Le quote private con l introduzione della nuova legge sull IVA

Transcript

1 IVA e imposte indirette Le quote private con l introduzione della nuova legge sull IVA Quote private: IVA e fisco di pari passo! 3.. Le quote private per i destinatari del certificato di salario. Introduzione Con l introduzione della nuova Legge federale concernente l imposta sul valore aggiunto (di seguito LIVA), valida dal. gennaio 00, è stato modificato il concetto delle quote private. Le seguenti disposizioni costituiscono la base legale per le quote private: articoli 3 lettera h, 4 capoverso e 3 capoverso lettere a e c LIVA, nonché l articolo 47 dell Ordinanza concernente l imposta sul valore aggiunto (di seguito OIVA). A sostegno degli articoli di legge è pure disponibile l info IVA 08 Quote private. Innanzitutto occorre premettere che le quote private non costituiscono una fattispecie IVA: il concetto di quota privata è utilizzato unicamente come base di calcolo e, nel presente testo, può riferirsi sia alle quote private sotto forma di prestazioni effettuate a titolo oneroso, sia a una correzione dell imposta precedente per consumo proprio.. I singoli casi In una prima fase occorre determinare in quale gruppo rientrano le persone coinvolte e la posizione che ricoprono all interno dell impresa. La distinzione va fatta tra: destinatari del certificato di salario e non destinatari del certificato di salario. 3. I destinatari del certificato di salario Nel gruppo dei destinatari del certificato di salario rientrano: tutto il personale; le persone strettamente vincolate[] e impiegate interessata; nonché altre persone come, per esempio, i membri dei consigli di amministrazione e dei consigli di fondazione che ricevono un certificato di salario. Le quote private verso i destinatari del certificato di salario sono considerate prestazioni a titolo oneroso che il datore di lavoro effettua a favore del suo personale (destinatari del certificato di salario). A seconda del genere e dell entità, il datore di lavoro deve dichiarare queste prestazioni nel certificato di salario alle cifre previste a tal fine[]. In base all articolo 47 capoverso OIVA, le prestazioni che devono essere dichiarate nel certificato di salario sono considerate sempre eseguite a titolo oneroso e soggiacciono, a seconda della qualifica fiscale, all IVA. Per contro, le prestazioni che non devono essere riportate nel certificato di salario sono considerate effettuate a titolo gratuito (articolo 47 capoverso 3 OIVA). Le spese sostenute in questo contesto non comportano alcuna correzione fiscale, se sono destinate, nell ambito dell attività imprenditoriale, a prestazioni che legittimano la deduzione dell imposta precedente. 3.. Le prestazioni che vanno dichiarate nel certificato di salario In base agli articoli 6 e 7 LIFD, nel certificato di salario sono da dichiarare le prestazioni accessorie al salario che devono essere valutate dal datore di lavoro (fringe benefit). Sono considerate accessorie al salario tutte le prestazioni, non in denaro, del datore di lavoro. Esse sono da dichiarare nel certificato di salario di regola al loro valore di mercato, rispettivamente venale. Il valore di mercato corrisponde al prezzo usualmente pagato per la prestazione, rispettivamente al prezzo della contrattazione. Per quanto concerne queste prestazioni, l Amministrazione federale delle contribuzioni si orienta al certificato di salario e alle precitate istruzioni della Conferenza fiscale svizzera per la compilazione del certificato di salario. Per le prestazioni che vanno indicate nel certificato di salario con un importo, la base di calcolo è costituita da tale valore. Esse vanno assoggettate all IVA all aliquota d imposta determinante. Se nell ambito delle imposte dirette sono ammessi importi forfetari per la determinazione delle quote private (per esempio in caso di utilizzo privato dell automobile di servizio), tali valori possono essere applicati come base di calcolo dell IVA (articolo 47 capoverso 4 OIVA). Su tutti gli investimenti (per esempio automobili di servizio) e le spese, effettuati per l esecuzione di queste prestazioni imponibili (quote private), può essere fatta valere la deduzione dell imposta precedente. 0 n 9 Settembre 0

