L ARMONIZZAZIONE DEI BILANCI PUBBLICI. Luigi Puddu

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1 L ARMONIZZAZIONE DEI BILANCI PUBBLICI Luigi Puddu

2 Indice PREMESSA METODOLOGICA QUADRO NORMATIVO OBIETTIVI DELL ARMONIZZAZIONE D.LGS 118/2011 MODIFICATO CON IL D.LGS 126/2014 2

3 PREMESSA METODOLOGICA MOTTO DELLA RAGIONERIA CONOSCERE PER DELIBERARE LUIGI EINAUDI 3

4 AMMINISTRAZIONE RAZIONALE FONDATA SUL BILANCIO Scostamenti: bilancio consuntivo PROGRAMMAZIONE Decisioni: bilancio preventivo CONTROLLO ESECUZIONE Risultati: rilevazione contabile 4

5 AMMINISTRAZIONE RAZIONALE FONDATA SUL BILANCIO FASI DELLA GESTIONE ASPETTI DELLA GESTIONE PROGRAMMAZIONE ESECUZIONE CONTROLLO FINANZIARIO Impieghi Variazione finanziaria Fonti Preventivo finanziario Rendiconto finanziario PATRIMONIALE Attivo Passivo Netto Stato patrimoniale preventivo Rilevazioni di contabilità Stato patrimoniale consuntivo ECONOMICO Costi Proventi Utile Quadratura/Rilevanza Conto economico preventivo Bilancio preventivo Conto economico consuntivo Bilancio consuntivo 5

6 Il processo di riforma contabile del settore pubblico Quadro normativo a) La legge delega istitutiva del federalismo fiscale (L. 42/2009) b) La legge delega di riforma della contabilità e della finanza pubblica (L. 196/2009) c) I decreti legislativi di attuazione che hanno definito TRE GRANDI AREE DI INTERVENTO d) La legge di riforma costituzionale (L. Cost. 1/2012) istitutiva del pareggio di bilancio e collegata legge di attuazione (L. 243/2012) e) Il D.L. 174/2012 (conv. in L. 213/2012) con riferimento al sistema dei controlli delle aziende pubbliche territoriali. 6

7 Aree d intervento 1) Le risorse da attribuire alle aziende pubbliche territoriali D.Lgs 85/2010 Federalismo demaniale D.Lgs. 23/2011 Federalismo Municipale D.Lgs. 68/2011 Autonomia tributaria di Regioni e Province 2) La perequazioni tra i vari soggetti D.Lgs. 216/2010 Fabbisogni standard D.Lgs. 88/2011 Perequazione e rimozione squilibri D.Lgs. 149/2011 Sanzioni e premi per Regioni, Province e Comuni 3) L armonizzazione dei sistemi di rilevazione e di bilancio Legge n. 42/09 (art. 2 c. 3, 4 e 7) Legge n. 196/09 D.Lgs. n. 118/2011 DPCM n del 28/12/2011 (sperimentazione 2012/2014) D.L. n. 102 del 31/08/2013, L. 124 (sperimentazione 2014) Parere COPAFF (09/07/2014) e Commissioni Bilancio di Camera e Senato (17/07/2014) D.Lgs. 10 agosto 2014, n. 126 Decreto interministeriale 20/5/2015 7

8 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Principali innovazioni 1) Comuni schemi di bilancio (missioni/programmi): estensione delle Legge di contabilità dello stato al complesso delle amministrazioni pubbliche applicazione delle norme al Senato della Repubblica, alla Camera dei Deputati e alla Corte costituzionale in quanto ritenute compatibili con la sfera di autonomia costituzionalmente riconosciuta a tali organi; 2) Banca Dati Amministrazioni Pubbliche (BDU); 3) Legge di stabilità (legge finanziaria); 4) Bilancio di cassa: programmazione monetaria giornaliera; 5) Bilancio triennale; 8

