Circolare N. 53 Area: TAX & LAW Periodico plurisettimanale 17 luglio 2009 LA DETERMINAZIONE DEL PLAFOND MOBILE Gli esportatori abituali dispongono di due metodi alternativi di determinazione del plafond (solare ovvero mensile). La scelta della metodologia va effettuata preventivamente e non può essere modificata in corso d anno. Esaminiamo le modalità di calcolo del plafond mensile (o mobile). LA SCELTA DELLA METODOLOGIA La possibilità di effettuare acquisti o importazioni senza applicazione dell IVA nel limite del plafond disponibile, è riservata ai soggetti che acquisiscono lo status di esportatore abituale. Si considerano esportatori abituali i soggetti che nell anno solare precedente ovvero negli ultimi 12 mesi hanno registrato: cessioni all esportazione; operazioni assimilate; servizi internazionali; servizi e cessioni intracomunitarie; in misura superiore al 10% del volume di affari dello stesso periodo. Una volta verificata l acquisizione dello status di esportatore abituale (si veda la circolare n. 51/2009), i soggetti interessati devono quantificare l ammontare del plafond disponibile (ossia i limiti entro i quali si possono acquistare beni e servizi senza applicazione dell IVA). Ai fini del calcolo del plafond, è possibile scegliere tra due differenti metodologie: TIPO DI PLAFOND PLAFOND SOLARE PLAFOND MENSILE PERIODO DI RIFERIMENTO operazioni registrate nell anno solare precedente operazioni registrate nei 12 mesi precedenti La scelta del tipo di plafond va effettuata preventivamente, pur se manifestata a posteriori in sede di dichiarazione annuale IVA. Una volta scelto il tipo di plafond che si intende utilizzare, non è possibile modificarlo in corso d anno ed occorre attendere il 1 gennaio dell anno successivo per la variazione della metodologia. Il plafond solare può essere utilizzato dal 1 gennaio dell'anno solare successivo a quello di inizio dell'attività, mentre, per l utilizzo del plafond mensile devono essere trascorsi almeno 12 mesi dall'inizio dell'attività. A tal proposito, il termine "attività" va inteso in senso lato, come effettivo esercizio dell attività di impresa e non è necessariamente correlato all'attività di esportazione. Il plafond solare è costituito dalla somma delle cessioni all esportazione ed operazioni assimilate registrate, ai fini IVA, nell anno solare precedente. Nel corso dell esercizio tale importo viene via via ridotto dagli acquisti effettuati senza applicazione dell IVA (c.d. scarico del plafond ). RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 1 di 5
Il principale vantaggio del plafond solare è rappresentato dalla sua estrema semplicità d uso. Il plafond mensile è, invece, costituito dal totale delle esportazioni ed operazioni assimilate effettuate nei 12 mesi precedenti, ferma restando la necessità di verificare mese per mese: la sussistenza dello status di esportatore abituale (il 10% del volume di affari deve essere costituito da esportazioni); l ammontare del plafond disponibile. Stante tale complessa ed impegnativa metodologia, il plafond mensile produce indiscussi vantaggi, in particolar modo a quelle aziende che prevedono di incrementare le operazioni non imponibili e per le quali non è sufficiente effettuare senza pagamento d'imposta acquisti ancorati alle esportazioni registrate nell'anno solare precedente. Inoltre, almeno in sede di prima applicazione, il plafond mobile consente l utilizzo di ben 23 mesi di operazioni attive non imponibili costituite dai 12 mesi dell anno precedente (da gennaio a dicembre se si inizia l utilizzo con il 1 gennaio dell anno successivo) a cui si vanno ad aggiungere altri 11 mesi dell anno in corso (da gennaio a novembre) che possono essere utilizzati fino al 31 dicembre del primo anno di utilizzo. IL PLAFOND MENSILE Come anticipato, i soggetti che utilizzano il plafond mobile devono verificare, all'inizio di ciascun mese, la sussistenza dello status di esportatore abituale nonché l'ammontare del plafond