte di Cassazione - Sentenza n. 25591/2010 376 Bibliografia dell autore 377 XII A&P - 2011 - Aliano - IMPUGNATIVXII XII 8-02-2011 10:31:12