Oggetto: Chiarimenti in merito alle nuove disposizioni in materia di detrazione IVA

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1 Circolare n. 1/2018 Oggetto: Chiarimenti in merito alle nuove disposizioni in materia di detrazione IVA L Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 1/E/2018 pubblicata il 17 gennaio 2018 ha fornito i primi chiarimenti ufficiali in merito all esercizio del diritto alla detrazione IVA, dopo le novità apportate dal D.L. 50/2017 (in vigore dal 1 gennaio 2017) concernenti: - il diritto alla detrazione dell IVA (art. 19 DPR 633/1972), con riguardo al termine entro il quale tale diritto può essere esercitato, e - la registrazione (art. 25 DPR 633/1972) dei relativi documenti (fatture d acquisto e bollette doganali d importazione). A seguito di tali modifiche normative, il diritto alla detrazione dell imposta assolta sui beni acquistati o importati e sui servizi acquistati nell esercizio dell impresa, arte o professione può avvenire, al più tardi, entro la dichiarazione relativa all anno in cui il diritto in questione è sorto (art. 19 DPR 633/1972). Inoltre, il termine per la registrazione delle fatture d acquisto sull apposito registro (art. 25 DPR 633/1972) deve avvenire: - anteriormente alla liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta; - in ogni caso, entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale di ricezione della fattura, e con riferimento al medesimo anno. Registrazione fatture d acquisto e diritto alla detrazione Dai chiarimenti forniti nella citata circolare emerge che la detrazione dell IVA assolta sugli acquisti è subordinata al verificarsi della duplice condizione: 1

2 i. (sostanziale) l esigibilità dell imposta 1 ; ii. (formale) possesso di una valida fattura. Ne consegue che il diritto alla detrazione deve essere esercitato con riguardo al periodo d imposta nel corso del quale ricorrono entrambi i menzionati requisiti, (i) esigibilità dell imposta e (ii) possesso della fattura, ovvero al più tardi entro la data di presentazione della dichiarazione dell anno in cui entrambi i presupposti si sono verificati e con riferimenti al medesimo anno. Resta inteso, comunque, che la registrazione della fattura dovrà essere effettuata non prima del ricorrere dei 2 requisiti sopra menzionati e non oltre il termine per l invio della dichiarazione annuale IVA relativa all anno nel quale entrambi i presupposti sono venuti ad esistenza, ovvero della dichiarazione annuale IVA riferita all anno a cui deve far riferimento l esercizio del diritto alla detrazione. In altre parole, la valenza che la circolare in commento assegna al momento di ricevimento della fattura e alla necessità di una compresenza dei requisiti, (i) esigibilità dell imposta e (ii) possesso della fattura, per l esercizio del diritto alla detrazione fa sì che tale diritto possa essere esercitato nel momento (mese/trimestre) in cui il contribuente riceve la fattura, annotandola in contabilità e facendovi confluire la relativa IVA nella liquidazione dello stesso periodo (mese/trimestre) di ricevimento. Conseguentemente, le nuove disposizioni più stringenti in materia di diritto alla detrazione IVA valgono e debbono essere applicate solo qualora una fattura i cui presupposti, (i) esigibilità dell imposta e (ii) possesso della fattura, si siano realizzati nell anno N venga registrata oltre il 31 dicembre dell anno N. In tal caso, fattura ricevuta nell anno N relativa ad operazioni effettuate in tale anno, potrà (la fattura) essere registrata al più tardi entro il 30 aprile dell anno N+1 mediante l utilizzo di un apposita sezione del registro IVA acquisti e con l obbligo di far concorrere la relativa imposta (a credito) alla formazione del saldo IVA nella dichiarazione annuale IVA dell anno N. 1 L art. 6 DPR 633/1972 individua il momento in cui l iva sulla cessioni di beni o di prestazione di servizi diviene esigibile (da parte dello Stato, cioè il giorno in cui sorge il debito IVA verso l Erario da parte del cedente/prestatore). Senza alcuna pretesa di esaustività si segnala che: Tipo di operazione Cessione beni mobili Cessione di beni immobili Prestazioni a carattere periodico o continuativo Prestazioni di servizi Giorno di esigibilità dell IVA Consegna o spedizione del bene Stipula dell atto notarile Maturazione dei corrispettivi Pagamento del corrispettivo 2

3 Volendo proporre un esempio, una fattura di acquisto ricevuta nel 2017, relativa ad operazioni effettuate nel medesimo anno, dovrà essere registrata al più tardi entro il 30 aprile 2018; nel caso in cui la registrazione avvenga nel periodo dal gennaio all aprile 2018, questa dovrà essere effettuata in un apposito sezionale del registro IVA acquisti 2018, ma anticipando, per obbligo di legge, il diritto alla detrazione IVA nella dichiarazione annuale relativa al La fattura relativa alla medesima operazione, se ricevuta nel 2018 dovrà, invece, essere annotata nel 2018 o al più tardi entro il 30 aprile 2019, e l IVA dovrà essere detratta secondo le modalità ordinarie, nella liquidazione periodica 2018 corrispondente al periodo (mese/trimestre) di registrazione oppure, se la registrazione cade dal gennaio all aprile 2019 nella dichiarazione IVA Rimane fermo, in ogni caso, l obbligo in capo al soggetto cessionario/committente di procedere alla regolarizzazione della fattura d acquisto irregolare (ovvero della fattura non ricevuta nei termini di 4 mesi dall effettuazione dell operazione) ai sensi e per gli effetti dell art. 6, comma 8 e 9bis, D.Lgs. 471/1997 e l applicabilità delle sanzioni per la violazione degli obblighi di registrazione previsti dal richiamato articolo 6. L Agenzia ha anche precisato che qualsiasi comportamento difforme da quanto chiarito nella circolare, tenuto in sede di liquidazione periodica al 16 gennaio 2018 non sarà sanzionato. La citata circolare ha, altresì, precisato che nel caso in cui una fattura ricevuta nell anno N, relativa ad operazioni effettuate nel medesimo anno, venga registrata oltre il termine di presentazione della dichiarazione annuale IVA dell anno N, il contribuente non decade dal diritto alla detrazione potendo quest ultimo presentare una dichiarazione cd. integrativa IVA a favore per l anno N, dove potrà essere recuperata l imposta di cui alla fattura non tempestivamente annotata. In tal caso è d obbligo precisare che oltre alle sanzioni dovute per la presentazione di una dichiarazione integrativa, in capo al cessionario/committente rimane l obbligo di procedere alla regolarizzazione della registrazione della fattura d acquisto ai sensi e per gli effetti dell art. 6, D.Lgs. 471/1997. A fronte dell importanza assunta dal possesso materiale della fattura (o bolletta doganale comprovante l importazione di beni) è stato precisato che la ricezione della stessa deve emergere da posta elettronica certificata o altri sistemi che attestino la ricezione del documento medesimo, ovvero da una corretta tenuta della contabilità (ovvero l obbligo di numerazione progressiva delle fatture e bollette doganali ricevute per consentire un puntuale riscontro da parte dell Amministrazione finanziaria art. 25 DPR 633/1972). 3

