MCA2 Modello contabile armonizzato 2 per i comuni grigionesi

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1 Amt für Gemeinden Graubünden Uffizzi da vischnancas dal Grischun Ufficio per i comuni dei Grigioni MCA2 Modello contabile armonizzato 2 per i comuni grigionesi Raccomandazione per la prassi n. 16 Mutui, partecipazioni, contributi per investimenti Versione del 1 luglio 2018

2 Indice 1. Basi legali Mutui Aspetti fondamentali Mutui concessi nei beni patrimoniali Mutui concessi nei beni Mutui ricevuti Partecipazioni Aspetti fondamentali Partecipazioni nei beni patrimoniali Partecipazioni nei beni Contributi per investimenti Aspetti fondamentali Contributi per investimenti di terzi Contributi per investimenti per conto proprio...14 Editore Ufficio per i comuni dei Grigioni Grabenstrasse Coira 2

3 1. Basi legali Il modello contabile armonizzato 2 (MCA2) per i comuni grigionesi si basa sugli atti normativi seguenti: legge sulla gestione finanziaria del Cantone dei Grigioni (LGF; CSC ) ordinanza sulla gestione finanziaria per i comuni (OGFCom; CSC ) Le disposizioni della legge sulla gestione finanziaria valgono per i comuni politici, per quanto non valgano disposizioni cantonali divergenti o per quanto la legge non disciplini esplicitamente fattispecie cantonali (cfr. art. 1 cpv. 3 LGF). Per le regioni e le corporazioni di comuni, nonché per i comuni patriziali la legge vale per analogia, per quanto non vi siano disposizioni speciali. 3

4 2. Mutui 2.1 Aspetti fondamentali Con un contratto di mutuo un mutuante si obbliga nei confronti di un mutuatario a mettere a disposizione un importo in denaro di norma a condizioni di mercato (rimborso, interessi, ecc.). Il mutuatario invece si impegna a rimborsare l'importo in denaro prestato nonché a versare gli interessi concordati. Il comune può ricoprire il ruolo di mutuante o di mutuatario. Mutui concessi dal comune possono essere attribuiti ai beni patrimoniali o ai beni. Secondo l'art. 2 cpv. 1 LGF i beni patrimoniali si compongono di quei valori patrimoniali che possono essere alienati senza pregiudicare l'adempimento dei compiti pubblici. I beni comprendono invece quei valori patrimoniali che servono direttamente e per un lungo periodo all'adempimento di compiti pubblici (cfr. art. 2 cpv. 2 LGF). Se il rimborso dei mezzi finanziari messi a disposizione può essere escluso sin dall'inizio, non si tratta di un mutuo, bensì di un contributo. Tali "mutui" / contributi devono essere rilevati a conto economico al momento della concessione indipendentemente dall'importo. 4

5 2.2 Mutui concessi nei beni patrimoniali I mutui nei beni patrimoniali vengono ripartiti tra mutui a breve termine e a lungo termine (investimenti finanziari). Incrementi e diminuzioni di tali mutui vengono iscritti a bilancio senza incidenza sul risultato. Eventuali correzioni di valutazione vengono iscritte con incidenza sul risultato attraverso il corrispondente conto rettifica di valore (conto attivo con valore negativo). Bilancio Mutui a breve termine beni patrimoniali Mutui di durata fino a 1 anno Rettifiche di valore mutui a breve termine beni patrimoniali Conto attivo con valore negativo Mutui a lungo termine beni patrimoniali Mutui di durata superiore a 1 anno Rettifiche di valore mutui a lungo termine beni patrimoniali Conto attivo con valore negativo Gli interessi nonché eventuali correzioni di valutazione dei mutui nei beni patrimoniali vengono rilevati a conto economico. Conto economico Rettifiche di valore investimenti finanziari beni patrimoniali Interessi investimenti finanziari a breve termine Interessi investimenti finanziari a lungo termine Adeguamenti al valore di mercato mutui beni patrimoniali Rettifiche di valore negative (svalutazioni) Interessi su investimenti finanziari a breve termine del gruppo specifico 102 Interessi su investimenti finanziari a lungo termine del gruppo specifico 107 Rettifiche di valore positive (rivalutazioni) 5