2 A dipendenza della fattispecie che viene indicata nel certificato di salario, il trattamento fiscale ai fini dell IVA può variare. Più precisamente: Fattispecie Utilizzo dell automobile di servizio esclusivamente per il tragitto dal domicilio al luogo di lavoro Utilizzo dell automobile di servizio per scopi privati Consegna di un abbonamento generale e documenti di viaggio simili (per esempio biglietti all interno di comunità tariffarie di città o regioni) Pasti alla mensa a prezzo ridotto o consegna di buoni pasto Conseguenza fiscale ai fini dell IVA Non va conteggiata alcuna quota privata Prestazione a titolo oneroso che va conteggiata all aliquota normale Di principio l eventuale utilizzo privato degli abbonamenti da parte del dipendente non ha alcuna conseguenza ai fini dell IVA. Se il dipendente deve versare un contributo per l abbonamento, il datore di lavoro deve imporre questo importo quale controprestazione (importo = IVA inclusa) Non va conteggiata alcuna quota privata l utilizzazione a scopo privato di apparecchi di lavoro (cellulare, computer, eccetera); i contributi ad associazioni e le tasse sociali di club fino a 000 franchi nel singolo caso. I contributi o le tasse che eccedono questo importo vanno dichiarati indicando il loro intero valore (cifra 5 del certificato di salario); i contributi ad associazioni professionali illimitatamente; gli sconti su merci destinate all uso proprio e nella misura dell usuale; i biglietti d entrata a manifestazioni culturali, sportive e sociali fino a 500 franchi per manifestazione (vanno dichiarati unicamente i contributi che eccedono i 500 franchi per manifestazione); il pagamento delle spese di viaggio del coniuge o del partner che accompagna il dipendente nei viaggi di lavoro; i contributi a nidi d infanzia che offrono posti a prezzi di favore per i figli del dipendente; il posteggio gratuito sul luogo di lavoro; le spese per analisi mediche preventive ordinate dal datore di lavoro o dalla cassa pensioni; i buoni per voli (questi buoni dovrebbero essere utilizzati per scopi professionali). Vitto nel settore alberghiero e della ristorazione Imposizione all aliquota normale del valore indicato nel certificato di salario (cfr. Promemoria N/007 delle imposte dirette) Alloggio nel settore alberghiero e della ristorazione Prestazione esclusa dall imposta 3.3. Le prestazioni che non vanno dichiarate nel certificato di salario In conformità delle istruzioni della Conferenza fiscale svizzera per la compilazione del certificato di salario, determinate prestazioni non vanno dichiarate nel certificato di salario, poichè esse sono considerate eseguite a titolo gratuito (articolo 47 capoverso 3 OIVA). Le spese sostenute in questo contesto non comportano alcuna correzione dell imposta precedente se sono destinate, nell ambito dell attività imprenditoriale, a una prestazione che legittima la deduzione dell imposta precedente. Si tratta delle seguenti prestazioni: gli abbonamenti a metà prezzo delle Ferrovie Federali Svizzere consegnati a titolo gratuito; gli assegni Reka fino a 600 franchi all anno (vanno dichiarati unicamente i vantaggi che eccedono i 600 franchi all anno); gli usuali regali di Natale, di compleanno e simili regali in natura fino all importo di 500 franchi per evento. I regali in natura che eccedono questo importo vanno dichiarati indicando il loro intero valore (cifra.3 del certificato di salario); 4. I non destinatari del certificato di salario Rientrano in questa cerchia di persone in particolare i titolari di imprese individuali e i soci di società di persone (per esempio le società in nome collettivo e le società in accomandita) senza partecipazioni determinanti, nonché le persone a loro vicine che non lavorano (per esempio i familiari). Per maggiore chiarezza nelle successive spiegazioni si parlerà soltanto di titolari. 4.. Il principio Contrariamente alle quote private in relazione ai salariati, in caso di prelevamenti di prestazioni da parte dei titolari nelle proprie imprese non si verifica alcun rapporto di prestazione. Le prestazioni prelevate dall impresa sono in realtà utilizzate durevolmente o temporaneamente per scopi non imprenditoriali, in particolare per scopi privati. In questi casi occorre n 9 Settembre 0

