Scenario internazionale e comunitario: le iniziative ed i recenti sviluppo in materia di scambio di informazioni

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Aniella Chiari
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1 Scenario internazionale e comunitario: le iniziative ed i recenti sviluppo in materia di scambio di informazioni Roland Pliger, Associate Bonn Steichen & Partners MEDIA PARTNER 1

2 Le diverse tipologie di «scambio d informazioni» su richiesta spontaneo automatico informazioni prevedibilmente pertinenti richiesta preliminare da fisco a fisco senza richiesta preliminare effetti cross-border da fisco a fisco reporting regolare senza diritto di ricorso 2

richiesta preliminare da fisco a fisco senza richiesta preliminare

3 Le base legali per lo scambio d informazioni Model Tax Convention Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale (1988/2010) Common reporting standard Multilateral Competent Authority Agreement EUSD (2014/48/UE) Direttiva sulla cooperazione amministrativa (2011/16/UE) (EU FATCA) FATCA 3

reporting standard Multilateral Competent Authority Agreement EUSD

4 Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale Convenzione stipulata nel 1988 insieme all OCSE e al consiglio d Europa, modificata nel 2010 Attualmente firmata da 84 paesi In vigore in 57 paesi Lussemburgo a partire dall 1 novembre 2014 Italia a partire dall 1 maggio 2006 Svizzera firmato il 15 ottobre 2013 ratifica in attesa 4

Attualmente firmata da 84 paesi In vigore in 57 paesi Lussemburgo a partire dall 1

5 Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale Forme di assistenza: Scambio d informazioni (art. 4 10) Assistenza al recupero (art ) Notifica di documenti (art. 17) Scambio di informazioni: Su richiesta Automatico Spontaneo Verifiche fiscali simultanee / all estero Informazioni contraddittorie 5

6 Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale Art. 6: Scambio automatico di informazioni Per alcune categorie di casi ed in conformità alle procedure determinate di comune accordo, due o più Parti si scambiano automaticamente le informazioni di cui all art.4 29 ottobre 2014 (Berlino): 7 Meeting del Global Forum sulla Trasparenza e Scambio d informazioni per fini fiscali Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA) 6

di comune accordo, due o più Parti si scambiano automaticamente le informazioni di cui all art.

7 Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA) Standard per lo Scambio Automatico di informazioni finanziarie(ocse) Common Reporting Standard (OCSE/G20) Cosa: Tutti tipi di redditi (dividendi, plusvalenze, interessi, prodotti assicurativi e simili) e saldi dei conti («reportable accounts») FATCA mondiale? Chi: Istituzioni finanziarie come banche, fiduciarie, broker, OIC e compagnie di assicurazioni FATCA mondiale? Conti notificabili («reportable accounts») che appartengono a persone fisiche e collettività, conti nuovi e preesistenti FATCA mondiale? Convenzione multilaterale con applicazione bilaterale Scambio d informazioni entro le autorità competenti che fanno parte della convenzione Protezione dati e utilizzo solo per fini fiscali Scambio entro 9 mesi dalla fine dell anno in merito 7

Chi: Istituzioni finanziarie come banche, fiduciarie, broker, OIC e compagnie di assicurazioni FATCA mondiale?

8 Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA) Autorità competenti : 52 paesi ad oggi (Albania Anguilla Argentina Aruba Austria Belgium Bermuda British Virgin Islands Cayman Islands Colombia Croatia Curacao Cyprus Czech Republic Denmark Estonia Faroe Islands Finland France Germany Gibraltar Greece Guernsey Hungary Iceland Ireland Isle of Man Italy Jersey Korea Latvia Liechtenstein Lithuania Luxembourg Malta Mauritius Mexico Montserrat Netherlands Norway Poland Portugal Romania - San Marino Slovak Republic Slovenia South Africa Spain Sweden Switzerland Turks & Caicos Islands United Kingdom) altri 30 paesi seguiranno fino al 2018 (incl. China, HK, Monaco, Russia, Stati Uniti) Tempistica: Primo scambio previsto per settembre 2017 (relativo all anno fiscale 2016) Primo scambio previsto per settembre 2018 (relativo all anno fiscale 2017) 8

Lithuania Luxembourg Malta Mauritius Mexico Montserrat Netherlands Norway Poland Portugal Romania - San Marino Slovak Republic Slovenia South Africa Spain Sweden Switzerland Turks & Caicos Islands

9 Direttiva 2003/48/UE: tassazione dei redditi da risparmio sotto forma di pagamenti di interessi Persone interessate Persone fisiche UE (tranne Lussemburgo) Territori dipendenti o associati di Stati membri Scambio automatico d informazioni Al posto di RAF (35%) Senza richiesta preventiva Da fisco a fisco Alcun diritto di ricorso Prossime tappe Interessi ed «equivalenti» Trasparenza fiscale delle «strutture giuridiche interposte» 9

automatico d informazioni Al posto di RAF (35%) Senza richiesta preventiva Da fisco a fisco Alcun diritto di

