Oggetto: applicazione del c.d. meccanismo premiale degli studi di settore per l anno Provvedimento 25/6/2014, n

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1 Confederazione Nazionale dell Artigianato e della Piccola e Media Impresa Sede Nazionale Via G. A.. Guattani, Roma Tel. 06/ Fax. 06/ polfis@cna.it ISB in Europe Rue Joseph II - B Bruxelles Tel Fax info@isbineurope.eu Divisione Economica e Sociale Politiche fiscali e societarie Comunicazione n. 16 Roma, 1 luglio 2014 Oggetto: applicazione del c.d. meccanismo premiale degli studi di settore per l anno Provvedimento 25/6/2014, n Sommario 1. PREMESSA: PREMIALE A PICCOLI PASSI I TERMINI DI APPLICAZIONE DEL PREMIALE CON RIFERIMENTO AL PERIODO D IMPOSTA GLI STUDI DI SETTORE CHE ENTRANO NEL MECCANISMO PREMIALE PER L ANNO

2 pag Premessa: Premiale a piccoli passi Il c.d. regime premiale, stenta ad entrare pienamente a regime per i rigorosissimi vincoli all accesso, imposti dall Agenzia delle entrate anche per effetto dell ultimo Provvedimento del 25/6/2014 n Si tratta del regime, fortemente voluto da CNA e RETE imprese Italia, che conferisce una sostanziale tranquillità alle imprese che si presentano completamente in regola con gli stuti di settore. In altre parole è l attuazione del principio: basta accertamenti a chi è in regola con gli studi di settore. Si tratta, conviene ricordarlo, del meccanismo che, per i contribuenti sia congrui che coerenti agli studi di settore: inibisce qualsiasi altro accertamento del reddito d impresa basato su presunzioni; esclude dalle prime liste per l accertamento bancario; il redditometro può essere applicato solamente per scostamenti superiori al 33%; il periodo di prescrizione per la rettifica del reddito si riduce di un anno e passa da 4 a tre anni. L auspicata estensione per tutti i contribuenti, a prescindere dallo studio di settore applicato, della possibilità di beneficiare del sistema premiale (cfr. news n. 84/2013 e comunicazione n.15 del 6/8/2013), è stata parzialmente raggiunta, in quanto gli studi di settore che possono potenzialmente applicare il sistema premiale sono ora 116 su 181 relativi all attività d impresa e 205 totali. Si riconosce, quindi, l ulteriore positivo passo in avanti, rispetto allo scorso anno, che ha consentito di fare entrare nell elenco 26 nuovi studi tutti relativi alle imprese, con una platea potenziale complessiva di circa imprenditori. Tuttavia, dal momento che dall'introduzione della norma sono stati revisionati tutti gli stuti di settore, si ha una aspettativa forte che, dal prossimo anno, possano accedere al meccanismo tutti i contribuenti a prescindere dal tipo di studio applicato. 2. I termini di applicazione del premiale con riferimento al periodo d imposta 2013 Il Provvedimento del 25/6/2014 prevede che i soggetti interessati dal sistema premiale sono solo i soggetti che sono congrui, anche per effetto dell adeguamento, agli studi di settore e che sono coerenti a tutti gli indicatori di coerenza economica e di normalità. Occorre tuttavia sottolineare che sono interessati dal sistema premiale solo i soggetti che sono accertabili in base agli studi di settore. Conseguentemente non ne possono beneficiare anche se applicano studi dell elenco individuato per il 2013, ad esempio, i contribuenti che vantano cause di esclusione dall accertamento in base agli studi o le imprese multiattività con ricavi delle attività secondarie superiori al 30% dei ricavi complessivi. Nel caso in cui il soggetto applichi più di uno studio di settore, compreso il caso del soggetto che applichi lo stesso studio applicato sia per l attività d impresa che per quella di lavoro autonomo, accede al premiale solo se entrambi gli studi rientrano nell elenco di quelli potenzialmente

