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1 Gennaio Info IVA 14 Imposta sull acquisto Dipartimento federale delle finanze DFF Amministrazione federale delle contribuzioni AFC

2 Osservazioni preliminari Espressioni che posso indicare una forma femminile o maschile n verran in seguito distinte nella presente pubblicazione ma saran utilizzate nell una o nell altra forma e so considerate equivalenti. Abbreviazioni AFC AFD art. cpv. CHF IVA lett. LIVA N.IVA OIVA RS Amministrazione federale delle contribuzioni Amministrazione federale delle dogane articolo capoverso Franchi svizzeri Imposta sul valore aggiunto lettera Legge federale del 12 giug 2009 concernente l imposta sul valore aggiunto (RS ) Numero di registro dei contribuenti IVA Ordinanza del 27 vembre 2009 concernente l imposta sul valore aggiunto (RS ) Raccolta sistematica del diritto federale Aliquote d imposta valevoli fi al 31 dicembre 2010: Aliquota rmale 7,6 %; aliquota ridotta 2,4 %; aliquota speciale 3,6 % Aliquote d imposta valevoli dal 1 o gennaio 2011: Aliquota rmale 8,0 %; aliquota ridotta 2,5 %; aliquota speciale 3,8 % Edito dall Amministrazione federale delle contribuzioni, Berna Dicembre 2009

3 Imposta sull acquisto Introduzione alle spiegazioni riguardanti la presente info IVA Basi legali: articoli LIVA e OIVA Chi acquista prestazioni (prestazioni di servizi e/o forniture) di imprese con sede all estero n iscritte nel registro dei contribuenti IVA in territorio svizzero deve di principio imporre tali prestazioni (cosiddetta imposta sull acquisto). Per l imposta sull acquisto è determinante se l impresa con sede all estero è iscritta nel registro dei contribuenti. Soggiace all imposta sull acquisto anche l importazione di supporti di dati senza valore di mercato. L imposta sull acquisto evita lo svantaggio concorrenziale dell offerente di prestazioni avente sede in territorio svizzero rispetto al suo concorrente estero. Valevole con l entrata in vigore il 1 gennaio 2010 della legge federale del 12 giug 2009 concernente l imposta sul valore aggiunto (LIVA). Le informazioni contenute nella presente pubblicazione devo essere considerate come spiegazioni dell AFC riguardanti la LIVA e l OIVA. 3

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5 Imposta sull acquisto Indice delle materie 1 Chi è assoggettato all imposta sull acquisto (soggetto fiscale)? Per gli acquirenti di prestazioni assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero (art. 45 cpv. 2 lett. a LIVA) Per gli acquirenti di prestazioni n assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero (art. 45 cpv. 2 lett. b LIVA) Quali prestazioni van imposte (oggetto dell imposta)? Prestazioni di servizi (art. 45 cpv. 1 lett. a LIVA) Principio Prestazioni di servizi che sottostan al principio del luogo del destinatario (art. 8 cpv. 1 LIVA) Prestazioni di servizi eseguite sul territorio svizzero secondo il principio del luogo del destinatario Prestazioni di servizi imponibili sul territorio svizzero Prestazioni di servizi di un impresa con sede all estero n iscritta nel registro dei contribuenti IVA Supporti di dati senza valore di mercato (art. 45 cpv. 1 lett. b LIVA) Forniture (art. 45 cpv. 1 lett. c LIVA) In generale Quali forniture n soggiaccio all imposta sull acquisto? Particolarità per acquirenti di forniture n assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero Come viene calcolata l imposta? Come viene conteggiata l imposta sull acquisto? Per gli acquirenti di prestazioni assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero Per gli acquirenti di prestazioni n assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero Allegato I Accertamento dell assoggettamento all imposta sull acquisto secondo l articolo 45 LIVA

