Modalità pratiche di revisione

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1 Modalità pratiche di revisione La revisione di TFR, Fondi e Debiti Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 1

2 Obiettivo e fonti Obiettivo: minimizzare il rischio di revisione => Accertare che tutte le passività della società siano iscritte in bilancio => Accertare che le passività siano iscritte per il corretto valore Fonti Principi di revisione n. 230 La documentazione del lavoro di revisione, n. 500 Elementi probativi della revisione Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 2

3 First steps Comprendere il contesto aziendale Verificare attendibilità procedure gestionali e sistema di controllo interno Decidere il livello di approfondimento delle verifiche sulla base dell attendibilità del controllo interno Calcolare la significatività Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 3

4 Verifiche sulle voci del passivo Per tutte le poste verificare: il corretto riporto dei saldi iniziali l omogeneità della classificazione rispetto all esercizio precedente la corretta esposizione in bilancio dei debiti scadenti entro ed oltre i dodici mesi successivi la chiusura dell esercizio Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 4

5 La revisione del TFR Confronto tra saldo contabile alla fine dell esercizio e risultanze delle elaborazioni del consulente del lavoro Ricalcolo accantonamento annuale a campione per dipendente Esame della corretta registrazione contabile delle movimentazioni del fondo intervenute nell esercizio (es. decremento per cessazione rapporto di lavoro) Controllo della corretta compilazione della tabella delle movimentazioni in nota integrativa Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 5

6 La revisione del TFR Nominativo Quota maturata nell'esercizio TFR finale Controllo corretta determinazione della base di calcolo Controllo corretta esecuzione dei calcoli Accantonament o calcolato N. carte XXXX YYYY ZZZZ TOTALE VERIFOCATO - - TOTALE DA BILANCIO PERCENTUALE DI COPERTURA 0,00% Controllo inclusione di tutti i soggetti cui spetta l'indennità alla data di bilancio Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 6

7 A cura di dott.ssa Lara Gacomini La revisione del TFR FONDO ANNO PRECEDENTE RIVALUTAZIONE COEFFICIENTE DI RIVALUTAZIONE 0,0000% IMPORTO - IMPOSTA SOSTITUTIVA - FONDO RIVALUTATO ACCANTONAMENTO ESERCIZIO BASE DI CALCOLO 0,000% CONTRIBUTI FPLD TRASFERIMENTI A FONDI PENSIONE ANTICIPI FONDO TOTALE - Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 7

8 La revisione dei fondi rischi e oneri Circolarizzazione legali (fondi rischi) e fondi previdenziali (fondi di quiescenza) Controllo congruità accantonamenti sulla base delle risposte alle circolarizzazioni e della documentazione disponibile Verificare movimentazioni dell esercizio sulla base della documentazione disponibile Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 8

9 La revisione dei fondi rischi e oneri Tipo d'imposta Fondo garanzia prodotti Fondo manutenzione ciclica Accanton amento iniziale Accantoname nto dell'esercizio Valori contabili Utilizzo dell'esercizio Accantoname nto finale Differenza con saldo di bilancio Accantoname nto stimato dal revisore Differenza Fondo per buoni sconto e concorsi a premio Verifica della congruità dell'accantonamento Note N. carte Fondo manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili Fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda ricevuta in affitto Fondo recupero ambientale Fondo per prepensionamento e ristrutturazioni aziendali Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 9

10 La revisione del fondo imposte differite e potenziali Controllo saldi contabili imposte differite passive con documentazione fornita dal consulente fiscale Ricalcolo fondo accantonato sulla base delle differenze temporanee rilevate (ove necessario) Verifica movimentazioni sulla base della dichiarazione dei redditi dell esercizio Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 10

11 La revisione del fondo imposte differite e potenziali Valutare la congruità degli accantonamenti per passività fiscali potenziali derivanti da accertamenti e contenzioso in essere (sulla base delle risposte dei consulenti esterni) Controllo informazioni riportate in nota integrativa relativamente alle imposte differite (art C.C. n 14) Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 11

12 La revisione del fondo imposte differite e potenziali IRES Imponibile Totale Controllo corretto calcolo delle differenze temporali Controllo correttezza ripartizione negli esercizi futuri Imponibili Esercizio X X + 1 X + 2 X + 3 X + 4 X + 5 ILLIM. N. carte Differenze temporali presenti all'inizio dell'esercizio - Differenze temporali generate nell'esercizio - Differenze utilizzate o estinte nell'esercizio - - Differenze temporali presenti alla fine dell'esercizio Aliquote previste 27,50% 27,50% 27,50% 27,50% 27,50% 27,50% 27,50% Valori all'inizio dell'esercizio Imposte differite generate nell'esercizio Imposte differite utilizzate o estinte nell'esercizio Imposte differite finali Controllo correttezza aliquote N. carte Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 12