3 pag. 3 premiabili e, ovviamente se per entrambi è congruo e coerente. Da non sottovalutare, inoltre, l ulteriore condizione prevista per l accesso al sistema premiale che è l indicazione fedele di tutti i dati previsti nei modelli per l applicazione degli studi di settore. Infatti a tale riguardo, pur non ripreso nei contenuti con l attuale provvedimento, le indicazioni dell Agenzia fornite con il Provvedimento n del 12/7/2012, sono molto stringenti in quanto consente errori od omissioni nella compilazione del modello, a condizione che i dati non comportino la modifica: dell assegnazione ai cluster; del calcolo dei ricavi o dei compensi stimati; del posizionamento rispetto agli indicatori di normalità e coerenza. Ciò premesso, ferme restando le condizioni generali di congruità, coerenza e indicazione fedele dei dati, possono accedere al sistema premiale 116 studi di settore (26 in più dello scorso anno) rientranti in tre distinte analisi: 1. studi con indicatori di coerenza riferibili ad almeno quattro diverse tipologie; 2. studi con indicatori di coerenza riferibili ad almeno tre diverse tipologie e a condizione che tra questi vi sia l Indice di copertura del costo per il godimento dei beni di terzi e degli ammortamenti ; 3. studi con indicatori di coerenza riferibili ad almeno tre diverse tipologie e che siano riferibili a settori di attività economica per i quali è stimata una percentuale di valore di sommerso inferiore al valore medio dell economia totale relativa a tutti i settori. Le tipologie dei diversi indicatori che rientrano nelle categorie di valutazione economica: dell efficienza e produttività del fattore lavoro (es.: Margine per addetto, Resa oraria, Valore aggiunto per addetto, ecc.); dell efficienza e produttività del fattore capitale (Resa del capitale); dell efficienza di gestione delle scorte (Durata delle scorte); Redditività (es.: Incidenza del costo del venduto sui ricavi, Margine lordo sui ricavi, Indice di copertura del costo per il godimento dei beni di terzi e degli ammortamenti, Ricarico, ecc.); Struttura (es.: Incidenza degli ammortamenti sul valore dei beni strumentali mobili, Ricavo medio al mq., Ricavo medio per servizio, Incidenza dei costi di leasing sul valore dei beni in contratto di locazione finanziaria, ecc.). La questione che occorre affrontare per il prossimo anno è legata proprio ai criteri di accesso al meccanismo premiale individuati dal provvedimento del direttore dell Agenzia delle Entrate. Infatti, in alcuni studi di settore è praticamente impossibile trovare degli indicatori che rientrano in quattro o tre categorie di valutazione economica, ma non per questo si tratta di studi di settore meno affidabili in termini di selezione delle posizioni. Dal momento che dal 2011, primo anno di applicazione del meccanismo premiale, sono stati revisionati tutti gli stuti di settore, ci si aspettava che gli indicatori di coerenza con cui l impresa congrua e normale si doveva confrontare, fossero solamente quelli previsti dal relativo studio di

4 pag. 4 settore. Il forte auspicio è che tale assunto sia sposato dal prossimo anno, così da consentire a tutti i contribuenti soggetti agli studi di settore, di avere la possibilità di confrontarsi con il meccanismo premiale ed ottenere, per tale via, uno scudo dalle altre verifiche induttive compreso il redditometro (aumento della soglia di protezione al 33%). 3. Gli studi di settore che entrano nel meccanismo premiale per l anno 2013 Complessivamente, gli studi interessati per il periodo d imposta 2013 sono 116 (26 in più del 2012), di cui 50 del settore manifatturiero, 23 dei servizi, 42 del commercio e 1 di attività tipicamente professionale, ma che può rientrare nel premiale solo se svolta sotto forma di impresa. Tali contribuenti, come detto in precedenza, per ottenere i benefici del premiale, devono comunque garantire la congruità, la coerenza e la fedeltà dei dati dichiarati. Più nello specifico di seguito si riporta l elenco (allegato 1) degli studi individuati con i diversi criteri descritti e con evidenziati in grassetto gli studi che entrano nel premiale dal 2013 per la prima volta.