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7 Imposta sull acquisto 1 Chi è assoggettato all imposta sull acquisto (soggetto fiscale)? 1.1 Per gli acquirenti di prestazioni assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero (art. 45 cpv. 2 lett. a LIVA) L acquirente di prestazioni che ha la propria sede o il proprio stabilimento d impresa in territorio svizzero ed è assoggettato all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero è tenuto a dichiarare e a imporre tutte le prestazioni acquistate secondo la cifra 2 (art. 45 cpv. 2 lett. a LIVA). Lo stesso vale per gli acquirenti di prestazioni che han rinunciato all esenzione dall assoggettamento e che per questo motivo so iscritti nel registro dei contribuenti IVA. 1.2 Per gli acquirenti di prestazioni n assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero (art. 45 cpv. 2 lett. b LIVA) Un acquirente di prestazioni n assoggettato all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero (p. es. privati, scuole, piccole imprese) è assoggettato all imposta sull acquisto se in un an civile acquista simili prestazioni per più di franchi (art. 45 cpv. 2 lett. b LIVA) e, nei casi di forniture sul territorio svizzero, se è stato previamente informato dall autorità competente (vedi cifra 2.3.3). 2 Quali prestazioni van imposte (oggetto dell imposta)? 2.1 Prestazioni di servizi (art. 45 cpv. 1 lett. a LIVA) Principio Soggiaccio all imposta sull acquisto tutte le prestazioni di servizi: che sottostan al principio del luogo del destinatario; e il cui luogo della prestazione si trova sul territorio svizzero; purché sia imponibili sul territorio svizzero; e il prestatore di servizi sia un impresa con sede all estero n iscritta nel registro dei contribuenti IVA Prestazioni di servizi che sottostan al principio del luogo del destinatario (art. 8 cpv. 1 LIVA) Di massima sottostan al principio del luogo del destinatario tutte le prestazioni di servizi, a me che n trovi applicazione una delle eccezioni di cui all articolo 8 capoverso 2 lettere a g LIVA. 7

8 Info IVA 14 Sottostan al principio del luogo del destinatario ad esempio le seguenti prestazioni di servizi: la cessione e la concessione di diritti immateriali; le prestazioni nel settore pubblicitario; le prestazioni di consulenti, gestori patrimoniali, fiduciari, avvocati ecc.; le prestazioni di management; l elaborazione dati; il prestito di personale. Tutte le prestazioni di servizi elencate all articolo 8 capoverso 2 lettere a g LIVA n sottostan al principio del luogo del destinatario e n soggiaccio pertanto all imposta sull acquisto. Rientra in questo contesto, ad esempio le seguenti prestazioni di servizi: prestazioni di parrucchiere, servizi estetici, prestazioni di servizi di agenzie di viaggio e di organizzatori di manifestazioni, prestazioni della ristorazione, di catering, culturali, sportive, didattiche, di intrattenimento, di trasporto di persone, prestazioni di servizi relative a fondi, di alloggio e di cooperazione per lo sviluppo. F Maggiori dettagli in merito alle prestazioni di servizi elencate all articolo 8 capoverso 2 LIVA so contenute nell info IVA Luogo della prestazione Prestazioni di servizi eseguite sul territorio svizzero secondo il principio del luogo del destinatario Le prestazioni di servizi che sottostan al principio del luogo del destinatario so considerate effettuate sul territorio svizzero se il destinatario della prestazione di servizi ha la sede della sua attività ecomica o u stabilimento d impresa per i quali viene eseguita la prestazione di servizi sul territorio svizzero o ha il suo domicilio o il luogo nel quale ha la sua dimora abituale sul territorio svizzero. F I concetti di territorio svizzero e di stabilimento d impresa so trattati in dettaglio nell info IVA Assoggettamento. 8