9 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Principali innovazioni 6) Stanziamenti e indicatori di risultato (semplici e misurabili); 7) Bilancio Decisionale/Gestionale; 8) Affiancamento conoscitivo, contabilità economico-patrimoniale; 9) Bilancio consolidato; 10) Valutazione della spesa (Nuclei di analisi e Servizi ispettivi di finanza pubblica del MEF); 11) MEF nei Collegi. 9

10 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Federalismo (L. 5 maggio 2009, n. 42) Aspetto Organizzativo Relazioni tra: Divisione del potere fra più unità di governo Coordinamento tra le diverse unità di governo Unità di governo: a) centrale; b) sottogoverno territoriale. Principio di sussidiarietà 10

11 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Strumenti aziendali di coordinamento Accentramento dei flussi di tesoreria (Tesoreria Unica) Armonizzazione schemi di contabilità e bilancio Bilancio consolidato Banca dati unitaria Indicatori di risultato semplici e misurabili. 11

12 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Banca dati unitaria (BDU) MEF Contenuto: Bilancio preventivo Variazioni Consuntivi; Operazioni gestionali; Altre informazioni. 12

13 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Conferma sistema di TU Schemi di bilancio: armonizzazione regole contabili uniformi; comune piano dei conti; schemi di bilancio articolati per missioni e programmi; contabilità finanziaria affiancata a fini conoscitivi, dal sistema di contabilità economico-patrimoniale 13

14 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Armonizzazione sistemi contabili DECRETO LEGISLATIVO 23 giugno 2011, n. 118 DPCM, 28 dicembre 2011 Obiettivi processo di armonizzazione: rappresentare correttamente le scelte di programmazione e di produzione amministrativa, coordinare i principi contabili generali con i principi relativi al consolidamento dei conti pubblici, consentire ai gestori dei sistemi contabili e di bilancio l'applicazione corretta ed efficace delle norme, 14

15 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Obiettivi processo di armonizzazione coadiuvare gli organi di controllo nella verifica della conformità del sistema dei bilanci alla normativa vigenti ed alle condizioni di efficienza e di efficacia ricercate, assistere gli utilizzatori del sistema dei bilanci pubblici nell'interpretazione delle informazioni in essi contenute. 15

16 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Il sistema di bilancio (art. 9, D.Lgs. 118/11) Il sistema di bilancio delle amministrazioni pubbliche costituisce lo strumento essenziale per il processo di programmazione, previsione, gestione e rendicontazione. Le sue finalità sono quelle di fornire informazioni in merito ai programmi futuri, a quelli in corso di realizzazione ed all'andamento dell'ente, a favore dei soggetti interessati al processo di decisione politica, sociale ed economico-finanziaria. 16

17 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Il Piano dei conti integrato (art. 4, D.Lgs. 118/11) Per perseguire la qualità e la trasparenza dei dati di finanza pubblica, il miglioramento della raccordabilità dei conti delle amministrazioni pubbliche con il sistema europeo dei conti nell'ambito delle rappresentazioni contabili, le amministrazioni pubbliche che utilizzano la contabilità finanziaria, sono tenute ad adottare un comune piano dei conti integrato, costituito da conti che rilevano le entrate e le spese in termini di contabilità finanziaria e da conti economico-patrimoniali redatto secondo comuni criteri di contabilizzazione. 17

18 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Le voci del piano dei conti sono definite in coerenza con il sistema delle regole definite in ambito nazionale ed internazionale dai principali organismi competenti in materia, con modalità finalizzate a garantire il rispetto del regolamento (CE) n. 479/2009, del Consiglio, del 25 maggio 2009, relativo all'applicazione del protocollo sulla procedura per i disavanzi eccessivi, allegato al Trattato che istituisce la Comunità europea, e successive modificazioni. 18