13 La revisione dei debiti verso banche Riscontro saldi contabili con estratti conto, verifica delle riconciliazioni bancarie Confronto saldi contabili con esito conferme esterne Controllo corretto inserimento per competenza di interessi e oneri Test di cut-off sui pagamenti fine anno ed inizio successivo per accertare la corretta rappresentazione contabile Verifica esposizione in nota integrativa di tutte le informazioni ex art C.C. (garanzie reali beni societari, scadenza oltre i 5 anni, etc.) Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 13

14 La revisione dei debiti verso banche Denominazione banca Valuta Saldo bilancio Verifica con scheda contabile Saldo estratto conto Verifica con estratto conto Verifica con lettera di conferma Controllo della riconciliazione Ricostruzione della differenza N. carte Euro - Euro - Euro - Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 14

15 La revisione dei debiti verso altri finanziatori Controllo movimentazioni dell esercizio sulla base dei contratti in essere (rimborsi, estinzioni) e nuovi sottoscritti nell anno (accensioni) Per i finanziamenti onerosi, verifica corretta imputazioni interessi per competenza Per i debiti in valuta, controllare corretta applicazione cambio fine esercizio Se necessario, richiesta conferma esterna Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 15

16 La revisione dei debiti verso altri finanziatori Finanziamento Data erogazione Data rimborso Importo Controllo corrispondenza con Verifica avvenuto pagamento contratto di finanziamento del rimborso Note N. carte Totale finanziamenti verificati - Totale finanziamenti da bilancio - Percentuale di copertura 0,00% Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 16

17 La revisione dei debiti per acconti Controllare saldi contabili alla fine dell esercizio con documentazione esistente Controllo corrispondenza movimentazioni dell esercizio con risultanze revisione magazzino e crediti Eventuale controllo saldi contabili con risultanze conferme esterne (=> circolarizzazione) Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 17

18 La revisione dei debiti per acconti Creditore Data incasso Importo Controllo documentazione a supporto Controllo avvenuto incasso Note N. carte Totale acconti verificati - Totale acconti da bilancio - Percentuale di copertura 0,00% Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 18

19 La revisione dei debiti verso fornitori Circolarizzazione (=> selezione campione) Controllo saldi con conferme esterne Analisi fornitori con andamento anomalo (es. saldi invariati rispetto esercizio precedente, tempi di pagamento oltre scadenza in fattura) Test di cut-off DDT in entrata e fatture ricevute a fine anno per accertamento corretta rilevazione per competenza e rappresentanza contabile Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 19

20 La revisione dei debiti verso fornitori Esame fatture ricevute e registrate inizio anno successivo per corretta rilevazione contabile fatture da ricevere Controllo corretta valorizzazione debiti in valuta a fine esercizio Attenzione ai saldi dare, verificare la documentazione a supporto Test a campione su fatture per accertare corretta iscrizione in conto economico ed inerenza costi (reperire documentazione a supporto transazione) Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 20

21 La revisione dei debiti verso fornitori Fac-simile lettera di circolarizzazione fornitori (Carta intestata della società) Spett.le ABC SpA (Indirizzo) Egregi Signori In relazione alla revisione del bilancio della nostra società, Vi preghiamo di voler cortesemente inviare direttamente all organo preposto al controllo legale indirizzando la Vostra risposta al Presidente del Collegio Sindacale: Dott. <...> un estratto conto della nostra partita con Voi specificando il saldo a Voi risultante alla data del 31 dicembre 20XX. Per facilitare la risposta, alleghiamo una busta affrancata ed indirizzata ai nostri revisori. Nello scusarci per il disturbo che vi arrechiamo, Vi ringraziamo in anticipo per la cortese collaborazione. Vi informiamo che i dati assunti dai nostri revisori saranno utilizzati esclusivamente ai fini del controllo legale del nostro bilancio e saranno conservati a cura della stessa in archivi cartacei ed in archivi elettronici nel rispetto delle misure di sicurezza previste dalla legge 196/2003. Si rinvia all'articolo 7 della citata legge per i diritti spettanti all'interessato a propria tutela. Distinti saluti (Firma del legale rappresentante) Città, Data Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 21

22 La revisione dei debiti verso fornitori RIEPILOGO CIRCOLARIZZAZIONE Circolarizzazio Percentual ne e Procedure alternative Saldi convalidati % Saldi concordanti - 0,00% - Saldi discordanti riconciliati - 0,00% - Saldi discordanti non riconciliati - 0,00% - - Saldi senza conferma - 0,00% - - Totale - 0,00% Saldi non circolarizzati - 0,00% - - Totale bilancio - 0,00% - 0,00% Denominazione nome/cognome Saldo contabile alla data di bilancio Esito circolarizzazi one Concordante Riconciliato Non riconciliato Senza conferma Procedure alternative Controlli per convalida saldi N. carte TOTALE - - Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 22

23 La revisione dei debiti rappresentati da titoli di credito Verificare movimentazione sulla base di nuovi accordi/contratti e rimborsi eseguiti nell esercizio Verificare corrispondenza saldi finali con contratti in essere/titoli esistenti alla chiusura dell esercizio Controllare correttezza effetto economico, interessi registrati tra gli oneri finanziari Eventuale richiesta conferme esterne Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 23