9 Imposta sull acquisto Prestazioni di servizi imponibili sul territorio svizzero Se viene acquistata una prestazione di servizi dall estero, esclusa dall imposta (art. 21 LIVA) o esente dall imposta (art. 23 LIVA), n è dovuta alcuna imposta sull acquisto. F Le prestazioni escluse o esenti dall imposta so trattate in dettaglio nell info IVA Oggetto dell imposta Prestazioni di servizi di un impresa con sede all estero n iscritta nel registro dei contribuenti IVA L imposta sull acquisto è dovuta solo se la relativa prestazione è eseguita da un impresa con sede all estero che sul territorio svizzero n è iscritta quale contribuente. Per impresa con sede all estero si intende un soggetto d impresa, ossia una persona, una società semplice ecc. la cui sede secondo il diritto commerciale è all estero. Se invece un prestatore estero è iscritto quale contribuente nel registro dei contribuenti IVA in territorio svizzero, le sue prestazioni n soggiaccio all imposta sull acquisto. In tal caso, il prestatore dispone di un N.IVA. Le autorità fornisco gratuitamente informazioni sul fatto se una persona è iscritta nel registro dei contribuenti IVA. Se il prestatore estero fattura l IVA svizzera, l acquirente della prestazione di servizi n è tenuto a conteggiare l imposta sull acquisto. In particolare le prestazioni di servizi in materia d informatica o di telecomunicazioni devo essere fatturate dai prestatori esteri con l IVA se gli acquirenti n so contribuenti (art. 10 cpv. 2 lett. b LIVA). 2.2 Supporti di dati senza valore di mercato (art. 45 cpv. 1 lett. b LIVA) Se al momento dell importazione di supporti di dati n è possibile stabilirne il valore di mercato, il valore del supporto di dati compresi le prestazioni di servizi e i diritti ivi contenuti soggiaccio all imposta sull acquisto (art. 45 cpv. 1 lett. b LIVA). 9

10 Info IVA 14 Per supporto di dati senza valore di mercato s intende ogni supporto di dati che nel genere e nella natura in cui è stato importato n può essere acquistato dietro versamento di una controprestazione già stabilita al momento dell importazione; e n può essere utilizzato, come da contratto, dietro pagamento di un diritto di licenza unico e già stabilito al momento dell importazione. Per valutare se si è in presenza di un supporto di dati senza valore di mercato n è determinante quale negozio giuridico è all origine dell importazione. Costituisco supporti di dati senza valore di mercato, ad esempio: i supporti di dati con programmi informatici per i quali è possibile ricevere la licenza unicamente versando un diritto di licenza ricorrente; supporti di dati comprendenti aggiornamenti che posso essere acquistati soltanto nell ambito di un contratto di manutenzione che n fissa il numero e/o la periodicità dell importazione di ulteriori supporti di dati nel corso della durata del contratto. Il genere di supporto è irrilevante: carta, CD-Rom, memory stick, memoria flash ecc. So equiparati ai supporti di dati senza valore di mercato, ad esempio: piani, disegni e illustrazioni in particolare di architetti, ingegneri, designer e grafici, atti giuridici di avvocati, perizie di esperti, traduzioni, valutazioni, risultati, diritti rappresentati da un titolo e diritti immateriali. Questi beni so considerati supporti di dati senza valore di mercato unicamente se so consegnati o ceduti al committente in virtù di un negozio giuridico automo. Un negozio giuridico automo sussiste quando, indipendentemente dalla fornitura di un altro bene, i beni citati so consegnati o ceduti. Non sussiste invece un negozio giuridico automo, quando, ad esempio, l architetto estero fornisce al committente, oltre ai piani, anche la costruzione o una parte di essa. 2.3 Forniture (art. 45 cpv. 1 lett. c LIVA) In generale La riparazione, la lavorazione e l installazione di beni so considerate come forniture ai sensi della rmativa svizzera in materia di IVA (per maggiori dettagli vedi l info IVA Luogo della prestazione ). 10

