ACQUISIZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALI o Acquisto di immobilizzazioni materiali oacquisizione delle immobilizzazioni immateriali o Il processo di ammortamento o La dismissione delle immobilizzazioni materiali
Concetti introduttivi Beni e diritti A fecondità ripetuta o ad utilizzo pluriennale A fecondità semplice o ad utilizzo annuale Sono fattori anticipati ovvero acquisiti in anticipo rispetto allo svolgimento del processo produttivo. Sono costi anticipati/pluriennali comuni a più esercizi (ammortamento)
Concetti introduttivi L immobilizzazione è un costo pluriennale ovvero un fattore produttivo che cede il proprio valore nell arco di più esercizi. Da un punto di vista economico il suo valore va quindi spalmato su più esercizi attraverso il processo di ammortamento Un conto accesso ad un immobilizzazione formalmente funzione come un conto economico (il costo pluriennale è registrato in DARE) ma nella sostanza è un conto atipico poiché in DARE nella sostanza rileviamo il valore del bene che ritroveremo nello stato patrimoniale (decurtato dal relativo fondo di ammortamento). Il costo di esercizio riferito all immobilizzazione sarà invece la quota di ammortamento che ritroveremo in conto economico.
Immobilizzazioni materiali Sono costituiti da beni immobili e beni mobili durevoli: - Terreni - Fabbricati civili - Fabbricati industriali - Impianti e macchinari - Attrezzature - Mobili e macchine d ufficio - Automezzi
Immobilizzazioni materiali Modalità di acquisizione: - L acquisto in senso stretto - La permuta - Il conferimento da parte di soggetti proprietari - L acquisizione in leasing - La costruzione interna (in economia)
Immobilizzazioni materiali Regime IVA: - Sono soggetti ad IVA tranne acquisto di beni da privati e acquisto terreni non edificabili - Per acquisto di autovetture IVA può essere in parte detraibile
Immobilizzazioni materiali L acquisto di immobilizzazioni non presenta particolari differenze con l acquisto di beni a fecondità semplice: variazione economica negativa (costo), variazione finanziaria negativa (uscita di cassa o banca o altre modalità di regolamento), variazione finanziaria positiva (IVA a credito) Gli eventuali oneri accessori (spese notarili, imposte di registro, spese di montaggio, installazione) vanno ad incrementare il costo dell immobilizzazione e partecipano al processo di ammortamento (capitalizzazione del costo)
Immobilizzazioni materiali - esempio Acquisto di un terreno agricolo per 100.000 euro. Imposte di registro, ipotecarie e catastali pari a 18.000 euro. Il compenso al notaio ammonta a 6.000 euro + IVA al 22%, gli oneri accessori sostenuti dal medesimo sono pari a 1.000 euro.
Immobilizzazioni materiali - Acquisto del terreno agricolo Sotto l aspetto finanziario avremo: esempio 1) Una variazione passiva (sorgere di un debito nei confronti del fornitore) Sotto l aspetto economico: 1) Una variazione passiva (costo pluriennale) DARE DARE Terreni a Fornitori di immobilizzazioni Parziali Totali 100.000
Immobilizzazioni materiali - esempio Liquidazione imposte e parcella del notaio Sotto l aspetto finanziario avremo: 1) Una variazione passiva (sorgere debito verso fornitori di servizi) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo per imposte di registro) DARE 2) Variazione passiva (costo per spese legali e notarili) DARE DARE Diversi a Fornitori di servizi Imposte di registro Spese legali e notarili IVA a credito Parziali 18.000 7.000 1.320 Totali 26.320
Immobilizzazioni materiali - esempio Capitalizzazione ad incremento del costo del terreno, dei costi accessori Sotto l aspetto finanziario avremo: nessuna variazione Sotto l aspetto economico: 1) Una variazione passiva (aumento costo pluriennale) DARE 2) Una variazione attiva (diminuzione costo per imposte di registro) 3) Una variazione attiva (diminuzione costo per spese legali e notarili) DARE Terreni a Imposte di registro Spese legali e notarili Parziali 18.000 7.000 Totali 25.000
Immobilizzazioni materiali - esempio Acquisto di un fabbricato industriale per 150.000 euro + IVA al 22%. E stato versato un acconto di 50.000 euro. Il compenso del notaio è di 5.000 euro + IVA al 22%, 1.000 euro sono le spese notarili accessorie. Il compenso del mediatore è 2.000 euro più IVA al 22%.