3 correggere l imposta precedente, a condizione che sia stata fatta valere dall impresa al momento dell acquisto della prestazione; si tratta quindi di un annullamento della deduzione dell imposta precedente effettuata a suo tempo (articolo 3 capoverso LIVA). Non vi è alcuna correzione dell imposta precedente per l utilizzo privato, se non è stata effettuata alcuna deduzione dell imposta precedente sulle prestazioni prelevate. Se nell ambito delle imposte dirette sono ammessi importi forfetari per la determinazione delle quote private alle spese generali, tali valori possono essere applicati anche come base di calcolo per la correzione dell imposta precedente (articolo 47 capoverso 4 OIVA). Gli importi ivi indicati si intendono sempre IVA inclusa. Esempio : Il prelevamento di merci acquistate presso terzi Il signor Franchini, titolare di un negozio di biciclette, preleva dalla sua azienda una bicicletta da bambino per scopi privati. Il prezzo d acquisto dopo deduzione dell imposta precedente dell 8% ammonta a 450 franchi. Ai sensi dell articolo 3 capoverso LIVA, con il prelevamento a scopo privato vengono a cadere i presupposti per la deduzione dell imposta precedente; pertanto, l imposta precedente già dedotta va corretta. Calcolo: 8% di 450 franchi = correzione dell imposta precedente 36 franchi Esempio : Il prelevamento di beni fabbricati in proprio Il falegname Bianchetti fabbrica per il proprio appartamento privato un nuovo tavolo fabbricato in proprio. Il prezzo d acquisto del materiale utilizzato (gravato dell imposta precedente all acquisto) ammonta a 00 franchi (IVA 8% esclusa). Calcolo: Imposta precedente sul materiale utilizzato 8% di 00 franchi (IVA esclusa) Utilizzazione dell infrastruttura 33% Correzione dell imposta precedente CHF 3.70 CHF 7.70 CHF 4.. I prelevamenti di prestazioni da parte dei titolari per uso privato Tutti i prelevamenti effettuati dai titolari comportano una correzione dell imposta precedente, a condizione che sulle prestazioni acquisite a suo tempo sia stata fatta valere l imposta precedente. Per i beni fabbricati in proprio deve essere corretta, oltre alla deduzione dell imposta precedente sul materiale (e sui lavori di terzi in caso di semilavorati e/o semifabbricati), anche la deduzione dell imposta precedente per l utilizzazione dell infrastruttura (doppia utilizzazione; articolo 30 capoverso LIVA). Per l utilizzazione dell infrastruttura è applicabile un supplemento del 33% sull imposta precedente sul materiale e su eventuali lavori di terzi (è fatta salva la prova effettiva delle imposte precedenti sull utilizzazione dell infrastruttura). 5. La quota privata alle automobili di servizio 5.. La determinazione forfetaria Di regola il valore corrispondente, imponibile all aliquota normale, è determinato in via forfetaria, ossia occorre dichiarare mensilmente lo 0.8% del prezzo d acquisto del veicolo, esclusa l IVA, ma almeno 50 franchi. La quota così calcolata si intende IVA inclusa. La determinazione forfetaria è applicabile solo alle automobili. Sono considerati automobili i veicoli a motore leggeri aventi peso massimo consentito fino a 3500 kg per il trasporto di un massimo di 9 persone, incluso il conducente. La base di calcolo per le automobili in leasing non è il prezzo d acquisto, bensì il valore (inclusa l eventuale attrezzatura speciale) stabilito nel contratto di leasing, esclusa l IVA. Questo valore costituisce anche la base per il calcolo forfetario in caso di rilevamento dell automobile al momento della decorrenza o dello scioglimento del contratto. Esempio 3: Veicolo nuovo Prezzo d acquisto del veicolo (IVA esclusa) di cui 0.8% al mese CHF 344 CHF/mese Importo da dichiarare mesi x 344 CHF 4 8 CHF Calcolo dell imposta: (8% di 4 8 CHF) / 08% CHF Esempio 4: Veicolo usato Prezzo d acquisto del veicolo (IVA esclusa) di cui 0.8% al mese CHF 0 CHF/mese Importo da dichiarare mesi x 50 CHF 800 CHF Calcolo dell imposta: (8% di 800CHF) / 08% CHF n 9 Settembre 0