5 pag. 5 ALLEGATO 1 Gli Studi di settore che presentano almeno 4 delle tipologie di indicatori UG98U VD05U VD11U VD15U VD17U VD22U VD23U VD25U VD29U VD30U VD31U VD36U VD37U VD39U VD40U VD41U VD42U VD43U VD44U VD45U VD46U VD49U VG36U VG38U VG52U VG76U VG79U VG85U VG89U WD01U WD02U WD06U WD07A WD07B WD08U WD10U WD12U WD13U Riparazione di beni di consumo nca; Produzione e conservazione di carne; Produzione di olio di oliva e di semi; Trattamento igienico e confezionamento di latte e derivati; Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica; Fabbricazione di apparecchiature per illuminazione, di lampade elettriche ed insegne luminose Laboratori di corniciai Concia delle pelli e del cuoio Produzione di calcestruzzo e di altri prodotti per l edilizia Recupero e preparazione per riciclaggio e commercio all ingrosso di rottami metallici Fabbricazione di saponi, detersivi, profumi e oli essenziali Fusione di metalli, prima trasformazione del ferro e dell acciaio Costruzione e riparazione di imbarcazioni Fabbricazione di coloranti, pitture, vernici; Fabbricazione di motori, generatori ed altri apparecchi elettrici Fabbricazione e riparazione di macchine ed attrezzature per ufficio; Fabbricazione e riparazione di elementi per ottica; Fabbricazione di apparecchi medicali e protesi; Fabbricazione di accessori per autoveicoli, motoveicoli e biciclette; Lavorazione di tè e commercio all ingrosso di caffè; Fabbricazione di prodotti chimici; Fabbricazione di materassi; Servizi di ristorazione commerciale; Riparazione di calzature e di altri articoli in pelle, cuoio o in altri materiali simili; Confezionamento di generi alimentari e non; Servizi di ristorazione collettiva; Noleggio di autovetture ed altri mezzi di trasporto terrestre; Discoteche, sale da ballo, night club e scuole di danza Servizi di fotocopiatura, preparazione di documenti e altre attività di supporto; Produzione dolciaria; Produzione di paste alimentari; Fabbricazione di ricami; Fabbricazione di articoli di calzetteria; Confezione ed accessori per abbigliamento; Fabbricazione di calzature, parti e accessori; Confezione di biancheria; Produzione e commercio al dettaglio di prodotti di panetteria; Nobilitazione dei tessili;

6 pag. 6 WD14U Produzione tessile WD18U Fabbricazione di prodotti in ceramica e terracotta WD34U Fabbricazione e riparazione di protesi dentarie WG37U Bar, gelaterie e pasticcerie WG44U Strutture ricettive alberghiere ed extralberghiere WM01U Commercio al dettaglio di alimentari. Gli Studi di settore che presentano almeno 3 delle tipologie di indicatori e che, contemporaneamente, prevedono l indicatore Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti, sono i seguenti: UM87U UM88U VG40U VG46U VG48U VG53U VG54U VG68U VG78U VG81U VG88U VG90U VG95U VM11U VM12U VM13U VM14U VM23U VM24U VM31U VM33U VM34U VM36U VM37U VM39U VM40B VM41U VM42U Commercio al dettaglio di altri prodotti nca Commercio all ingrosso di altri prodotti nca Locazione, valorizzazione, compravendita di beni immobili Riparazione di trattori agricoli Riparazione di elettrodomestici e di prodotti di consumo audio e video Servizi linguistici e organizzazione di convegni e fiere (per l attività di impresa) Sale giochi e biliardi, gestione di apparecchi automatici da intrattenimento Trasporto di merci su strada e servizi di trasloco; Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour operator Noleggio di macchine e attrezzature per l edilizia; Autoscuole, scuole nautiche e agenzie di disbrigo pratiche Esercizio della pesca e attività connesse; Servizi dei centri per il benessere fisico e stabilimenti termali; Commercio all ingrosso e al dettaglio di ferramenta ed utensileria, termoidraulica, legname, materiali da costruzione, piastrelle, pavimenti e prodotti vernicianti Commercio al dettaglio di libri nuovi in esercizi specializzati Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici Commercio all ingrosso di cereali, legumi secchi e sementi Commercio all ingrosso di medicinali, di articoli medicali e ortopedici Commercio all ingrosso di carta, cartone e articoli di cartoleria Commercio all ingrosso di orologi e gioielleria Commercio all ingrosso di cuoio, pelli e pellicce Commercio all ingrosso di calzature, pelletterie e articoli da viaggio Commercio all ingrosso di libri, riviste e giornali; Commercio all ingrosso di saponi, detersivi, profumi e cosmetici Commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e per riscaldamento Commercio al dettaglio ambulante di fiori e piante; Commercio all ingrosso di macchine e attrezzature per ufficio Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici

7 pag. 7 VM43U Commercio all ingrosso e al dettaglio di macchine e attrezzature agricole e per il giardinaggio VM44U Commercio al dettaglio di macchine e attrezzature per ufficio VM45U Commercio al dettaglio mobili usati e oggetti di antiquariato VM46U Commercio all ingrosso di articoli per fotografia, cinematografia, ottica e strumenti scientifici VM48U Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici VM80U Commercio al dettaglio di carburanti per autotrazione VM82U Commercio all ingrosso di metalli VM83U Commercio all ingrosso di prodotti chimici VM84U Commercio all ingrosso di macchine utensili VM85U Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco VM86U Commercio effettuato per mezzo di distributori automatici WG67U Tintorie e lavanderie WG74U Attività fotografiche (per l attività di impresa) WK21U Attività degli studi odontoiatrici (per l attività di impresa) WM02U Commercio al dettaglio di carni WM03A Commercio al dettaglio ambulante di alimentari e bevande WM03B Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli tessili per la casa, articoli di abbigliamento WM03C Commercio al dettaglio ambulante di mobili e altri articoli n.c.a.; WM03D Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie WM04U Farmacie WM05U Commercio ad dettaglio di abbigliamento, calzature, pelletterie e accessori WM07U Commercio al dettaglio di filati per maglieria e di merceria WM15A Commercio al dettaglio e riparazione di orologi e gioielli WM27A Commercio al dettaglio di frutta e verdura WM27B Commercio al dettaglio di pesci, crostacei e molluschi WM28U Commercio al dettaglio di tessuti, tappeti e biancheria per la casa WM40A Commercio al dettaglio di fiori e piante Studi con indicatori di coerenza riferibili ad almeno tre diverse tipologie e che siano riferibili a settori di attività economica per i quali è stimata una percentuale di valore di sommerso inferiore al valore medio dell economia totale relativa a tutti i settori: VD03U Molitoria dei cereali VD04B Segagione, frantumazione e lavorazione artistica del marmo e pietre affini VD09A Fabbricazione di mobili, poltrone e divani, porte e finestre in legno VD09B Fabbricazione di mobili, poltrone e divani, porte e finestre in legno VD16U Confezione su misura di vestiario VD19U Fabbricazione di porte e finestre in metallo, tende da sole VD20U Fabbricazione e lavorazione di prodotti in metallo VD21U Fabbricazione e confezionamento di occhiali co-

8 pag. 8 VD24U VD26U VD27U VD28U VD32U VD33U VD35U VD38U VD47U muni e da vista Confezione e commercio al dettaglio di articoli in pelliccia Confezione di vestiario in pelle Fabbricazione di articoli da viaggio, borse, marocchineria e selleria Fabbricazione, lavorazione e trasformazione del vetro Fabbricazione, installazione e riparazione di macchine e apparecchi meccanici Produzione e lavorazione di oggetti di gioielleria ed oreficeria Editoria, prestampa, stampa e legatoria Fabbricazione di mobili metallici per uffici e negozi Fabbricazione di articoli in carta e cartone a cura dell (CC/premiale2013)