Immobilizzazioni materiali - esempio Anticipo su acquisto fabbricato industriale Sotto l aspetto finanziario avremo: 1) Una variazione passiva (diminuzione di conto corrente) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE 3) Una variazione attiva (credito nei confronti del fornitore) DARE Sotto l aspetto economico: Nessuna variazione DARE Diversi a Banche c/c Anticipi ai fornitori IVA a credito Parziali 50.000 11.000 Totali 61.000
Immobilizzazioni materiali - Acquisto fabbricato industriale Sotto l aspetto finanziario avremo: esempio 1) Una variazione passiva (debito nei confronti del fornitore) 2) Una variazione passiva (estinzione del credito per anticipo) 3) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo pluriennale) DARE DARE Diversi a Diversi Fornitori di imm. Anticipi ai fornitori Fabbricati IVA a credito Parziali 50.000 150.000 22.000 Totali 122.000
Immobilizzazioni materiali - Liquidazione fattura del notaio Sotto l aspetto finanziario avremo: esempio 1) Una variazione passiva (debito nei confronti del fornitore) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo per spese legali e notarili) DARE DARE Diversi a Fornitori di servizi Spese legali e notarili IVA a credito Parziali 6.000 1.100 Totali 7.100
Immobilizzazioni materiali - Liquidazione fattura del mediatore Sotto l aspetto finanziario avremo: esempio 1) Una variazione passiva (debito nei confronti del fornitore) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo per consulenza commerciale, mediatore) DARE DARE Diversi a Fornitori di servizi Consulenze commerciali IVA a credito Parziali 2.000 440 Totali 2.440
Immobilizzazioni materiali - esempio Capitalizzazione ad incremento del costo del fabbricato, dei costi accessori Sotto l aspetto finanziario avremo: nessuna variazione Sotto l aspetto economico: 1) Una variazione passiva (aumento costo pluriennale) DARE 2) Una variazione attiva (diminuzione costo per consulenze commerciali) 3) Una variazione attiva (diminuzione costo per spese legali e notarili) DARE Fabbricati a diversi Consulenze comm. Spese legali e notarili Parziali 2.000 6.000 Totali 8.000
Immobilizzazioni materiali -leasing Il leasing è un contratto atipico (non previsto dal codice) con cui l azienda acquisisce il diritto all utilizzo di un bene per un periodo di tempo stabilito, dietro corrispettivo di una serie di pagamenti (canone iniziale e canoni mensili). A seconda della tipologia di leasing al termine del periodo, per il tramite di un riscatto, l azienda può acquisire la proprietà del bene
Immobilizzazioni materiali -leasing Dal punto di vista contabile si distinguono tre momenti: a) Il sostenimento delle spese di istruttoria b) Il pagamento del canone periodico c) Il riscatto al termine del rapporto
Immobilizzazioni materiali leasing Stipulato un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: - Durata 36 mesi; -esempio - Canone iniziale 2.000 euro + IVA al 22% - Canone mensile 500 euro + IVA al 22%
Immobilizzazioni materiali leasing Liquidazione fattura del canone iniziale Sotto l aspetto finanziario avremo: -esempio 1) Una variazione passiva (debito nei confronti del fornitore) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo per canone iniziale) DARE DARE Diversi a Fornitori di servizi Leasing macchinari IVA a credito Parziali 2.000 440 Totali 2.440
Immobilizzazioni materiali leasing Liquidazione fattura del canone mensile Sotto l aspetto finanziario avremo: -esempio 1) Una variazione passiva (debito nei confronti del fornitore) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo per canone mensile) DARE DARE Diversi a Fornitori di servizi Leasing macchinari IVA a credito Parziali 500 110 Totali 610