11 Imposta sull acquisto All importazione di beni, le autorità doganali riscuoto l imposta sull importazione sul valore della merce, compresi i lavori eseguiti in virtù di un contratto d appalto. Se ad esempio un impresa con sede all estero e n iscritta nel registro dei contribuenti IVA in territorio svizzero importa del materiale a scopo di riparazione, all atto dell importazione l IVA viene riscossa anche sul valore del lavoro di riparazione. In questo caso n è dovuta alcuna imposta sull acquisto. Esempio Il costruttore di cucine tedesco A (n iscritto nel registro dei contribuenti IVA in territorio svizzero) vende al ristorante contribuente B una nuova cucina in Svizzera. Se il costruttore A produce gli elementi della cucina in Germania e quindi li porta personalmente in Svizzera per installarli all inter del ristorante B, l importazione della cucina (compresi il trasporto fi al luogo di destinazione e i costi per la prestazione di montaggio) soggiace all imposta sull importazione già al confine. Non si tratta di un caso d imposta sull acquisto. Se tuttavia l impresa con sede all estero n trasporta alcun bene oltreconfine, il valore del lavoro di riparazione n è colpito dall imposta sull importazione. In questi casi l imposta sull acquisto è dovuta sull intero valore della fornitura (beni e lavoro). Esempi Il costruttore di cucine tedesco A (n iscritto nel registro dei contribuenti IVA in territorio svizzero) esegue lavori (regolazione delle ante, lavori di adattamento ecc.) sulla cucina già installata in Svizzera senza utilizzare materiale a questo scopo. In questo caso il ristorante B è tenuto a conteggiare l imposta sull acquisto per i costi di questi lavori. Se il ristorante B acquista gli elementi della cucina dall impresa C (contribuente) con sede in Svizzera (gli elementi della cucina vengo realizzati in Svizzera e quindi trasportati direttamente fi al ristorante B nché fatturati da C a B) e il costruttore di cucine tedesco A (n iscritto nel registro dei contribuenti IVA in territorio svizzero) assembla la cucina direttamente sul posto, il ristorante B è tenuto a conteggiare l imposta sull acquisto per i costi della prestazione di montaggio del costruttore di cucine A (ma n per la fornitura della cucina, che soggiace invece all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero). 11

12 Info IVA 14 Soggiaccio all imposta sull acquisto tutte le forniture: eseguite sul territorio svizzero; che n soggiaccio all imposta sull importazione, ma che verrebbero imposte sul territorio svizzero o all importazione; e che so eseguite da un impresa con sede all estero n iscritta nel registro dei contribuenti IVA. Le forniture di energia elettrica e gas in condotte soggiaccio all imposta sull acquisto se il destinatario di tali forniture è iscritto nel registro dei contribuenti IVA. Se il destinatario di tali forniture n è iscritto nel registro dei contribuenti IVA, queste forniture soggiaccio all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero Quali forniture n soggiaccio all imposta sull acquisto? Non soggiaccio all imposta sull acquisto in particolare: le forniture effettuate da imprese con sede sul territorio svizzero; le forniture effettuate da imprese con sede all estero iscritte nel registro dei contribuenti IVA; le forniture che ai sensi dell articolo 53 LIVA so esenti dall imposta (eccezione: forniture di energia elettrica e di gas in condotte, se il destinatario è assoggettato all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero); le forniture che soggiaccio all imposta sull importazione (imposizione da parte dell AFD); le forniture effettuate da imprese con sede all estero, se tali forniture so escluse dall imposta in virtù dell articolo 21 o esenti dall imposta ai sensi dell articolo 23 LIVA Particolarità per acquirenti di forniture n assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero Per quanto riguarda l acquisto di prestazioni di servizi e di supporti di dati senza valore di mercato n vigo disposizioni particolari. L acquisto di forniture (art. 45 cpv. 1 lett. c LIVA) soggiace tuttavia all imposta sull acquisto unicamente se l autorità competente ha orientato previamente l acquirente delle prestazioni con una lettera informativa riguardo al suo assoggettamento e lo ha esortato a dichiarare l imposta dovuta. 12

13 Imposta sull acquisto 3 Come viene calcolata l imposta? L acquisto di prestazioni è di principio imponibile all aliquota rmale. Ciò vale anche per i contribuenti che conteggia l imposta con le aliquote saldo o forfetarie. L imposizione all aliquota saldo o forfetaria assegnata n è consentita. I dettagli riguardo alla dichiarazione di queste prestazioni figura nelle info IVA Aliquote saldo e Aliquote forfetarie. So previste eccezioni per le prestazioni alle quali, in caso di prestazioni eseguite in territorio svizzero, è applicabile l aliquota ridotta (art. 25 LIVA, p. es. lavorazione del suolo in relazione con la produzione naturale). La controprestazione per l acquisto imponibile di prestazioni s intende di principio senza l IVA (la controprestazione corrisponde al 100 %). La controprestazione comprende tutti gli importi fatturati dal prestatore (p. es. materiale e lavori nell ambito dell acquisto della fornitura, spese di trasporto, spese postali, altre spese ecc.). Se il prestatore estero fattura espressamente un IVA estera, l imposta sull acquisto è calcolata sull importo fatturato senza l IVA estera. Le indicazioni di prezzo e di valore in valuta estera van convertite in franchi svizzeri al corso di conversione pubblicato dall AFC al momento della nascita del debito dell imposta sull acquisto (art. 48 LIVA). F I corsi di conversione so pubblicati sul seguente sito dell AFC: 4 Come viene conteggiata l imposta sull acquisto? 4.1 Per gli acquirenti di prestazioni assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero Il limite dei franchi n vale per chi è già assoggettato all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero. Questi acquirenti di prestazioni so tenuti a dichiarare spontaneamente nei loro rendiconti IVA tutti gli acquisti di prestazioni che soggiaccio all imposta sull acquisto (art. 47 cpv. 1 LIVA). 13