19 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato Finalità del piano dei conti Garantire: 1. L'armonizzazione dei sistemi contabili delle amministrazioni pubbliche; 2. l'integrazione e la coerenza tra le rilevazioni contabili di natura finanziaria e quelle di natura economica; 3. il consolidamento nelle fasi di previsione, gestione e rendicontazione delle entrate, delle spese, dei costi e dei ricavi, nonché il monitoraggio in corso d'anno degli andamenti di finanza pubblica delle amministrazioni pubbliche, anche secondo l'articolazione nei sottosettori delle amministrazioni centrali, degli enti di previdenza e delle amministrazioni locali; 19

20 Processo di riforma contabile: armonizzazione dei bilanci, piano dei conti unico integrato 4. una maggiore tracciabilità delle informazioni nelle varie fasi di rappresentazione della manifestazione contabile in termini di competenza finanziaria, economica, cassa e patrimonio; 5. una maggiore attendibilità e trasparenza dei dati contabili, valutabili anche in sede di gestione dei bilanci pubblici, attraverso l'analisi delle scritturazioni contabili. 20

21 SPERIMENTAZIONE Art.36 del D.Lgs.118/2011 (ora art.78 a seguito delle modifiche di cui al D.Lgs.126/2014) A DECORRERE DAL 2012 per: Verificare l effettiva rispondenza del nuovo sistema contabile alle esigenze conoscitive di finanza pubblica Individuare eventuali criticità Consentire le modifiche intese a realizzare una più efficace disciplina della materia 21

22 OBIETTIVI DELL ARMONIZZAZIONE È il processo di riforma della contabilità pubblica ma non solo contabile (organizzativa, gestionale, tecnologica ) finalizzato a rendere i bilanci delle PP.AA. omogenei (non identici!), confrontabili, aggregabili, disponibili 22

23 OBIETTIVI DELL ARMONIZZAZIONE RAPPRESENTAZIONE UNIFORME DEI FENOMENI: La direttiva 2011/85/UE del 08/11/2011 relativa ai requisiti per i quadri di bilancio degli Stati membri, all art.3 afferma gli Stati membri si devono dotare di sistemi contabilità pubblica che contengono le informazioni necessaria al fine di predisporre i dati basati sulla norme SEC95 (ora SEC2010). Gli Stati membri assicurano che i dati di bilancio di tutti i sotto-settori dell amministrazione pubblica siano disponibili al pubblico tempestivamente e regolarmente come stabilito dal SEC95 (ora SEC2010) 23

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25 Raccordo sistema contabile e consolidamento dei conti (piano integrato) Comuni schemi di bilancio Affiancamento alla finanziaria di una economico/patrimoniale a fini conoscitivi Principi contabili omogenei 25

26 D. LGS 118/2011 D.Lgs. N.118/2011, approvato il 09/06/2011, modificato dal D.Lgs.126 del 10/08/2014 TITOLO I Principi contabili generali e applicati per le regioni, le province autonome e gli enti locali (artt. da 1 a 18bis) TITOLO II Principi contabili generali e applicati per il settore sanitario (artt. da 19 a 35) TITOLO III Ordinamento finanziario e contabili delle regioni (artt. da 36 a 73) TITOLO IV Adeguamento delle disposizioni riguardanti la finanza regionale e locale (artt. da 74 (modifiche TUEL) a 77) TITOLO V Disposizioni finali e transitorie (artt. da 78 a 80) 26

27 D. LGS 118/2011 ALLEGATI ALLEGATO 1 Principi generali e postulati ALLEGATO 4/1 Principio contabile applicato concernente la programmazione di bilancio ALLEGATO 4/2 Principio contabile applicato concernente la contabilità finanziaria ALLEGATO 4/3 Principio contabile applicato concernente la contabilità economico/patrimoniale degli enti in contabilità finanziaria ALLEGATO 4/4 Principio contabile applicato concernente il bilancio consolidato ALTRI ALLEGATI: determinazione Fondo Pluriennale Vincolato (F.P.V), Riaccertamento Residui, schemi di bilancio, ecc.. 27

