Contribuenti minimi e forfettari Il passaggio tra regimi A cura di Pasquale Pirone Categoria: Contribuenti Sottocategoria: Adempimenti Tavola sinottica Adempimento I soggetti che operano in regime di vantaggio o forfettario possono passare al regime semplificato per obbligo (venir meno dei requisiti) o per scelta. In entrambi i casi il passaggio di regime comporta la necessità di porre in essere alcuni accorgimenti. Soggetti interessati Titolari di partita IVA che agiscono in regime di vantaggio o forfettario. I passaggi di regime Da vantaggio a forfettario; Da forfettario start up a forfettario; Da vantaggio a semplificato; Da forfettario a semplificato. Riferimenti normativi Legge di Stabilità 2015; Legge di Stabilità 2016; Circolare n. 17/E/2012; Circolare n. 10/E/2016. Premessa Il regime di vantaggio (ex minimi) e forfettario presentano numerose analogie ma anche delle differenze. A partire dal 2016 chi inizia un attività (se ne ha i requisiti e non rientra in cause di esclusione) può scegliere come unico regime di favore quello forfettario. Limitatamente al 2015 (anno in cui è stato introdotto il forfettario) chi iniziava l attività poteva scegliere (sempreché avente requisiti) tra regime di vantaggio e forfettario. 1
Confronto Regime Durata IVA in fattura Ritenuta d acconto in fattura Imposta sostitutiva Determinazione reddito Vantaggio 5 anni (o fino al compimento del 35 anno di età se i 5 anni scadono prima) Aliquota 5% Analitica (principio di cassa) Forfettario Illimitata (fin quando permangono i requisiti e non si rientra in una causa di esclusione) Aliquota 15% (o 5% per 5 anni in caso di start up Forfettario (principio di cassa) Inoltre: Altro Regime Detraibilità IVA acquisti Dicitura da riportare in calce alla fattura emessa Vantaggio (L iva assolta sugli acquisti diventa un costo deducibile). Compenso non assoggettato a ritenuta d acconto ai sensi dell art. 27 del D.L. n. 98/2011. Operazione effettuata da soggetto appartenente a regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e per i lavoratori in mobilità di cui all art. 27 commi 1 e 2 D.L. 98/2011. Si deducono i costi inerenti l attività. Forfettario (L iva assolta sugli acquisti diventa un costo deducibile). Operazione effettuata ai sensi dell art. 1, commi da 54 a 89 della Legge n. 190/2014 non soggetta a ritenuta d acconto ai sensi del comma 67 della Legge n. 190/2014 Regime forfetario. Non si deducono i costi inerenti l attività (salvo i contributi previdenziali/assistenziali assolti per obbligo di legge). Il contribuente che agisce nel regime di vantaggio o regime forfettario può passare al regime semplificato: per obbligo (in caso di perdita dei requisiti o per sopravvenuta causa di esclusione); per scelta (da eseguirsi con comportamento concludente e da comunicarsi all Agenzia delle Entrate con la Dichiarazione annuale IVA). In questa, sede, dunque, si voglio esaminare quali sono gli effetti e gli adempimenti da porre in essere nel caso di passaggio di regimi. 2
Si tenga presente che Il soggetto che chi opera in regime di vantaggio o forfettario e che ne fuoriesce per perdita di requisiti o sopravvenuta causa di esclusione vi fuoriesce a decorre dal periodo d imposta successivo. Quindi, se ad esempio un soggetto forfettario perde i requisiti nel 2017, questi fuoriesce dal regime a decorrere dall 1/1/2018 (Modello Redditi/2019). Passaggio da regime di vantaggio a regime forfettario Si consideri un soggetto che nel 2017 opera in regime di vantaggio e che dal 2018 ne fuoriesce: perché nel 2017 ne è finita la durata; oppure perché nel 2017 ne vengono meno i requisiti. Tale soggetto ha però i requisiti per accedere al forfettario e decide di passarvi dall 1/1/2018. Fatture emesse dal 2018 Continua a non applicarsi IVA e ritenuta d acconto; Cambia la dicitura in calce (va indicata quella del forfettario); Le fatture emesse nel 2017 e non ancora incassate al 31/12/2017 non vanno modificate. Rettifica detrazione IVA Continua a non essere detraibile l IVA assolta sugli acquisti Per gli acquisti effettuati dall 1/1/2018 non si potrà dedurne il costo. Da regime di vantaggio a regime semplificato Si consideri un soggetto che nel 2017 opera in regime di vantaggio e che dal 2018 per obbligo o per scelta decide di passare al regime semplificato. Potrebbe trattarsi di un soggetto per il quale: nel 2017 è finita la durata del regime di vantaggio e non ha i requisiti per passare al forfettario; 3