24 La revisione dei debiti rappresentati da titoli di credito Finanziamento Data erogazione Importo Controllo corrispondenza con contratto di finanziamento Controllo avvenuto incasso dell'importo erogato Note N. carte Totale finanziamenti verificati - Totale finanziamenti da bilancio - Percentuale di copertura 0,00% Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 24

25 La revisione dei debiti tributari Controllo saldi finali con risultanze conteggi consulente fiscale (per imposte sul reddito, eventuale fiscal audit) Controllo versamenti sulla base delle risultanze delle dichiarazioni dell esercizio precedente (per imposte sul reddito) Controllo coincidenza debiti mensili per IVA e ritenute d acconto con documentazione disponibile (registri IVA, cedolini paghe) Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 25

26 La revisione dei debiti tributari Controllo versamenti periodici eseguiti (modello F24 - coincidenza con debito rilevato) Controllo saldi finali debiti per IVA e ritenute sulla base dei versamenti eseguiti nell anno successivo Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 26

27 La revisione dei debiti tributari IRES/IRAP Importo Controllo con dichiarazione dei redditi Controllo con modelli F24 Controllo con certificazioni o altri documenti fiscali N. carte Note Crediti / Debiti esercizio precedente Crediti dell'es. precedente compensati con altre imposte Imposta sul reddito dell'esercizio - Ritenute subite Versamenti effettuati Acconti versati Totale saldo a debito Debito da bilancio Differenza Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 27

28 La revisione dei debiti tributari IVA Crediti/Debiti esercizio precedente Crediti dell'es. precedente compensati con altre imposte Imposta dovuta nell'esercizio Versamenti effettuati Importo Controllo con dichiarazione Controllo con modelli F24 Controllo con liquidazioni o riepiloghi IVA N. carte Note Totale saldo IVA a debito - Debito IVA da bilancio - Differenza - Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 28

29 La revisione dei debiti verso istituti previdenziali Predisposizione riepilogo debiti per tipologia (fondo pensione, maternità, malattia, etc.) ed ente previdenziale Controllo coincidenza saldi contabili finali con versamenti eseguiti nei primi mesi dell anno successivo e con risultanze denuncie periodiche (DM10, Emens, denuncie ENASACO, FIRR, autoliquidazione INAIL) Verifica correlazione tra contributi e retribuzioni esposti in conto economico sulle base delle aliquote vigenti Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 29

30 La revisione dei debiti verso istituti previdenziali Ente previdenziale o assicurativo Descrizione Categoria Posizione nr. Importo Controllo calcoli e documentazione a supporto Controllo con F24 o altro modulo di versamento Note N. carte Totale debiti previdenziali verificati - Totale debiti previdenziali da bilancio - Percentuale di copertura 0,00% Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 30

31 La revisione degli altri debiti Predisposizione prospetto di dettaglio per creditore e tipologia (ad es. dipendenti per retribuzioni, dipendenti per ferie e permessi, amministratore per compensi maturati/liquidati, depositi cauzionali, etc.) Verifica correttezza saldi finali con pagamenti eseguiti nell anno successivo e con documentazione esistente, oltre che con conferme esterne ricevute (consulente del lavoro) Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 31

32 La revisione degli altri debiti Controllo corretta imputazione a conto economico dei costi legati all acquisizione di forza lavoro (retribuzioni, oneri previdenziali ed assistenziali, ferie e permessi maturati e non goduti, etc.) : verifica a campione di registrazioni mensili partendo dal dato del singolo cedolino paga Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 32

33 La revisione degli altri debiti Creditore Descrizione Importo Controllo documentazione a supporto Verifica avvenuto pagamento del rimborso Note N. carte Totale altri debiti verificati Totale altri debiti da bilancio Percentuale di copertura - - 0,00% Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 33

34 La revisione delle obbligazioni Verificare corrispondenza saldo contabile finale con regolamenti prestiti in essere Verificare movimentazioni sulla base di delibere assembleari che prevedono nuove emissioni e regolamenti prestiti che prevedono rimborsi Controllare corretta imputazione a conto economico degli interessi maturati Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 34

35 La revisione delle obbligazioni Prestito Data emissione Importo residuo Controllo corrispondenza con regolamento Note N. carte Totale debiti verso obbligazionisti verificati Totale debiti verso obbligazionisti da bilancio - - Percentuale di copertura 0,00% Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 35

36 La revisione dei debiti verso controllante e controllate Predisporre prospetto di composizione debiti per tipologia (commerciali o finanziari) Verificare esistenza riconciliazione saldi intercompany tra le società del gruppo e controllare rispondenza saldi di bilancio con prospetti extra-contabili Accertare esistenza contratti di finanziamento Verificare corretta imputazione in conto economico delle componenti reddituali Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia 36