Appunti di contabilità tripartizione conto merci (AFC E) Luca Dossena - Docente
Capitolo: <Sommario Sommario Sommario... 2 Introduzione... 3 I tre conti merci... 3 Magazzino (Scorte Merci)... 3 Costi acquisto merci... 3 Ricavi da vendita merce... 4 Chiusura e assestamento... 4 Aumento di scorte:... 4 Diminuzione scorte:... 5 Significati... 6 PCMA - Prezzo di costo merce acquistata.... 6 PCMV Prezzo di costo merce venduta.... 6 Cifra d affari netta... 6 Cifra d affari lorda... 6 Utile / Guadagno Lordo... 6 Utile o Perdita netta (Risultato d esercizio)... 6 2
Capitolo: Introduzione Introduzione Il sistema usato, per chi affronta gli esami AFC quale impiegato di commercio (profilo E), si chiama tripartizione del conto merci. Ci sono comunque anche altri sistemi per un azienda che deve tenere il controllo del movimento del proprio magazzino e delle proprie merci. I conti da aprire nel PDC, nel caso che noi trattiamo sono 3, due conti economici e un conto patrimoniale attivo. I tre conti merci Magazzino (Scorte Merci) Il primo è il conto MAGAZZINO (o Scorte Merci). Questo conto fa parte dell attivo di bilancio nel gruppo sostanza (attivo) circolante di conseguenza è un conto che lavora (+) Dare e (-) Avere. In Dare del conto Magazzino vengono rappresentati: Saldo iniziale al 1.1.20XX o saldo iniziale all inizio del periodo contabile. Aumento scorte Assestamento a fine periodo contabile). In Avere del conto verranno rappresentati: Diminuzione scorte Assestamento Saldo finale (valore della scorta di merce al 31.12.20XX o di fine periodo contabile). Costi acquisto merci Questo è un conto che fa parte (come il prossimo qui di seguito) del conto economico di conseguenza lavora (+) Dare e (-) Avere. In Dare del conto Costi acquisto merci verranno registrati: Tutti i costi che l azienda sopporta per l acquisto e l approvvigionamento di merce Fatture fornitori Spese di porto per la merce acquistata Spese di assicurazione per la merce acquistata Spese di sdoganamento Diminuzione delle scorte; assestamento In Avere del conto Costi acquisto merci verranno registrati: Ritorni merce, note di credito (fornitori). Ribassi che ci vengono concessi (fornitori). 3
Capitolo: Chiusura e assestamento Prelievi di merci valutati al prezzo di costo. Aumento scorte; assestamento. Saldo finale del conto Ricavi da vendita merce Questo è un conto che fa parte del conto economico di conseguenza, quale conto di ricavi, lavora (-) Dare e (+) Avere. In Dare del conto Ricavi da vendita merci verranno registrati: Ritorni merce e note di credito a favore dei nostri clienti Ribassi concessi ai clienti Spese di vendita Spese di porto, imballaggi ed eventualmente Iva Saldo Finale In Avere del conto Ricavi da vendita merci verranno registrati: Tutti quegli importi corrispondenti le vendite effettuati sia in contanti che a credito. Chiusura e assestamento Nel conto Magazzino figura sempre il valore delle merci al prezzo di costo all inizio e alla fine del periodo contabile. Questi valori risultano dagli inventari che periodicamente vengono effettuati; sicuramente a fine di ogni anno contabile. Il valore delle merci ad inizio anno è sempre diverso rispetto al valore che si trova a fine periodo contabile è necessario effettuare un assestamento, una correzione affinché il valore che risulterà a fine anno sia uguale a quello dell ultimo inventario effettuato. In questi casi si possono verificare due situazioni diverse: Una situazione sarà legata all aumento del valore delle merci in magazzino e l altra, al contrario, una diminuzione di tale valore. Aumento di scorte: Si verifica questo primo caso quando, a fine anno dopo aver fatto l inventario, la scorta è maggiore a quella esistente ad inizio periodo contabile. Questo significa che è stato acquistato più merce di quanto l azienda non sia riuscita a vendere, a smerciare, di conseguenza questo provoca un aumento di scorte in magazzino. La registrazione contabile in questo caso è: Nr. Cto. DARE Cto. Avere Testo CHF Dare CHF Avere 1 Magazzino Acquisto merci Assestamento aumento 10,000.00 10,000.00 4
Capitolo: Chiusura e assestamento Esempio concreto: Scorta iniziale: CHF 138,000.00 Scorta finale: CHF 148,000.00 Acquisti: CHF 511,000.00 + Magazzino - + Acquisto - 138,000.00 511,000.00 10,000.00 10,000.00 ASSESTAMENTO - AUMENTO SCORTE Diminuzione scorte: Il secondo caso invece si verifica quando, dopo aver effettuato l inventario a fine periodo contabile, il valore della merce è inferiore a quello di inizio periodo. Significa che, durante l esercizio contabile, si è veduta più merce di quanto se ne sia acquistata e questo, di conseguenza, provoca una diminuzione. La registrazione contabile in questo caso è: Nr. Cto. DARE Cto. Avere Testo CHF Dare CHF Avere 1 Acquisto merci Magazzino Assestamento diminuzione 8,000.00 8,000.00 Esempio concreto: Scorta iniziale: CHF 138,000.00 Scorta finale: CHF 130,000.00 Acquisti: CHF 511,000.00 + Magazzino - + Acquisto - 138,000.00 511,000.00 8,000.00 8,000.00 ASSESTAMENTO - DIMINUZIONE SCORTE L assestamento è la registrazione dell aumento o diminuzione del valore merci in magazzino. Basta registrare la differenza tra la scorta iniziale e quella finale dove le uniche possibilità sono un aumento o una diminuzione come si evince dai due esempi specificati qui sopra. 5
Capitolo: Significati Significati Il significato di assestamento è già stato esplicitato nella pagina precedente. Ora verifichiamo bene di conoscere anche altre terminologie utili che serviranno in questo capitolo importante della contabilità. PCMA - Prezzo di costo merce acquistata. Per calcolare il PCMA basta fare la differenza tra gli importi in Dare e in Avere del conto ACQUISTI MERCI prima della registrazione dell assestamento. Sono i costi netti sostenuti per acquistare la merce durante il periodo contabile. PCMV Prezzo di costo merce venduta. Corrisponde (PCMV) al saldo finale del conto ACQUISTI MERCI dopo la registrazione dell assestamento di fine periodo contabile. Il PCMV = Scorta iniziale + PCMA Scorta finale. Mostra quanto è costata la merce che ha saputo vendere ai suoi clienti durante un esercizio contabile. Cifra d affari netta E il totale netto delle vendite, il saldo finale del conto VENDITA MERCI. Cifra d affari lorda Totale delle vendite che si trova nel totale in AVERE del conto VENDITA MERCI. Utile / Guadagno Lordo E la differenza fra il ricavo netto dalle vendite e il costo della merce venduta. UL = saldo finale conto VENDITA MERCE saldo finale conto ACQUISTO MERCI Utile o Perdita netta (Risultato d esercizio) E il guadagno o la perdita realizzata alla fine di un esercizi contabile. Dal saldo dell utile lordo devono essere detratti tutti i costi comuni. In pratica è il risultato del Conto Economico. Tutti i Ricavi meno tutti i Costi. Un esempio completo della chiusura dei conti merci lo si può vedere sul manuale a pagina 89 6