4 5.. La determinazione effettiva L utilizzo privato dell automobile può essere anche determinato in modo effettivo. A tal fine si consiglia di tenere un libro di bordo (quaderno per il controllo dei percorsi). Se si utilizza questa opportunità, i chilometri percorsi a scopo privato così rilevati vanno moltiplicati per una tariffa corrispondente. La tariffa di riferimento è di 70 centesimi al chilometro. Tariffe inferiori vanno comprovate dal prestatore con calcoli dettagliati. Se vi sono circostanze speciali, come per esempio automobili particolarmente costose rispetto alla media, la tariffa chilometrica dovrà essere aumentata di conseguenza. Esempio 5: Utilizzo effettivo del veicolo Chilometri percorsi a titolo privato nell anno 0 Tariffa chilometrica Km 0.70 CHF Importo totale da dichiarare: Km x 0.70 CHF CHF Tale importo è la base di calcolo dell IVA dovuta e si intende IVA inclusa all aliquota normale vale lo stesso per la consegna di prestazioni a titolo gratuito a persone strettamente vincolate nonché al personale. Per contro, la consegna a titolo gratuito di beni fabbricati in proprio a persone strettamente vincolate va conteggiata con la rispettiva aliquota saldo (prezzo come per terzi). La consegna a titolo oneroso di prestazioni a persone strettamente vincolate va conteggiata con la rispettiva aliquota saldo (controprestazione pagata, ma almeno prezzo come per terzi). Le prestazioni a titolo oneroso al personale vanno pure in generale conteggiate con l aliquota saldo. Come già esposto in precedenza, le prestazioni che devono figurare nel certificato di salario ai fini delle imposte dirette sono considerate come eseguite a titolo oneroso e l imposta va calcolata sull importo determinante per le imposte dirette. Con la vecchia LIVA queste prestazioni andavano conteggiate all aliquota saldo solo se la registrazione contabile aveva effetto sul risultato. Inoltre, se la persona impiegata è una persona strettamente vincolata senza pretesa giuridica, si applicano le disposizioni previste per le persone strettamente vincolate Le automobili speciali come veicoli di officine, furgoni, eccetera Nei casi in cui l utilizzo privato di un automobile è considerevolmente limitato (per esempio perché sono installati dispositivi fissi per il trasporto di attrezzi) non va conteggiata alcuna quota privata per l utilizzo dell automobile di servizio. Le imposte precedenti possono essere dedotte nell ambito dell attività imprenditoriale che legittima la deduzione dell imposta precedente. 6. La dichiarazione della quota privata nel rendiconto IVA La quota privata va dichiarata nel rendiconto IVA una volta all anno. Per le persone giuridiche trattasi di un elemento della cifra d affari e va indicata alla cifra 00, rispettivamente alla cifra 300/30 del rendiconto IVA. Per quanto concerne le imprese individuali e soci di società di persone senza partecipazioni determinanti, la quota privata corrisponde a una mera correzione della deduzione dell imposta precedente per consumo proprio. La correzione va indicata alla cifra 45 del rendiconto IVA. 7. Le quote private in caso di rendiconto con il metodo delle aliquote saldo Per il titolare di un impresa individuale i prelevamenti ai sensi dell articolo 3 capoverso LIVA (consumo proprio) sono compensati con l applicazione delle aliquote saldo; 3 n 9 Settembre 0

5 Tipo di base di calcolo Gruppi di persone Eventuale commento Dipendente (personale) 8. Esempi di gruppi di persone con la rispettiva base di calcolo applicabile Tipo di base di calcolo 3 Spiegazione della base di calcolo applicabile Prestazioni al personale: a) controprestazione effettivamente ricevuta (articolo 47 capoverso OIVA); b) valore che va dichiarato nel certificato (articolo 47 capoversi e 4 OIVA); c) se del caso è ammesso applicare i valori forfetari secondo il Promemoria N (vitto alloggio/abbigliamento/appartamento) o il Promemoria N (prelievi di merce); è altresì possibile la determinazione forfetaria della quota parte delle spese dell automobile (0.8% al mese) Prestazioni a persone strettamente vincolate (con partecipazioni determinanti) o persone a loro vicine: a) prezzo come per terzi (articolo 4 capoverso LIVA); b) se del caso è ammesso applicare i valori forfetari secondo il Promemoria N; è altresì possibile la determinazione forfetaria della quota parte delle spese dell automobile (0.8% al mese) Prestazioni a titolari di partecipazioni, non strettamente vincolati: a) per regali fino a 500 franchi per persona non vi è nessuna conseguenza; b) se l importo è superiore, va dimostrato il motivo imprenditoriale; eventuale correzione secondo l articolo 3 capoverso lettera c LIVA (consumo proprio) 3 oppure 5 Membri dei consigli