6 2.3 Mutui concessi nei beni Mutui rimborsabili, fruttiferi o infruttiferi dei beni con durata contrattuale concordata e le loro variazioni devono essere rilevati nel conto degli investimenti e iscritti a bilancio indipendentemente dal loro importo (cfr. art. 12 cpv. 2 OGFCom). Necessarie correzioni di valutazione vengono rilevate a conto economico attraverso il corrispondente conto per rettifiche di valore (conto attivo con valore negativo). Conto degli investimenti 54xx Mutui beni Mutui rimborsabili nei beni con durata contrattuale concordata vengono considerati uscite per investimenti 64xx Rimborso di mutui nei beni Il rimborso di mutui nei beni viene considerata come entrata per investimenti Bilancio 144xx 144xx.99 Mutui beni Rettifiche di valore mutui beni Mutui con durata concordata e obbligo di rimborso Conto attivo con valore negativo I prestiti concessi nell'ambito dell'adempimento di un compito o interesse pubblico devono essere elencati nello specchietto delle partecipazioni (cfr. art. 25 cpv. 1 OGFCom). Invece di un consolidamento costoso e difficile da interpretare, la trasparenza va migliorata mediante un'ampia pubblicazione nell'allegato al rendiconto. 6

7 Gli interessi nonché eventuali correzioni di valutazione dei mutui nei beni vengono rilevati a conto economico. Conto economico Rettifiche di valore mutui beni Ammortamenti supplementari su mutui beni Ricavi finanziari da mutui beni Rettifiche di valore, gruppo specifico 144xx Ammortamenti supplementari, gruppo specifico 144xx Interessi su mutui nei beni Mutui rimborsabili condizionalmente con durata illimitata sono da considerarsi quali contributi per investimenti (cfr. spiegazioni successive al punto numero 4). Vige il presupposto che i mezzi finanziari vengano utilizzati dal mutuatario per l'acquisto di valori patrimoniali duraturi con carattere d'investimento. 2.4 Mutui ricevuti Mutui ricevuti vanno iscritti a bilancio fra il capitale di terzi. Viene operata la distinzione fra debiti finanziari a breve e a lungo termine. Bilancio 201xx Impegni finanziari a breve termine Impegni di durata fino a 1 anno 206xx Mutui a lungo termine Impegni di durata superiore a 1 anno 7

8 Gli interessi dei mutui ricevuti vengono rilevati a conto economico. Conto economico Rimunerazione impegni finanziari a breve termine Rimunerazione impegni finanziari a lungo termine Interessi passivi, gruppo specifico 201 Interessi passivi, gruppo specifico 206 8

9 3. Partecipazioni 3.1 Aspetti fondamentali Partecipazioni finanziarie (azioni, buoni di partecipazione, quote di società cooperative, ecc.) in altre imprese per il comune possono essere investimenti (beni patrimoniali) oppure uscite (beni ). Numerosi comuni grigionesi detengono partecipazioni finanziarie (minime) in imprese (ad es. imprese di approvvigionamento energetico, impianti di risalita, scilift, Ferrovia retica, Banca Cantonale Grigione, Raiffeisen), che ricevono quale indennizzo per eventuali rilasci di concessioni oppure che hanno acquisito con mezzi propri. Di norma, tali partecipazioni vengono detenute dai comuni non quali investimenti finanziari, bensì in base a considerazioni di interesse strategico pubblico. In linea di principio, tali partecipazioni finanziarie rientrano tra i beni. 3.2 Partecipazioni nei beni patrimoniali Le partecipazioni nei beni patrimoniali vengono ripartite tra gli investimenti finanziari a breve termine e a lungo termine. Incrementi e diminuzioni di partecipazioni finanziarie nei beni patrimoniali vengono iscritte a bilancio senza incidenza sul risultato. Eventuali correzioni di valutazione vengono rilevate a conto economico attraverso il corrispondente conto di rettifica del valore (conto attivo con valore negativo). 9

10 Bilancio 102xx 102xx xx 107xx.99 Investimenti finanziari a breve termine Rettifiche di valore investimenti finanziari a breve termine beni patrimoniali Investimenti finanziari a lungo termine Rettifiche di valore investimenti finanziari a lungo termine beni patrimoniali Investimenti finanziari di durata fino a 1 anno Conto attivo con valore negativo Investimenti finanziari di durata superiore a 1 anno Conto attivo con valore negativo Gli interessi, eventuali correzioni di valutazione nonché perdite/utili su cambi effettivamente realizzati vengono rilevati a conto economico. Conto economico Perdite conseguite su cambi su investimenti finanziari beni patrimoniali Rettifiche di valore investimenti finanziari beni patrimoniali Interessi investimenti finanziari a breve termine Interessi investimenti finanziari a lungo termine Utili da alienazioni di investimenti finanziari beni patrimoniali Adeguamenti al valore di mercato partecipazioni beni patrimoniali Diminuzioni di valore effettive degli investimenti finanziari occorse in caso di alienazione o di trasferimento nei beni Rettifiche di valore negative (svalutazioni) Interessi su investimenti finanziari a breve termine del gruppo specifico 102 Interessi su investimenti finanziari a lungo termine del gruppo specifico 107 Utili su cambi realizzati mediante l'alienazione di investimenti finanziari a breve o a lungo termine Rettifiche di valore positive (rivalutazioni) 10