Immobilizzazioni materiali leasing -esempio Riscatto di un macchinario acquistato in leasing per 9.000 euro + IVA al 22%
Immobilizzazioni materiali leasing -esempio Riscatto macchinario acquistato in leasing Sotto l aspetto finanziario avremo: 1) Una variazione passiva (debito nei confronti del fornitore) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo pluriennale) DARE DARE Diversi a Fornitori di servizi Macchinari Parziali 9.000 Totali 10.980 IVA a credito 1.980
Immobilizzazioni immateriali a) Beni immateriali: brevetti, marchi, diritti di concessione, diritti di utilizzo di opere dell ingegno, avviamento b) Costi ad utilizzo pluriennale: la loro iscrizione nell attivo dello stato patrimoniale è collegata con l esigenza di ripartirne il costo in più esercizi. Essi comprendono: spese di impianto e di ampliamento; costi di manutenzione e riparazione straordinari
Beni immateriali esempio L azienda alfa acquista un diritto di brevetto per la produzione di una particolare materia plastica al prezzo di 80.000 euro + IVA al 22%
Beni immateriali -esempio Liquidazione fattura d acquisto brevetto Sotto l aspetto finanziario avremo: 1) Una variazione passiva (debito nei confronti del fornitore) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo pluriennale) DARE DARE Diversi a Fornitori di imm. Brevetti Parziali 80.000 Totali 97.600 IVA a credito 17.600
Costi ad utilizzo pluriennale esempio Ricevuta la parcella di un notaio relativa alla costituzione della società: spese anticipate dal notaio per nostro conto 7.000 euro (5.000 imposte di registro e 2.000 per tasse e imposte deducibili), onorario pari a 1.800 + IVA al 22%
Costi ad utilizzo pluriennale esempio Liquidazione fattura notaio Sotto l aspetto finanziario avremo: 1) Una variazione passiva (debito nei confronti del fornitore di servizi) 2) Una variazione attiva (credito nei confronti dell erario) DARE Sotto l aspetto economico: 1) Variazione passiva (costo pluriennale per spese di costituzione) DARE DARE Diversi a Fornitori di servizi Spese di costituzione eimpianto IVA a credito Parziali 8.800 396 Totali 9.196
Costi ad utilizzo pluriennale esempio Regolamento del pagamento del notaio e della ritenuta fiscale Sotto l aspetto finanziario avremo: 1) Una variazione attiva (diminuzione debito verso fornitore) DARE 2) Una variazione passiva (debito nei confronti dell erario per la ritenuta su lavoro autonomo) 3) Una variazione passiva (diminuzione conto corrente) Sotto l aspetto economico: Nessuna variazione DARE Fornitori di servizi a diversi Banche c/c Erario c/ritenute reddito lav. Auton. Parziali 8.836 360 Totali 9.196
Costi ad utilizzo pluriennale esempio Versamento all erario della ritenuta fiscale Sotto l aspetto finanziario avremo: 1) Una variazione passiva (diminuzione di cassa) 2) Una variazione attiva (diminuzione debito verso l erario) DARE Sotto l aspetto economico: Nessuna variazione DARE Erario c/ritenute a Cassa contanti lavoro autonomo Parziali Totali 360
Il processo di ammortamento Si tratta del processo attraverso il quale si distribuisce il costo di un immobilizzazione sugli esercizi in cui essa è utilizzata. Il costo da ammortizzare è chiamato costo storico Durata utile: è una previsione e in quanto tale arbitraria. Dipende da: obsolescenza, politiche aziendali di rinnovo, fattori ambientali, condizioni di utilizzo e manutenzione Criteri di ammortamento: quote costanti metodo più diffuso. Dal punto di vista fiscale il legislatore ha individuato le aliquote che determinano l ammortamento deducibile