d amministrazione e fondazione Ex dipendente (per esempio un pensionato) che in base al contratto di lavoro ha diritto a delle prestazioni anche dopo aver lasciato l impresa Azionista che lavora (con o senza partecipazione determinante) Socio di una società di persone (per esempio una società in nome collettivo o una società in accomandita) che lavora, con o senza certificato di salario Coniuge o partner registrato che lavora (impresa individuale e società di persone) con o senza certificato di salario Fratello (persona vicina) che non lavora del titolare con partecipazione determinante Socio di una società di persone (per esempio una società in nome collettivo o società in accomandita) che non lavora dell azienda Titolare di una partecipazione determinante (più del 0%) a un impresa giuridica che non lavora Titolare di una partecipazione non determinante (meno del 0% a un impresa giuridica [SA, Sagl]) che non lavora In questo caso il pensionato deve ricevere ogni anno anche dopo aver lasciato l impresa un certificato di salario oppure la prestazione deve figurare sull attestato delle rendite Lo statuto di dipendente prevale su quello di azionista Anche senza certificato di salario, questi gruppi di persone sono parificati ai destinatari del certificato di salario Anche senza certificato di salario, questi gruppi di persone sono parificati ai destinatari del certificato di salario Può trattarsi anche di prestazione valutabile in denaro 4 Titolare dell impresa individuale: a) i prelievi di beni o di prestazioni di servizi dalla propria impresa comportano una correzione dell imposta precedente per consumo proprio secondo l articolo 3 capoverso lettera a LIVA 3 oppure 5 Persona vicina (che non lavora ) di un titolare di una partecipazione non determinante (meno del 0%) a un impresa giuridica In questo caso potrebbe trattarsi di un regalo da parte dell impresa giuridica alla persona vicina come pure una prestazione valutabile in denaro all azionista (se la prestazione può essere attribuita all azionista) 5 Destinatari di dividendi in natura: a) prestazione a titolo oneroso distribuita dall impresa al socio; b) la base di calcolo è il valore lordo dei dividendi (IVA inclusa) 4 4 Titolare di un impresa individuale Persona vicina (che non lavora ) al titolare di un impresa individuale Il prelievo va attribuito al titolare 4 n 9 Settembre 0

6 9. Le quote private schema decisionale In conclusione viene proposto uno schema decisionale che permette di determinare in modo schematico la base di calcolo applicabile a seconda della persona coinvolta e della posizione che essa ricopre all interno dell impresa. Titolari di partecipazioni (azionista/socio) Con partecipazioni determinanti Persone a loro vicine Titolari di imprese individuali e soci di società di persone senza partecipazioni determinanti Senza partecipazioni determinanti Elenco delle fonti fotografiche: [6.09.0] [6.09.0] mzi.fusmovfz.75x7575.jpg [6.09.0] [6.09.0] Che non lavorano Che lavorano Che non lavorano Prestazione a titolo oneroso Consumo proprio Prezzo come per terzi Articolo 4 capoverso LIVA Importo che va dichiarato nel certificato di salario Articolo 47 capoversi e OIVA Correzione imposta precedente Articolo 3 capoverso lettera c LIVA Claudio Fonti Economista aziendale SSQEA/SUP Esperto fiscale dell Amministrazione federale delle contribuzioni, Divisione principale IVA, Divisione controllo esterno, Berna Di regola Promemoria N/007 Di regola Promemoria N/007 Note: ) Sono considerati persone strettamente vincolate i titolari di partecipazioni determinati a un impresa o persone a loro vicine; una partecipazione è considerata determinante se raggiunge uno dei seguenti valori di soglia di cui all articolo 69 LIFD: partecipazione di almeno il 0 % al capitale azionario o sociale della società; partecipazione di almeno il 0% agli utili e alle riserve della società; diritti di partecipazione pari a un valore venale di almeno milione di franchi nella società. Sono pure considerate persone strettamente vincolate i soci che detengono una partecipazione equivalente in una società di persone. ) Si vedano pure le istruzioni per la compilazione del certificato di salario rispettivamente dell attestazione delle rendite, pubblicate dalla Conferenza fiscale svizzera [Istruzioni ].