10 Direttiva 2014/48/UE: revisione della direttiva Lugano, 20 Gennaio 2015 Tempistica Il Consiglio ha adottato la direttiva rivista il 24 marzo 2014 Implementazione in diritto nazionale entro 1 gennaio 2016 In vigore a partire del «early adopters» (2016) Scope territoriale UE-28 Territori dipendenti e associati Negoziazioni in corso entro la COM e CH, LI, AR, SM, MC Estensione scopo Redditi di «prodotti assicurativi» Redditi di «prodotti innovativi» Redditi di fondi non-ue e non-oicr 10

adopters» (2016) Scope territoriale UE-28 Territori dipendenti e associati Negoziazioni in corso entro la COM e CH, LI, AR,

vita Pensioni Proprietà e redditi immobiliari Se le informazioni si trovano nell atto tributario Escluse assicurazioni-vita Esclusi

11 Direttiva 2011/16/UE: Cooperazione amministrativa nel settore fiscale Scambio automatico d informazioni Senza richiesta preventiva Da fisco a fisco Nessun diritto di ricorso Su cinque categorie Reddito da lavoro Compensi per dirigenti prodotti di assicurazione sulla vita Pensioni Proprietà e redditi immobiliari Se le informazioni si trovano nell atto tributario Escluse assicurazioni-vita Esclusi redditi immobiliari a partire dal 1 gennaio 2014 Scambio d informazioni almeno una volta all anno Entro 6 mesi dalla fine dell anno solare 11

12 Direttiva 2011/16/UE: Cooperazione amministrativa nel settore fiscale Inserimento delle informazioni bancarie su richiesta nell ambito della cooperazione Art. 19: estensione della cooperazione più estesa prestata ad un paese terzo Quando uno Stato membro presti ad un paese terzo una cooperazione più estesa di quella prevista a norma della presente direttiva, tale Stato membro non può rifiutare tale cooperazione più estesa ad un altro Stato membro che desideri partecipare a tale cooperazione più estesa con detto Stato membro. Implementazione indiretta di un FATCA UE? La direttiva è applicabile a partire dall anno fiscale 2014 Il Lussemburgo ha trasposto la direttiva con la legge del 26 marzo

della presente direttiva, tale Stato membro non può rifiutare tale cooperazione più estesa ad un altro Stato membro che desideri partecipare a tale cooperazione più estesa con

13 FATCA Filosofia generale Lotta contro la frode fiscale degli Americani (che abitano e investono all estero) RAF del 30% sui redditi di origine americana e pagata alle banche lussemburghesi, salvo convenzione conclusa (FFI partecipante /non partecipante) Scambio automatico d informazioni nel quadro della convenzione Due modelli Modello I : trasmissione delle informazioni via i servizi tributari Modello II: trasmissione diretta via le FFI Interazione tra FACTA e Direttiva 2011/16/UE Clausola della nazione più favorita Alternativa : non firmare alcuna convenzione nell ambito della FACTA 13

quadro della convenzione Due modelli Modello I : trasmissione delle informazioni via i servizi tributari Modello II: trasmissione diretta via le FFI

14 Altri accordi e intese internazionali Convenzioni OCSE/MCAA Convenzione fiscale internazionale contro la doppia imposizione Direttive UE Applicazione della normativa la più favorevole FATCA 14

15 Matrice: Scambio d informazioni Categorie di redditi coperti Lugano, 20 Gennaio 2015 Scambio d informazioni su richiesta Scambio spontaneo d informazioni EU Savings Directive Scambio automatico d informazioni EU Direttiva sulla cooperazione amministrativa FATCA IGA Interessi * ** ***** Dividendi * ** ***** Plusvalenze * ** ***** Redditi di prodotti assicurativi Redditi di prodotti innovativi Gettoni di presenza Rendite professionali * ** *** ***** * ** *** ***** * ** **** ***** * ** **** ***** Pensioni * ** **** ***** 15

FATCA IGA Interessi * ** ***** Dividendi * ** ***** Plusvalenze * ** ***** Redditi di prodotti assicurativi Redditi di prodotti

16 Matrice: Scambio d informazioni Categorie di redditi coperti Lugano, 20 Gennaio 2015 * Oggetto di deposito preventivo dalle autorità competenti del paese di residenza di una richiesta valida (come previsto dalla giurisprudenza sopracitata) * * Scambio spontaneo obbligatorio qualore le autorità fiscali di una delle 5 categorie elencate sopra oppure possibile in ogni altro caso * * * Sulla base della Direttiva EU sul risparmio 2003/48/UE ( Si e nel campo di applicazione della Direttiva EU sul risparmio 2014/48/UE rivista) * * * * Applicabile soltanto dopo la trasposizione della seconda parte della Direttiva EU sulla Mutua Assistenza * * * * * FATCA all inizio doveva essere limitata ai cittadini/residenti US, tuttavia, i) da considerarsi Disposizione della nazione la piu favorita e ii) progetto di EU FATCA 16

della Direttiva EU sul risparmio 2003/48/UE ( Si e nel campo di applicazione della Direttiva EU sul risparmio 2014/48/UE rivista) * * * * Applicabile soltanto dopo la trasposizione della seconda

17 Interesse generale: determinazione politica Interesse specifico: il contribuente 17

18 Conclusione 18

19 Contatti Fabio Trevisan Partner Roland Pliger Associate T:

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