11 3.3 Partecipazioni nei beni Le partecipazioni finanziarie dei beni, così come le loro modifiche devono essere rilevate nel conto degli investimenti e iscritte a bilancio indipendentemente dal loro importo (cfr. art. 12 cpv. 2 OGFCom). Trasferimenti di partecipazioni contabilizzate tra i beni nei beni patrimoniali avvengono attraverso il conto degli investimenti. Necessarie correzioni di valutazione vengono rilevate a conto economico attraverso il corrispondente conto di rettifica del valore (conto attivo con valore negativo). Conto degli investimenti 55xx 65xx Partecipazioni beni Trasferimento di partecipazioni nei beni patrimoniali Partecipazioni nei beni vengono considerate uscite per investimenti Trasferimento di partecipazioni (gruppo specifico 145xx) nei beni patrimoniali Bilancio 145xx Partecipazioni beni Partecipazioni 145xx.99 Rettifiche di valore partecipazioni beni Conto attivo con valore negativo Gli interessi nonché eventuali correzioni di valutazione delle partecipazioni nei beni vengono rilevati a conto economico. 11

12 Conto economico Rettifiche di valore partecipazioni beni Ammortamenti supplementari su partecipazioni beni Ricavi finanziari da partecipazioni beni Rettifiche di valore, gruppo specifico 145xx Ammortamenti supplementari, gruppo specifico 145xx Dividendi, ecc. da partecipazioni beni 12

13 4. Contributi per investimenti 4.1 Aspetti fondamentali I contributi per investimenti sono prestazioni valutabili in denaro con le quali presso il destinatario dei contributi vengono costituiti dei valori patrimoniali duraturi con carattere d'investimento. Occorre distinguere tra contributi per investimenti di terzi (ad es. cofinanziamento di un impianto di depurazione delle acque di scarico che viene gestito da un ente responsabile a cui partecipano diversi comuni) e contributi per investimenti per conto proprio (ad es. il Cantone versa un contributo a un comune per la realizzazione di un riparo antivalanghe). 4.2 Contributi per investimenti di terzi Se l'importo complessivo del contributo per investimenti supera la soglia di iscrizione all'attivo valida per il comune (cfr. art. 12 OGFCom), il contributo per investimenti di terzi deve essere rilevato nel conto degli investimenti e iscritto a bilancio quale uscita. Un eventuale rimborso del contributo per investimenti deve essere rilevato quale entrata nel conto degli investimenti. Conto degli investimenti 56xx 66xx Contributi propri per investimenti Rimborso di contributi propri per investimenti Uscite per investimenti per contributi agli investimenti di terzi A determinate condizioni, i contributi agli investimenti a terzi devono essere rimborsati in caso di modifica di destinazione. Bilancio 146xx Contributi per investimenti Contributi per investimenti 146xx.99 Rettifiche di valore contributi agli investimenti Conto attivo con valore negativo 13

14 Le variazioni di valutazione (ammortamenti) dei contributi per investimenti di terzi iscritti all'attivo vengono rilevate a conto economico. La durata di utilizzo e il tasso di ammortamento si conformano alla tipologia di investimento (opere edili, opere del genio civile, ecc.). Essi vanno fissati come se si trattasse di un investimento proprio (cfr. art. 22 cpv. 5 OGFCom). Conto economico Ammortamenti ordinari su contributi agli investimenti Ammortamenti straordinari su contributi agli investimenti Ammortamenti supplementari contributi agli investimenti gruppo specifico 146 gruppo specifico 146 gruppo specifico Contributi per investimenti per conto proprio Contributi per investimenti versati da terzi al comune per il cofinanziamento di investimenti propri devono essere rilevati quali entrate nel conto degli investimenti. Al termine del periodo contabile gli investimenti netti (uscite al netto delle entrate) del conto degli investimenti vengono iscritti all'attivo nel bilancio. Gli investimenti netti costituiscono la base per il calcolo degli ammortamenti ordinari. Conto degli investimenti 63xx Contributi per investimenti per conto proprio Contributi agli investimenti di terzi per cofinanziare uscite proprie per investimenti 14