14 Info IVA 14 L imposta sull acquisto dichiarata può essere dedotta a titolo d imposta precedente nello stesso rendiconto, purché sia soddisfatte le condizioni per il diritto alla deduzione dell imposta precedente. F Per accertare l esistenza di un tale diritto, vedi l info IVA Deduzione dell imposta precedente e relative correzioni. 4.2 Per gli acquirenti di prestazioni n assoggettati all imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero L acquirente di prestazioni è tenuto ad annunciarsi spontaneamente per scritto all AFC entro 60 giorni dalla fine dell an civile in cui so state acquistate le prestazioni (art. 47 cpv. 2 in combinazione con l art. 66 cpv. 3 LIVA), se il totale degli acquisti, comprendente le prestazioni di servizi, i supporti di dati senza valore di mercato e le forniture sul cui assoggettamento all imposta sull acquisto egli è stato previamente informato per scritto dalle autorità, nell an civile corrispondente supera i franchi. 14

15 Imposta sull acquisto Nessun obbligo di assoggettamento all imposta sull acquisto Allegato I Accertamento dell assoggettamento all imposta sull acquisto secondo l articolo 45 LIVA ESTERO Impresa con sede all estero n iscritta nel registro dei contribuenti in territorio svizzero (v. cifra 2.1.5)? sì Acquisto di prestazioni che in territorio svizzero so escluse o esenti dall imposta (v. cifre e 2.3.2)? Prestazione di servizi che sottostà al principio del luogo del destinatario (v. cifra 2.1.3)? sì Acquirente della prestazione già contribuente / iscritto nel registro dei contribuenti (v. cifra 1.1)? sì TERRITORIO SVIZZERO Importazione di supporti di dati senza valore di mercato? (v. cifra 2.2)? Acquisti di prestazioni per oltre CHF per an civile (v. cifra 1.2)? sì Si tratta di una prestazione di servizi e/o di un importazione di supporti di dati senza valore di mercato? Fornitura sul territorio svizzero che n soggiace all imposta sull importazione da parte di imprese con sede all estero n iscritte nel registro dei contribuenti in territorio svizzero (v. cifra 2.3.1)? sì sì sì Acquirente della prestazione previamente informato dall autorità competente riguardo all assoggettamento all imposta sull acquisto (v. cifra 2.3.3)? sì sì Obbligo di assoggettamento all imposta sull acquisto 15

16 Competenze L Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) è competente per la riscossione dell imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero; la riscossione dell imposta sull acquisto di prestazioni eseguite da imprese con sede all estero. L Amministrazione federale delle dogane (AFD) è competente per la riscossione dell imposta sull importazione di beni. Le informazioni rilasciate da altri uffici n so giuridicamente vincolanti. Potete raggiungere la Divisione principale IVA come segue: per scritto: Amministrazione federale delle contribuzioni Divisione principale dell imposta sul valore aggiunto Schwarztorstrasse Berna per fax: per mwst.webteam@estv.admin.ch Vogliate assolutamente indicare il vostro indirizzo postale, il vostro numero di telefo e, se disponibile, il vostro N.IVA. Le pubblicazioni dell AFC riguardanti l IVA so ottenibili: in forma elettronica tramite internet: (Webcode: d_03249_it) in forma cartacea: Ufficio federale delle costruzioni e della logistica UFCL Distribuzione pubblicazioni Stampati IVA 3003 Berna