Documento superato L ATTESTAZIONE DEL REVISORE CONTABILE SULLA RENDICONTAZIONE ANALITICA/REGOLATORIA DELLE SOCIETA DI GESTIONE AEROPORTUALE.

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1 Documento di ricerca n. 127 L ATTESTAZIONE DEL REVISORE CONTABILE SULLA RENDICONTAZIONE ANALITICA/REGOLATORIA DELLE SOCIETA DI GESTIONE AEROPORTUALE 1. SCOPO DEL DOCUMENTO L'art. 11 decies della legge 248/05 e l'atto di Indirizzo del Ministro dei Trasporti del 31 dicembre 2006 prevedono l'obbligo di presentazione annuale all'enac ed al Ministero dei Trasporti dei dati della rendicontazione analitica/regolatoria ( rendicontazione annuale ) delle società di gestione aeroportuale. I dati trasmessi dalle suddette società di gestione devono essere corredati dall attestazione del revisore contabile. Obiettivo del presente documento è quello di definire le linee guida per lo svolgimento delle procedure di revisione da svolgere ai fini degli adempimenti di rendicontazione annuale e suggerire un modello di relazione di revisione. Il presente documento è utilizzabile, con opportuni adattamenti, anche nel caso degli adempimenti che la normativa prevede in capo alle società di gestione ai fini della rinegoziazione delle tariffe. 2. CRITERI GENERALI DI PREDISPOSIZIONE DELLA RENDICONTAZIONE ANNUALE DELLE SOCIETA DI GESTIONE AEROPORTUALE Il processo di definizione della regolazione tariffaria, inerente anche gli aspetti di redazione e presentazione del dati della contabilità analitica e della relativa attività di revisione contabile, ha trovato attuazione nella Direttiva ministeriale Delibera CIPE n- 38/ del 15 giugno 2007 e nelle "Linee guida" applicative elaborate dall'enac ed approvate, previo parere favorevole del NARS, dai Ministri del Trasporti e dell'economia con decreto Interministeriale 41/T del 14 febbraio La nota ENAC n. DIRGEN/EAN/ del 14/02/2008 indirizzata alle società di gestione precisa che ai fini dell assolvimento dell'obbligo di legge in ordine ad un'adeguata rendicontazione del costi e dei ricavi ascrivibili a ciascun centro di tariffazione, e dunque per non incorrere nella riduzione del 10% di diritti e tasse ex lege 324/76, le società di gestione devono far riferimento alla disciplina sopra richiamata. I prospetti contabili relativi ai dati della contabilità analitica/regolatoria da presentare ai fini degli adempimenti di rendicontazione sono contenuti nelle predette Linee Guida approvate dall ENAC. La normativa di riferimento detta anche i criteri per la rendicontazione regolatoria (detta anche ordinaria ) ed analitica (detta anche semplificata ), anche per i gestori aeroportuali in regime autorizzativo ex art. 17 della Legge 135/1997. Come precisato dall ENAC con nota del 15 aprile 2008 (Prot /DIRGEN/CEC), l ENAC ritiene requisito essenziale la preventiva approvazione, da parte dell'organo deliberante della società 1

2 di gestione, dell'impianto di contabilità analitica che verrà trasmesso all'ente in applicazione della disciplina di settore, stante anche la necessità di assicurare continuità e raffrontabilità tra un'annualità e la successiva della struttura dei dati che la società è tenuta a trasmettere. 3. SVOLGIMENTO DI PROCEDURE DI REVISIONE SULLA RENDICONTAZIONE DELLE SOCIETA DI GESTIONE AEROPORTUALE Le Linee Guida prevedono che i dati trasmessi siano certificati dalla società di revisione senza fornire specifiche indicazioni sulla natura e sulla portata delle procedure di revisione contabile. Considerato che i dati trasmessi dalla società di gestione rappresentano la rendicontazione di costi e ricavi secondo i criteri di contabilità analitica che ciascuna società di gestione ha adottato in base alla propria autonomia gestionale e mirano a fornire, secondo parametri dichiarati dalla medesima società, anche dati quantitativi di natura non contabile 1, si ritiene che il revisore contabile debba svolgere l incarico con riferimento allo standard internazionale ISRS 4400 Engagements to perform agreed-upon procedures, che tratta delle verifiche limitate di specifici conti richieste dal committente (agreed-upon procedures). Lo svolgimento di procedure di revisione richieste dal committente (la società di gestione aeroportuale) presuppone che il revisore ottenga specifica lettera d incarico, ovvero formale accettazione di una proposta, dagli amministratori della stessa entità che identifichi l oggetto dell incarico e le regole contrattuali di riferimento ai fini della comunicazione all ENAC dei dati consuntivi analitici e degli altri indicatori previsti dalla normativa di riferimento, nonché il dettaglio delle procedure di verifica richieste dal committente. In considerazione della specificità dell incarico è necessario che la società di gestione esprima formalmente il suo assenso in merito alla sufficienza delle procedure; ciò normalmente avviene con l accettazione della lettera di incarico che descrive la natura e la portata delle procedure di revisione e le conseguenti limitazioni. Di norma, sarà necessario comunicare in anticipo agli amministratori la forma ed il contenuto della relazione finale che potrà essere emessa a conclusione del lavoro (assenza di attestazione del revisore). La proposta conterrà tutti i richiami alla responsabilità degli amministratori ed ai limiti insiti nei dati trasmessi all ENAC. Conseguentemente, sulla base dei presupposti di cui sopra, il revisore nell accettare l incarico e nel formulare la propria relazione, dovrà fare riferimento allo standard internazionale ISRS 4400 Engagements to perform agreed-upon procedures, che tratta delle verifiche limitate di specifici conti richieste dal committente (agreed-upon procedures). In accordo con le specifiche indicazioni contenute nelle Linee Guida, l incarico per lo svolgimento delle procedure di revisione sulla contabilità separata analitica e/o regolatoria deve essere conferito al medesimo revisore che ha svolto la revisione contabile completa del bilancio d'esercizio a cui sono riferibili e/o riconducibili, in tutto o in parte, i dati della contabilità separata oggetto di rendicontazione. In presenza di rilievi nell espressione del giudizio di revisione sul bilancio d esercizio o qualora il revisore abbia dichiarato l impossibilità ad esprimere il giudizio, il revisore 1 I dati oggetto di rendicontazione accolgono una vasta gamma di informazioni quali ad esempio: a) il capitale da remunerare investito nelle attività regolamentate e non regolamentate, in aderenza ai criteri fissati dalle stesse "Linee guida", b) le unità di servizio prestate e le relative sotto articolazioni (es., per il tonnellaggio degli aeromobili andrà indicato sia il numero complessivo delle tonnellate servite che la relativa suddivisione tra prime 25 e successive tonnellate, altrettanto per i diritti di imbarco passeggeri andrà indicato oltre al numero complessivo, anche il dato relativo alla destinazione infra od extra UE, ed i transiti, e cosi via per tutti i centri di tariffazione). 2