disponibile. LA VERIFICA DELLO STATUS All inizio di ciascun mese va eseguito un rapporto inserendo: al numeratore, le operazioni che concorrono alla determinazione del plafond registrate nei 12 mesi precedenti; al denominatore, l ammontare complessivo delle operazioni registrate o soggette a registrazione relative allo stesso periodo (diminuite delle eventuali cessioni di beni in transito o di beni depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale): operazioni che concorrono alla formazione del plafond volume di affari > 10 si acquisisce lo status 10 non si acquisisce lo status LA DETERMINAZIONE DEL PLAFOND DISPONIBILE Verificata la permanenza dello status, occorre quantificare l ammontare del plafond disponibile dato dalla differenza tra: ESPORTAZIONI REGISTRATE NEI 12 MESI PRECEDENTI meno ACQUISTI CON PLAFOND EFFETTUATI NEI 12 MESI Tuttavia, come peraltro riconosciuto dall Amministrazione finanziaria, tale metodo può comportare, qualora siano messe a raffronto solo le esportazioni del mese non più computabile con gli acquisti e le importazioni senza applicazione dell IVA dello stesso mese, un apparente eccedenza di utilizzo del beneficio di cui trattasi oppure la perdita di una quota del plafond. In buona sostanza, il riferimento alle operazioni dei 12 mesi precedenti porterebbe ad includere tra gli utilizzi anche un acquisto riferibile ad un esportazione non più computabile, in quanto effettuata da oltre 12 mesi. Così, ad esempio, se per un acquisto del mese di ottobre si utilizza 090717 CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 2 di 5
un esportazione del precedente mese di marzo, ad aprile dell anno successivo verrebbe perso il riferimento a tale esportazione, mentre il relativo acquisto continuerebbe a vincolare il calcolo fino ad ottobre. In considerazione di tale problematica, è stato introdotto nella metodologia di calcolo il concetto del progressivo utilizzo (sull ammontare delle esportazioni del tredicesimo mese vanno imputati, fino a concorrenza, gli acquisti e importazioni agevolati dei 12 mesi precedenti). Pertanto, al fine di determinare il plafond con il metodo mensile, è necessario, all inizio di ogni mese, effettuare il seguente calcolo: ESPORTAZIONI REGISTRATE NEI 12 MESI PRECEDENTI meno UTILIZZI PROGRESSIVI DEPURATI DEGLI ACQUISTI RIFERIBILI ALLE ESPORTAZIONI DEL 13 MESE In questo modo, l ammontare delle esportazioni del mese divenuto tredicesimo viene correttamente eliminato, escludendone parallelamente anche i relativi utilizzi. Il progressivo utilizzo (ossia l importo che si sottrae all ammontare delle cessioni dei 12 mesi precedenti per determinare il plafond disponibile) corrisponde alla differenza tra gli acquisti agevolati nei 12 mesi precedenti e l ammontare delle esportazioni del 13 mese, fino a concorrenza, ossia: ACQUISTI NEI 12 MESI meno ESPORTAZIONI 13 MESE = PROGRESSIVO UTILIZZO Il plafond disponibile è quindi calcolato mediante la seguente formula: PLAFOND DISPONIBILE = ESPORTAZIONI NEI 12 MESI - PROGRESSIVO UTILIZZO = ESPORTAZIONI NEI 12 MESI - (ACQUISTI NEI 12 MESI - ESPORTAZIONI 13 MESE) Se gli acquisti senza IVA dei 12 mesi precedenti sono inferiori o uguali alle cessioni del 13 mese precedente, il plafond disponibile corrisponde all ammontare delle cessioni dei 12 mesi. Se gli acquisti agevolati sono invece maggiori delle cessioni del 13 mese precedente, l eccedenza va a ridurre l importo delle cessioni dei 12 mesi e il plafond disponibile diminuisce. Una volta individuato il primo progressivo utilizzo (ossia quello esistente all inizio del 1 mese del primo ciclo di utilizzo del plafond mobile), tutti i successivi sono calcolati aggiungendo ad esso gli acquisti agevolati del mese in corso e sottraendo (fino a concorrenza) le cessioni del 13 mese precedente. All inizio del primo mese di utilizzo, il progressivo utilizzo è pari a 0 in quanto non esiste alcun acquisto agevolato precedente. Per la determinazione del plafond mensile disponibile per il 2009, si ipotizzi che la Example Srl abbia effettuato le seguenti operazioni: MESE ANNO 2008 ANNO 2009 ACQUISTI PLAFOND ESPORTAZIONI ACQUISTI PLAFOND ESPORTAZIONI GENNAIO 0 0 65.000 150.000 FEBBRAIO 0 71.000 90.000 200.000 MARZO 0 65.000 160.000 260.000 APRILE 0 63.000 210.000 110.000 MAGGIO 0 43.000 115.000 190.000 GIUGNO 0 77.000 22.000 210.000 LUGLIO 0 140.000 140.000 200.000 090717 CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 3 di 5
