Le operazioni infragruppo Transazioni economiche relative alla gestione caratteristica, complementare e finanziaria avvenute tra aziende appartenenti allo stesso gruppo Comportano uno spostamento di valori all interno del gruppo, senza realizzazione verso l esterno Non contribuiscono alla determinazione del risultato economico ed alla situazione patrimoniale-finanziaria consolidate Devono essere individuate ed eliminate per il loro valore complessivo, perché il bilancio consolidato non esprime una semplice aggregazione di valori 1
Eliminazione delle operazioni infragruppo (art. 31 co. 2 lett. b, c, d D.Lgs. 127/1991) Rettifiche che non modificano il risultato economico ed il patrimonio netto aggregato Eliminazione di crediti e debiti Eliminazione di proventi e oneri Rettifiche che modificano il risultato economico ed il patrimonio netto aggregato Eliminazione di utili e perdite cessione di merci cessione di immobilizzazioni Eliminazione di dividendi distribuiti 2
Differenze di rilevazione e riconciliazione dei saldi contabili Operazione di preconsolidamento strumentale all eliminazione dei rapporti infragruppo ü Individuazione di eventuali differenze nelle rilevazioni contabili incrociate ü Analisi delle cause generatrici ü Sistemazione contabile delle differenze ü Eliminazione delle operazioni infragruppo 3
Cause generatrici delle differenze di rilevazione Errori di rilevazione Registrazioni in contabilità generale errate da parte di una delle due imprese Sfasamenti temporali Operazioni concluse alla fine dell esercizio con conseguente loro rilevazione da parte di una sola delle due imprese (merci in viaggio, pagamenti in transito) Differente grado di strumentalità del bene Acquisto di cespiti da una azienda produttrice di beni strumentali, per la quale sono beni-merce 4
Eliminazione di crediti e debiti Eliminazione di proventi ed oneri Art. 31 lett. b) e c) co. 2 D.Lgs. 127/1991 Nessun commento nella Relazione Ministeriale Facoltà di non eliminazione se importi di entità irrilevante indicazione della motivazione in Nota Integrativa 5
Eliminazione di crediti e debiti - Coincidenza dei saldi contabili Società B Rettifiche consolid. Crediti v/controllate 1.000-1.000 0 Debiti v/controllante 1.000-1.000 0 Debiti v/controllante a Crediti v/controllate 1.000 6
Eliminazione di crediti e debiti - Beni consegnati e fattura da ricevere Società B Rettifiche consolid. Crediti v/controllate 1.000-1.000 0 Fatture da ricevere 1.000-1.000 0 Rettifica di consolidamento Fatture da ricevere a Crediti v/controllate 1.000 7
Eliminazione di crediti e debiti - Beni e fattura entrambi da ricevere Società B Rettifiche Crediti v/controllate 1.000-1.000 0 Rimanenze finali (SP) +1.000 1.000 Rettifica di preconsolidamento del venditore Rimanenze finali (SP) a Crediti v/controllate 1.000 8
Eliminazione di crediti e debiti - Pagamento non ancora ricevuto Società B Rettifiche Crediti v/controllate 1.000-1.000 0 Liquidità +1.000 1.000 Rettifica di preconsolidamento del venditore Cassa (o Banca c/c) a Crediti v/controllate 1.000 9
Eliminazione di crediti e debiti - Smobilizzo del credito da parte del venditore Società B Rettifiche consolid. Debiti v/controllante 1.000-1.000 0 Banche c/effetti sbf +1.000 1.000 Rettifica di consolidamento Debiti v/controllante a Banche c/effetti sbf 1.000 10
Eliminazione di proventi ed oneri - Compravendita Società B Rettifiche consolid. Vendite v/controllate 1.000-1.000 0 Acquisti v/controllante 1.000-1.000 0 Vendite v/controllante a Acquisti v/controllate 1.000 11
Eliminazione di proventi ed oneri - Beni consegnati e fattura da ricevere Società B Rettifiche consolid. Vendite v/controllate 1.000-1.000 0 Acquisti v/controllante 1.000-1.000 0 Vendite v/controllante a Acquisti v/controllate 1.000 12
Eliminazione di proventi ed oneri - Beni e fattura entrambi da ricevere Società B Rettifiche Vendite v/controllate 1.000-1.000 0 Rimanenze finali (CE) +1.000 1.000 Rettifica di preconsolidamento del venditore Vendite v/controllate a Rimanenze finali (CE) 1.000 13
Eliminazione di utili e perdite (Art. 31 lett. d) c. 2 D.Lgs. 127/91) Ø Non devono essere relativi a lavori in corso su ordinazione Ø Facoltà di non eliminazione se importi di entità irrilevante, con indicazione della motivazione in Nota Integrativa Ø Facoltà di non eliminazione se sussistono contemporaneamente tre condizioni: a) operazioni correnti b) normali condizioni di mercato c) costi sproporzionati 14
Eliminazione di utili e perdite - cessione di merci: a) rettifica di costi e ricavi Società B Rettifiche consolid. Rimanenze finali (SP) 1.200 1.200 Acquisti 1.000 1.200-1.200 1.000 Vendite 1.200-1.200 0 Rimanenze finali (CE) 1.200 1.200 Utile infragruppo di 200 nelle rimanenze 15
Eliminazione di utili e perdite - cessione di merci: b) rettifica dell utile non realizzato Società B Rettifiche Rimanenze finali (SP) 1.200-200 1.000 Acquisti 1.000 1.200-1.200 1.000 Vendite 1.200-1.200 0 Rimanenze finali (CE) 1.200-200 1.000 Rettifica di preconsolidamento del venditore Rimanenze finali (CE) a Rimanenze finali (SP) 200 16
Eliminazione di utili e perdite - cessione di immobilizzazioni (1 anno) Situazione prima della cessione Società B Rettifiche consolid. Immobilizzazioni 700 700 Liquidità 800 800 Situazione dopo la cessione Immobilizzazioni 800-100 700 Liquidità 800 800 Plusvalenze 100-100 0 17
Eliminazione di utili e perdite - cessione di immobilizzazioni (anni successivi) Società B Rettifiche Immobilizzazioni 800-100 700 F.do amm. Immob. 80-10 70 Riserve 1.500-100 1.400 Amm. immobilizzazioni 80-10 70 F.do amm. Immob. a Amm. Immobilizz.ni 10 Riserve a Immobilizzazioni 100 18
Eliminazione di utili e perdite - cessione di immobilizzazione-merce Prezzo uguale al costo di produzione Società B Rettifiche Immobilizzazioni 2.000 2.000 Vendite 2.000-2.000 0 Increm. per immobiliz. in economia +2.000 2.000 Vendite a Increm. immobiliz. in economia 2.000 19
Eliminazione di utili e perdite - cessione di immobilizzazione-merce Prezzo maggiore al costo di produzione Società B Rettifiche Immobilizzazioni 2.000-250 1.750 Vendite 2.000-2.000 0 Increm. per immobiliz. in economia +2.000-250 1.750 Vendite a a a Diversi Increm. immobiliz. in economia Immobilizzazioni 2.000 1.750 250 20
Eliminazione di utili e perdite - distribuzione di dividendi Società B Rettifiche A consolidato Riserve 1.000 +800 1.800 Dividendi da controllate 800-800 0 Rettifica di preconsolidamento del percettore Dividendi controllate a Riserve 800 21