28 SOGGETTI REGIONI ENTI LOCALI ENTI STRUMENTALI IN CONTABILITÀ FINANZIARIA (CONSORZI ART.30 TUEL) ORGANISMI STRUMENTALI Istituzioni, - art.114 TUEL ENTI STRUMENTALI in CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE (Aziende speciali ) ADEMPIMENTI Affiancano alla Contabilità Finanziaria un sistema di Contabilità Economico-Patrimoniale e rilevano unitariamente i fatti gestionali; conformano la gestione ai principi contabili allegati (Allegato 1) Adottano il medesimo sistema contabile dell amministrazione cui fanno parte Conformano la gestione ai principi contabili allegati e al codice civile 28

29 D. LGS 118/2011 Organismi strumentali sono articolazioni organizzative degli enti, dotate di autonomia contabile e di bilancio ma prive di personalità giuridica propria (es. Istituzioni) Enti strumentali sono enti istituiti per lo svolgimento di funzioni o servizi dell ente: sono dotati di personalità giuridica propria (es. Consorzi di funzioni, Aziende Speciali, ecc.) 29

30 D. LGS 118/2011 Le norme NON prevedono un unico sistema contabile Le amministrazioni pubbliche in contabilità finanziaria affiancano, a fini conoscitivi, un sistema di contabilità economico-patrimoniale, garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico-patrimoniale (Art.2 D.Lgs.118/2011); Le istituzioni degli Enti Locali di cui all art.114 del TUEL e gli altri organismi strumentali di Regioni e Enti Locali, adottano il medesimo sistema contabile dell amministrazione di cui fanno parte; 30

31 Sotto l aspetto sostanziale della Ragioneria, il sistema contabile finanziario e quello economico patrimoniale sono integrati come un unico sistema di rilevazione articolato per fasi 31

32 Le «FASI» integrate di rilevazione Entrata (Ciclo attivo) Sistema finanziario Sistema economico patrimoniale Spesa (Ciclo passivo) Sistema finanziario Sistema economico patrimoniale Fasi Finanziarie Previsione X - Accertamento/liquidazione X X Fasi monetarie Riscossione X X Versamento X X Fasi Finanziarie Previsione X - Impegno X - Liquidazione X X Fasi monetarie Ordinazione/pagamento X X 32

33 D. LGS 118/2011 Gli Enti strumentali che adottano la contabilità economico-patrimoniale e le Aziende Speciali conformano la propria gestione ai principi contabili contenuti nell allegato 1 (PRINCIPI GENERALI e POSTULATI) ed ai principi del Codice Civile. (Art.3 - comma 3 -e art.74 D.Lgs.118/2011 s.m.i.) Società Controllate e Società Partecipate (art.11 quater e quinquies D.Lgs.118/2011 s.m.i.): CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE BILANCIO CONSOLIDATO 33

34 D. LGS 118/2011 Le amministrazioni in contabilità finanziaria integrata adottano i principi contabili generali e i principi contabili applicati (art.2 D.Lgs.118/2011 smi) Le amministrazioni pubbliche che adottano solo la contabilità economicopatrimoniale conformano la propria gestione ai medesimi principi contabili generali ed ai principi del codice civile (art.3 comma 3 - Art.74 comma 1 - D.Lgs.118/2011 smi) 34

35 D. LGS 118/2011 ENTI IN CONTABILITÀ FINANZIARIA (Regioni Enti Locali Enti strumentali in Co. Fin. (es. Consorzi) Organismi strumentali (es. Istituzioni) Affiancano alla contabilità finanziaria, a fini conoscitivi la contabilità economico-patrimoniale, Adeguano la gestione ai principi contabili generali ed applicati; Riaccertano i residui attivi e passivi e istituiscono il Fondo Pluriennale Vincolato Adottano il piano dei conti integrato Adottano gli schemi di bilancio previsti dal DPCM 35