nel 2017 ne vengono meno i requisiti per stare nei minimi e non ha nemmeno quelli per passare al forfettario; nel 2018 decide di passare alla semplificata semplicemente per propria scelta (nonostante abbia i requisiti per operare ancora nel regime di vantaggio o per passare al forfettario). Fatture emesse dal 2018 Sulle fatture emesse dall 1/1/2018 si applica l IVA e l eventuale ritenuta d acconto; Nessuna dicitura in calce; Le fatture emesse nel 2017 e non ancora incassate al 31/12/2017 non vanno modificate (su di esse scatta però l obbligo della ritenuta laddove applicabile). Rettifica detrazione IVA SI La Circolare n. 17/E/2012 chiarisce che il contribuente che dal regime di vantaggio passa alla semplificata, ha diritto a recuperare l IVA sui beni acquistati nei 5 anni precedenti e sulle rimanenze di magazzino al 31/12 dell ultimo anno di applicazione del regime. La rettifica riguarda anche i servizi non utilizzati al 31/12 dell ultimo anno di applicazione del regime. Per i beni acquistati dall 1/1/2018 se ne può dedurre il costo (per quelli strumentale la deduzione avviene mediante l ammortamento). Esempio di rettifica detrazione IVA. Si supponga che un contribuente dall 1/1/2018 esce dal regime di vantaggio per passare al semplificato e che questi, abbia acquistato: nel 2015 un macchinario di 4.000 euro + IVA 22%; nel 2017 abbia acquistato un pc per euro 2.000 + IVA 22%. In tal caso dunque: 4
Bene acquistato nel Calcolo IVA non detratta IVA non detratta 2015 (4.000 x 22%) = 880,00 euro 2017 (2.000 x 22%) = 440,00 euro La rettifica andrà così eseguita: Bene acquistato nel Calcolo rettifica IVA da recuperare 2015 (880 x 2/5) = 352,00 euro 2017 (440 x 4/5%) = 352,00 euro Totale IVA da recuperare = (352 + 352) = 704,00 euro Tale rettifica andrà indicata nel Mod. IVA 2019 (periodo d imposta 2018) al rigo VF70 (se rimarrà tale). + 704,00 Da regime forfettario a semplificato Si consideri un soggetto che nel 2017 opera in regime forfettario e che dal 2018 per obbligo o per scelta passa al regime semplificato. Potrebbe trattarsi di un soggetto per il quale: nel 2017 vengono meno i requisiti per stare nel forfettario e per obbligo deve passare al semplificato; nel 2018 decide di passare alla semplificata semplicemente per propria scelta (nonostante abbia i requisiti per operare ancora nel regime forfettario. In tali ipotesi valgono le stesse considerazioni viste nel caso di passaggio dal regime di vantaggio al semplificato. Quindi: Fatture emesse dal 2018 Sulle fatture emesse dall 1/1/2018 si applica l IVA e l eventuale ritenuta d acconto; Nessuna dicitura in calce; Le fatture emesse nel 2017 e non ancora incassate al 31/12/2017 non vanno modificate (su di esse scatta però l obbligo della ritenuta laddove applicabile). 5
Rettifica detrazione SI Il contribuente cha dal regime forfettario passa alla semplificata ha diritto a recuperare l IVA sui beni acquistati nei 5 anni precedenti e sulle rimanenze di magazzino al 31/12 dell ultimo anno di applicazione del regime. La rettifica riguarda anche i servizi non utilizzati al 31/12 dell ultimo anno di applicazione del regime. Per i beni acquistati dall 1/1/2018 se ne può dedurre il costo (per quelli strumentale la deduzione avviene mediante l ammortamento). Da regime forfettario start up a forfettario Chi opera in regime forfettario al reddito (d impresa o lavoro autonomo) imponibile applica un imposta sostitutiva (dell IRPEF, delle relative addizionali e dell IRAP). L aliquota è pari al 15%. Tuttavia per chi inizia l attività e rispetta determinati requisiti l aliquota è ridotta al 5% per i primi 5 periodi d imposta. In particolare, per beneficiare della predetta aliquota ridotta è necessario il verificarsi (congiuntamente) dei seguenti requisiti: il contribuente non deve aver esercitato, nei 3 anni precedenti, attività artistica, professionale o d impresa, anche in forma associata o familiare; l attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o di lavoro autonomo (salvo il caso in cui la stessa rappresenti il periodo di pratica obbligatoria ai fini dell esercizio dell arte o della professione); qualora l attività sia il proseguimento di un attività esercitata da un altro soggetto, l ammontare dei ricavi / compensi del periodo d imposta precedente non deve essere superiore ai limiti di ricavi / compensi previsti per il regime forfetario. Forfettario che inizia nel 2017 e rispetta i requisiti (Prospetto aliquota ridotta 5%) Periodo d imposta Modello Unico Aliquota 2017 Modello Redditi/2018 5% 2018 Modello Redditi/2019 5% 2019 Modello Redditi/2020 5% 2020 Modello Redditi/2021 5% 2021 Modello Redditi/2022 5% 2022 Modello Redditi/2023 15% 6
Occorre tuttavia considerare che, quando il regime forfettario fu introdotto, ossia nel 2015, nel rispetto delle tre predette condizioni, chi iniziava una nuova attività scegliendo tale regime, aveva diritto alla riduzione di 1/3 del reddito imponibile. Con la Legge di Stabilità 2016, il Legislatore sostitutiva la predetta riduzione con l aliquota ridotta al 5%. Nella Circolare n. 10/E/2016 era precisato che per chi aveva iniziato l attività nel 2015 l aliquota del 5% avrebbe trovato, comunque, applicazione ma solo per i residui 4 anni. In altre parole: Forfettario che ha iniziato nel 2015 e rispetta i requisiti (Prospetto aliquota ridotta 5%) Periodo d imposta Modello Unico Aliquota 2015 Modello Redditi/2016 Riduzione imponibile di 1/3 2016 Modello Redditi/2017 5% 2017 Modello Redditi/2018 5% 2018 Modello Redditi/2019 5% 2019 Modello Redditi/2020 5% 2020 Modello Redditi/2021 15% Da forfettario start up a forfettario Cambia solo l aliquota applicabile per la determinazione dell imposta sostitutiva (dal 5% al 15%). 7