4 Note di variazione Quanto alle note di credito IVA l Agenzia chiarisce che queste sono direttamente collegate al presupposto che le genera e la procedura di variazione deve realizzarsi (e, dunque, la nota di variazione deve essere emessa) entro i termini previsti per l esercizio del diritto alla detrazione (art. 19, co. 1, DPR 633/1972). Conseguentemente, la nota di variazione deve essere emessa (e la maggiore imposta a suo tempo versata può essere detratta), al più tardi, entro la data di presentazione della dichiarazione IVA relativa all anno in cui si è verificato il presupposto per operare la variazione in diminuzione. Il relativo credito IVA confluirà nella dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui il presupposto per l emissione della nota di credito è sorto 2. Pertanto, se è stata emessa una fattura nel 2017 e il relativo contratto viene annullato nel 2019, la nota di variazione verrà emessa (e registrata) nel 2019 e la relativa imposta sarà detratta secondo le modalità ordinarie nella liquidazione relativa al periodo (mese/trimestre) in cui è stata registrata. Al più tardi, l emissione della medesima nota di credito potrà avvenire nel corso del 2020, entro il termine per l invio della dichiarazione IVA relativa al periodo d imposta 2019 (30 aprile 2020). In tal caso, però, la sua registrazione avverrà nell apposito sezionale del registri IVA 2020 relativo alle note di variazione 2019 e il credito IVA confluirà nella dichiarazione annuale IVA relativa al periodo d imposta In questo senso, ad esempio, le procedure concorsuali per le quali il presupposto per l emissione della nota di variazione si è determinato nel 2017, la nota di credito deve essere emessa entro il 30 aprile 2018, annotata in apposita sezione relativa alle note di variazione 2017 ed il credito IVA confluirà nella dichiarazione relativa al periodo d imposta Regime IVA per cassa Quanto poi ai soggetti che adottano il regime IVA per cassa, viene confermato il principio secondo cui il diritto alla detrazione deve essere ancorato al momento di esigibilità, che coincide con il pagamento del corrispettivo. Nel caso di una fattura riferita alla cessione di beni consegnati nel 2017 nei confronti di un soggetto che ha adottato il regime IVA per cassa, che sia stata ricevuta e registrata nel mese di aprile nel mese di 2 Si ponga attenzione al fatto che le nuove previsioni non modificano l art. 26, co. 2, DPR 633/1972 con riferimento alle note di variazione che soggiacciono al limite temporale di 1 anno (dall operazione originaria) per la loro emissione. Pertanto, l applicazione di detto limite continua ad essere obbligatoria nei casi previsti dal citato art

5 aprile 2018 e pagata nel mese di giugno 2018, l IVA evidenziata in fattura sarà detraibile nella liquidazione di giugno 2018, in quanto in tale mese risultano verificati i necessari presupposti per l esercizio della detrazione, vale a dire l esigibilità dell imposta (pagamento del corrispettivo) e il possesso della fattura relativa all acquisto effettuato. In ogni caso, la predetta fattura, ancorché pagata a giugno 2018, potrà essere registrata non oltre il termine di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all anno 2018 (ovvero non oltre il 30 aprile 2019). In tale ipotesi, qualora la registrazione intervenga nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2019 e il 30 aprile 2019 il contribuente dovrà annotare il documento in un apposito sezionale 2019, facendo però confluire il credito iva relativo nella dichiarazione annuale IVA relativa al periodo Per ogni ulteriore chiarimento o approfondimento sugli argomenti trattati si prega di contattare il proprio referente di Studio INFORMATIVA EX ART. 13 D.LGS 196/2003 Codice in materia di protezione dei dati personali I dati personali oggetto di trattamento da parte dello Studio Sernaglia, Bottari e Associati ( Studio ) sono quelli liberamente forniti nel corso di rapporti professionali o di incontri, eventi, workshop e simili, e vengono trattati anche per finalità informative e divulgative. La presente newsletter è inviata esclusivamente a soggetti che hanno manifestato il loro interesse a ricevere informazioni sulle attività dello Studio. Se Le fosse stata inviata per errore, ovvero avesse mutato opinione, può opporsi all invio di ulteriori comunicazioni inviando una all indirizzo:info@studiprofessionali.net. titolare del trattamento è lo Studio Sernaglia, Bottari e Associati con sede in Montebelluna, Via Sansovino n. 2. 5