AGOSTO 0 24.000 110.000 20.000 SETTEMBRE 0 190.000 90.000 190.000 OTTOBRE 0 200.000 130.000 350.000 NOVEMBRE 0 110.000 200.000 180.000 DICEMBRE 0 350.000 130.000 85.000 TOTALE 0 1.333.000 1.462.000 2.145.000 ANNO 2009 ESPORTAZIONI 12 MESI PRECEDENTI GENNAIO 1.333.000 FEBBRAIO 1.483.000 (1.333.000 + 150.000-0) MARZO 1.612.000 (1.483.000 + 200.000-71.000) APRILE 1.807.000 (1.612.000 + 260.000-65.000) MAGGIO 1.854.000 (1.807.000 + 110.000-63.000) GIUGNO 2.001.000 (1.854.000 + 190.000-43.000) LUGLIO 2.134.000 (2.001.000 + 210.000-77.000) AGOSTO 2.194.000 (2.134.000 + 200.000-140.000) SETTEMBRE 2.190.000 (2.194.000 + 20.000-24.000) OTTOBRE 2.190.000 (2.190.000 + 190.000-190.000) NOVEMBRE 2.340.000 (2.190.000 + 350.000-200.000) DICEMBRE 2.410.000 (2.340.000 + 180.000-110.000) ANNO 2009 (più) (meno) (uguale) PROGRESSIVO UTILIZZO ACQUISTI DEL MESE ESPORTAZIONI 13 MESE PROGRESSIVO UTILIZZO INIZIALE CON PLAFOND PRECEDENTE FINALE GENNAIO 0 65.000 0 65.000 FEBBRAIO 65.000 90.000 71.000 84.000 MARZO 84.000 160.000 65.000 179.000 APRILE 179.000 210.000 63.000 326.000 MAGGIO 326.000 115.000 43.000 398.000 GIUGNO 398.000 22.000 77.000 343.000 LUGLIO 343.000 140.000 140.000 343.000 AGOSTO 343.000 110.000 24.000 429.000 SETTEMBRE 429.000 90.000 190.000 329.000 OTTOBRE 329.000 130.000 200.000 259.000 NOVEMBRE 259.000 200.000 110.000 349.000 DICEMBRE 349.000 130.000 350.000 129.000 In particolare, il progressivo utilizzo iniziale a gennaio 2009 (cessioni dei 12 mesi precedenti - plafond disponibile) è pari a 0 (1.333.000-1.333.000). Il progressivo utilizzo dei mesi successivi è calcolato aggiungendo, al progressivo utilizzo del mese precedente, gli acquisti con plafond del mese e sottraendo (fino a capienza) le esportazioni del 13 mese precedente, ossia: PROGRESSIVO UTILIZZO + ACQUISTI NEI 12 MESI - ESPORTAZIONI 13 MESE Ad inizio febbraio, pertanto, il progressivo iniziale è pari a 0 + 65.000-0 = 65.000. Utilizzando il dato del progressivo utilizzo, determinato come sopra, può essere calcolato il plafond disponibile per ciascun mese, mediante la citata formula: PLAFOND DISPONIBILE INIZIO MESE = ESPORTAZIONI NEI 12 MESI - PROGRESSIVO UTILIZZO 090717 CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 4 di 5
ANNO 2009 (meno) (uguale) ESPORTAZIONI 12 MESI PROGRESSIVO UTILIZZO PLAFOND DISPONIBILE PRECEDENTI INIZIALE INIZIO MESE GENNAIO 1.333.000 0 1.333.000 FEBBRAIO 1.483.000 65.000 1.418.000 MARZO 1.612.000 84.000 1.528.000 APRILE 1.807.000 179.000 1.628.000 MAGGIO 1.854.000 326.000 1.528.000 GIUGNO 2.001.000 398.000 1.603.000 LUGLIO 2.134.000 343.000 1.791.000 AGOSTO 2.194.000 343.000 1.851.000 SETTEMBRE 2.190.000 429.000 1.761.000 OTTOBRE 2.190.000 329.000 1.861.000 NOVEMBRE 2.340.000 259.000 2.081.000 DICEMBRE 2.410.000 349.000 2.061.000 GENNAIO 2010 2.145.000 129.000 2.016.000 PASSAGGIO DA UN METODO ALL ALTRO All inizio di ciascun anno, l esportatore abituale può decidere di cambiare il metodo di determinazione del plafond. In tal caso se passa dal metodo solare al metodo mobile non sussistono problemi poiché l ammontare disponibile al 1º gennaio, pari al totale delle esportazioni fatte nei 12 mesi precedenti, coincide. Nel caso di passaggio dal plafond mobile al plafond fisso, l esportatore deve, per il solo mese di gennaio, determinare il plafond disponibile con il metodo mobile e quindi sottrarre dalla posta le esportazioni relative al mese di dicembre dell anno precedente e sottraendo le esportazioni fatte nel mese divenuto tredicesimo. 090717 CF RIPRODUZIONE VIETATA Pag. 5 di 5