Nuovo termine per l esercizio della detrazione

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1 Nuovo termine per l esercizio della detrazione

2 Confronto tra vecchie e nuove disposizioni: Art. 19, co. 1 del D.P.R. n. 633/1972 (ante modifiche D.L. n. 50/2017) Art. 19, co. 1 del D.P.R. n. 633/1972 (post modifiche D.L. n. 50/2017) Per la determinazione dell'imposta dovuta a norma del primo comma dell'articolo 17 o dell'eccedenza di cui al secondo comma dell'articolo 30, è detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa alle operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione. Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta diviene esigibile e può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo. Per la determinazione dell'imposta dovuta a norma del primo comma dell'articolo 17 o dell'eccedenza di cui al secondo comma dell'articolo 30, è detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa alle operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione. Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta diviene esigibile ed è esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all'anno in cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo. 2

3 Confronto tra vecchie e nuove disposizioni: Art. 25, co. 1 del D.P.R. n. 633/1972 (ante modifiche D.L. n. 50/2017) Il contribuente deve numerare in ordine progressivo le fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati o importati nell esercizio dell'impresa, arte o professione, comprese quelle emesse a norma del secondo comma dell'articolo 17 e deve annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica, ovvero alla dichiarazione annuale, nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta. Art. 25, co. 1 del D.P.R. n. 633/1972 (post modifiche D.L. n. 50/2017) Il contribuente deve numerare in ordine progressivo le fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati o importati nell esercizio dell'impresa, arte o professione, comprese quelle emesse a norma del secondo comma dell'articolo 17 e deve annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta e comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all'anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno. 3

4 La Data di Effettuazione dell operazione ai fini Iva è: La consegna/spedizione per i beni mobili; Il pagamento del corrispettivo per le prestazioni di servizi; Il pagamento dell acconto o emissione fattura anticipata. Nelle operazioni intracomunitarie la Data di Effettuazione dell operazione è: L inizio del trasporto/spedizione dei beni; L emissione fattura anticipata; Sono irrilevanti gli acconti; Per i servizi generici ex. art. 7-ter ultimazione della prestazione. 4

5 Le nuove norme prevedono l anticipazione del termine per esercitare la detrazione che deve avvenire: entro la dichiarazione relativa all anno in cui la relativa operazione è effettuata. Tuttavia, per esercitare il diritto è necessario aver prioritariamente ricevuto e registrato la fattura. Pertanto entro la data di presentazione della dichiarazione è necessario avere ottenuto e aver registrato tutte le fatture relative a operazioni effettuate (DEO) nell anno precedente. 5

6 In pratica, viene introdotto una sorta di principio di competenza ai fini Iva, in quanto: se la fattura viene ricevuta e registrata nello stesso anno in cui è effettuata l operazione (DEO), l Iva è detraibile normalmente; se la fattura viene ricevuta o registrata nell anno successivo a quello in cui è effettuata l operazione (DEO), bisogna distinguere: Se è dopo la presentazione della dichiarazione Iva (attuale termine 30 aprile) l Iva è indetraibile; Se è prima della presentazione della dichiarazione Iva (attuale termine 30 aprile), l Iva è detraibile nella dichiarazione; in questo caso, tuttavia, l Iva non potrà essere detratta nel mese di ricezione della fattura, ma bisognerà aspettare il mese successivo la presentazione della dichiarazione Iva. 6

7 Operazione effettuata (DEO) nel 2017, fattura ricevuta e registrata nel 2017: nessun problema, l Iva è detraibile nel mese di registrazione 2017 Operazione effettuata (DEO) a Dicembre 2017, fattura ricevuta e registrata a Maggio 2018, o comunque dopo la presentazione della dichiarazione Iva (termine attuale Aprile 2018): l IVA risulta indetraibile; 7