Il processo di ammortamento Acquisto di un macchinario per 15.000 euro Durata programmata 0 5 Quota di ammortamento (3.000) Alimenta il Fondo di ammortamento
Il processo di ammortamento Dal punto di vista contabile la quota di ammortamento rappresenta un costo di esercizio (quella parte del costo pluriennale attribuibile all esercizio) variazione economica passiva DARE Il fondo di ammortamento è alimentato dalle quote di ammortamento. Rappresenta una posta rettificativa che va a diminuire il costo pluriennale. Contabilmente quindi va contrapposto al costo pluriennale per cui va registrato in. A fine esercizio il suo valore (che rappresenta il valore già consumato) andrà nello stato patrimoniale. Valore contabile (valore ancora da utilizzare) = costo storico fondo di ammortamento
Il processo di ammortamento - esempio Fabbricati industriali acquistati per 200.000 euro vengono ammortizzati del 5%
Il processo di ammortamento - esempio Determinazione quota di ammortamento a fine esercizio Sotto l aspetto finanziario avremo: Nessuna variazione Sotto l aspetto economico: 1) Una variazione passiva (costo di competenza, quota di ammortamento) DARE 2) Una variazione attiva (rettifica di valore di costo pluriennale) DARE Ammortamenti a Fondo amm. fabbricati ind. Fabbricati ind. Parziali Totali 10.000
Dismissione delle immobilizzazioni materiali a) Dismissione per eliminazione dal processo produttivo: se il cespite ha ancora valore si produce una perdita straordinaria b) Dismissione per vendita: si genera una plusvalenza o minusvalenza a seconda che il prezzo di vendita sia superiore o inferiore al valore contabile c) Dismissione per permuta: come fosse vendita con prezzo uguale al valore del cespite preso in permuta
Dismissione delle immobilizzazioni materiali -esempio Un fabbricato industriale acquistato per 100.000 euro viene venduto a 90.000 euro più IVA al 22%. Il relativo fondo di ammortamento ammonta a 50.000 euro a) Costo storico = 100.000 b) Fondo ammortamento = 50.000 c) Valore contabile (a-b) = 50.000 d) Ricavo di vendita = 90.000 e) Plusvalenza (d-c) = 40.000
Dismissione delle immobilizzazioni materiali -esempio Utilizzo del fondo di ammortamento per vendita del cespite Sotto l aspetto finanziario avremo: Nessuna variazione Sotto l aspetto economico: 1) Una variazione passiva (utilizzo del fondo di ammortamento) DARE 2) Una variazione attiva (diminuzione valore fabbricati ind.) DARE Fondo amm. a Fabbricati ind. fabbricati ind. Parziali Totali 50.000
Dismissione delle immobilizzazioni materiali -esempio Fondo amm. fabbricati DARE 50.000 (Utilizzo 50.000 (Fondo amm. Fondo amm. ) accumulato) DARE 100.000 (costo storico) Fabbricati 50.000 (Utilizzo fondo di ammortament o)
Dismissione delle immobilizzazioni Vendita del fabbricato materiali -esempio Sotto l aspetto finanziario avremo: 1) Variazione attiva (credito verso compratore) DARE 2) Variazione passiva (debito verso erario) Sotto l aspetto economico: 1) Una variazione attiva (plusvalenza,componente positiva di reddito) 2) Una variazione attiva (diminuzione valore costo pluriennale) DARE Crediti diversi a diversi Fabbricati industr. Plusvalenze Iva a debito Parziali 50.000 40.000 19.800 Totali 109.800
Dismissione delle immobilizzazioni materiali -esempio Fondo amm. fabbricati DARE 50.000 (Utilizzo 50.000 (Fondo amm. Fondo amm. ) accumulato) DARE 100.000 (costo storico) Fabbricati 50.000 (Utilizzo fondo di ammortament o) 50.000 (diminuzione valore per vendita cespite)