8 Operazione effettuata (DEO) a Dicembre 2017, fattura ricevuta a Febbraio 2018, prima della presentazione della dichiarazione Iva: annotazione della fattura nel registro acquisti di Febbraio 2018 (entro la presentazione della dichiarazione IVA ); l IVA risulta detraibile in dichiarazione, ma non nel mese di Febbraio; storno del credito IVA nel mese di registrazione; inserimento del credito IVA nella dichiarazione IVA 2018, relativa al 2017; tema allineamento registri con credito Iva (registro sezionale 13 mese); tema adattamento sistemi informatici e modifica delle procedure di approvazione della fattura. 8

9 Alcune criticità operative : Adattamento sistemi informatici / modifica attuali procedure approvazione delle fatture / accordi con fornitori / formazione personale Acquisti Intracomunitari e operazioni soggette a regimi speciali: reverse charge split payment etc Note di variazione in diminuzione per resi merce, sconti o errori di registrazione; Regolarizzazione di fatture non ricevute nei termini; Effetti della dichiarazione IVA integrativa «a favore»? Deducibilità Iva non detratta 9

10 Alcune criticità operative : un attento monitoraggio della propria posizione finanziaria; la modifica dei propri sistemi informatici, in modo da espungere dalla liquidazione Iva del mese di ricevimento le fatture la cui Iva deve essere computata in detrazione direttamente in dichiarazione annuale. In tale ambito, potrebbe essere opportuno creare un apposito registro ove annotare, con separata numerazione, tali fatture; la formazione adeguata del personale amministrativo in merito alle nuove regole, soprattutto nel caso in cui le aziende si avvalgano di share service center all estero; la razionalizzazione delle modalità di trasmissione delle fatture, eventualmente concordando con i propri fornitori le modalità di invio; il miglioramento della comunicazione fra le diverse funzioni aziendali coinvolte nel processo di approvazione e registrazione delle fatture di acquisto. 10

11 Alcune criticità operative da chiarire: Occorre creare un registro sezionale dedicato? Come riportare i documenti tardivi nei libri IVA di dicembre, visto che la numerazione progressiva assegnata risulterebbe falsata? Pur non essendo previsto dalla norma attualmente in vigore, è consigliata la predisposizione e la tenuta di un registro sezionale con apposita numerazione, ove accogliere tutte le fatture aventi competenza 2017 («tecnica del 13 mese ); in alternativa, è possibile registrare le citate fatture nell ambito delle registrazioni mensili relative al mese di ricevimento, tuttavia è necessario espungere i relativi importi dalle liquidazioni mensili e tenerne memoria ai fini dell inserimento nella dichiarazione Iva nella quale si esercita il diritto alla detrazione. 11

12 Alcune criticità operative da chiarire: fatture merci relative a consegne di fine anno fatturate l'anno successivo fattura datata 31/12/2017 ricevuta a gennaio 2018, via PEC, (oltre il termine per la chiusura della liquidazione dell IVA di dicembre 2017). servizi (ad es. affitti passivi) pagati nel 2017, anticipatamente rispetto alla ricezione della fattura. Fattura differita per merce consegnata a dicembre (es. fattura emessa entro il 15 di gennaio per consegne di dicembre, ma ricevuta il 20 gennaio), l IVA va detratta a gennaio (data di ricevimento della fattura) o dicembre (data consegna) tenendo conto che la data di consegna non è un elemento desumibile dai registri Iva. Per tutte le fattispecie citate, l esercizio del diritto alla detrazione deve essere esercitato con la dichiarazione Iva relativa all anno 2017, previa registrazione delle fatture nel mese di ricevimento, indipendentemente dalla data di emissione riportata sul documento. 12

13 Alcune criticità operative da chiarire: Acquisti intracomunitari / acquisti di servizi da fornitori Extra UE Nei rapporti con soggetti non residenti viene eseguita l integrazione (controparti UE) o emessa autofattura (controparti extra-ue) nel 2018 per beni consegnati o servizi ultimati nel 2017 (es. dicembre). Sulla base delle attuali norme e interpretazioni sembrano applicabili le nuove regole, con la conseguenza che la neutralità finanziaria tipica delle fattispecie intracomunitarie verrebbe temporaneamente meno. Sul punto è opportuno un intervento interpretativo dell Amministrazione Finanziaria Importazioni e registrazione bollette doganali Si applicano le regole ordinarie, avendo come riferimento la data in cui è avvenuta l importazione (data della bolletta doganale) che di norma coincide o è antecedente alla ricezione della merce; non si ritiene rilevante la data della fattura estera. 13

14 Alcune criticità operative da chiarire: Resi merce: note credito emesse a febbraio 2018, reso merce (DDT) nel medesimo mese, ma relativamente a consegne del mese di dicembre Sconti commerciali: anno di emissione della nota di credito 2018 per sconti riferiti al 2017 (es. sconti di fine anno o sconti a target di fatturato o sconti condizionati) Sulla base della interpretazione sistematica delle norme in vigore relativamente alle note di credito, si ritiene che il momento rilevante a cui fare riferimento sia la data in cui si verifica il presupposto per l emissione della nota di credito. Così, ad esempio, nel caso di sconti condizionati il riferimento dovrebbe essere la data di maturazione del diritto allo sconto; nel caso di resi per difettosità della merce una interpretazione ragionevole porterebbe a preferire il momento in cui si rileva la non conformità. Sul punto è opportuno un intervento interpretativo dell Amministrazione Finanziaria. 14

15 Alcune criticità operative da chiarire: fattura registrata erroneamente (ad es. con IVA indetraibile) stornata (con IVA indetraibile) e ri-registrata (con IVA detraibile). A quale data fare riferimento? Si deve fare riferimento alla data di ricevimento della fattura oggetto di registrazione per rapporto alla data di effettuazione dell operazione; pertanto nel caso proposto, ove la dichiarazione Iva fosse presentata in data antecedente, l Iva è indetraibile. 15

16 Alcune criticità operative da chiarire: Regolarizzazione di fatture non ricevute nei termini: se si regolarizza entro il 31 maggio, quando si effettua la detrazione? Si ritiene che il presupposto per l esercizio della detrazione sia rappresentato dall autofattura denuncia emessa in sede di regolarizzazione. Effetti a seguito di presentazione dichiarazione IVA integrativa: Anche se contrario alla ratio della norma si ritiene che vi siano argomentazioni per ammettere la detrazione delle fatture tardive in una successiva dichiarazione integrativa, che tuttavia allungherà i termini per l accertamento; sul punto è opportuno un intervento interpretativo dell Amministrazione Finanziaria. 16

17 Alcune criticità operative da chiarire: IVA di gruppo: il credito IVA generato nel c.d. periodo 13 in quale anno deve essere oggetto di garanzia, precisamente, con riferimento alla dichiarazione IVA 2018 riferita al periodo fiscale 2017 oppure nella dichiarazione IVA 2019 riferita al periodo fiscale 2018 in quanto il suo utilizzo avviene nel 2018? Il credito Iva da 13 mese diviene un credito da dichiarazione e pertanto, a nostro avviso, dovrebbe essere eventualmente garantito con riferimento a tale dichiarazione (i.e. dichiarazione anno 2017, presentata nel 2018). 17

18 Alcune criticità operative da chiarire: Deducibilità Iva non detratta: IVA indetraibile sulle fatture tardive è un costo indeducibile ai fini delle imposte sul reddito/irap? L Amministrazione Finanziaria, da ultimo, con le Circolari 3/3/2009, n.6 e 19/5/2010 n. 25 e la Risoluzione n. 31 Marzo 2009, n. 84 ha affermato il principio per il quale l Iva non detratta in seguito ad una valutazione discrezionale del contribuente non può costituire un costo deducibile dal reddito né ai fini IRES né ai fini IRAP. Fa eccezione a tale principio il costo rappresentato dall Iva che è antieconomico detrarre a causa del costo delle procedure amministrative necessarie per esercitare il diritto alla detrazione. E auspicabile un chiarimento da parte della Amministrazione Finanziaria. 18

19 Grazie per l attenzione Dott. Pier Luca Mazza Via Vittor Pisani, Milano Tel pier.luca.mazza@studiopirola.com Dott. Stefano Cesati Via Vittor Pisani, Milano Tel stefano.cesati@studiopirola.com Le slide proposte hanno uno scopo esclusivamente informativo e divulgativo, non costituendo pertanto parere professionale vincolante.