3 dovrà valutare la sussistenza dei presupposti necessari per accettare l incarico finalizzato all esecuzione delle procedure richieste dalla società di gestione per l assolvimento degli obblighi di rendicontazione. La relazione del revisore dovrà essere indirizzata al Consiglio di Amministrazione della società di gestione. Poiché la relazione è formulata per le particolari finalità degli obblighi di regolazione tariffaria, essa conterrà uno specifico paragrafo di limitazione all uso ed alla circolazione che dovrà indicare che la relazione è predisposta solo ad uso della società di gestione per le finalità dell art. 11 decies della Legge 284/05 e non potrà essere utilizzata per altri fini o divulgata a terzi. Il revisore dovrà ottenere la lettera di attestazione nella quale vengano confermate la completezza e correttezza delle informazioni fornite all ENAC e la responsabilità degli amministratori della società di gestione relativamente al rispetto della normativa di settore. L allegato A al presente documento illustra il modello di relazione del revisore in risposta alle procedure richieste dal committente Agreed-upon Procedures e la guida per la definizione delle procedure di revisione nei casi, rispettivamente, di rendicontazione ordinaria e semplificata, anche nell ipotesi di gestori aeroportuali in regime autorizzativo ex art. 17 della Legge 135/1997. La natura delle procedure nonché l ampiezza dei campioni da esaminare deve essere adattata alle specifiche circostanze ed alle richieste del committente. In considerazione delle finalità dell incarico e dei soggetti destinatari non è possibile ottenere la formale accettazione da parte dell ENAC delle procedure richieste dalla società di gestione. Tuttavia, in accordo con il paragrafo 10 dell ISRS 4400 appare sufficiente, a questi fini, il processo di consultazione che ha coinvolto l ENAC nelle fasi propedeutiche all elaborazione del presente documento di ricerca. SETTEMBRE 2008 "I contenuti del presente documento, aggiornati alla data di elaborazione del documento stesso, riguardano tematiche di carattere generale, senza costituire assistenza e consulenza professionale per singole e concrete fattispecie. Tutti i diritti riservati." 3

4 Allegato A RELAZIONE DELLA SOCIETA DI REVISIONE SULLE PROCEDURE DA VOI RICHIESTE SULLA RENDICONTAZIONE ANALITICA/REGOLATORIA DI ABC S.P.A. AL 31 DICEMBRE 200X PREVISTA DALL ART. 11 DECIES DELLA LEGGE 248/05 Al Consiglio di Amministrazione della ABC S.p.A. Abbiamo svolto le procedure da Voi richieste sugli allegati prospetti, riportati nell Allegato 1 unitamente alle relative note esplicative, riguardanti i dati della rendicontazione analitica/regolatoria della ABC S.p.A. al 31 dicembre 200X prevista dall art. 11 decies della Legge 248/05 da Voi predisposta in base alle Linee Guida applicative elaborate dall'enac ed approvate dai Ministri del Trasporti e dell'economia con decreto Interministeriale 41/T dei 14 febbraio Le procedure svolte sono elencate nell Allegato 2. Il nostro lavoro è stato effettuato secondo le norme tecniche statuite dal principio di revisione internazionale ISRS 4400 per gli incarichi di tale natura. Le procedure elencate nell Allegato 2 sono state svolte al solo scopo di fornirvi elementi conoscitivi sui dati della rendicontazione analitica/regolatoria da presentare ai fini degli adempimenti di legge. Poiché le suddette procedure non costituiscono né una revisione contabile completa o limitata secondo quanto previsto dai principi di riferimento, né una analisi dell affidabilità dei dati e delle informazioni oggetto delle stesse, esse non ci consentono di esprimere alcun giudizio o conclusione sulla attendibilità dei dati e delle informazioni utilizzati per la rendicontazione analitica/regolatoria e contenuti nei menzionati prospetti. Non possiamo quindi escludere che, se avessimo svolto ulteriori procedure, o una revisione contabile completa o limitata secondo quanto previsto dai principi di riferimento, o una analisi dell affidabilità dei dati e delle informazioni in oggetto, sarebbero potuti emergere altri elementi conoscitivi da sottoporre alla Vostra attenzione. Le suddette procedure sono state da Voi ritenute adeguate e sufficienti per il conseguimento delle Vostre finalità e, di conseguenza, non ci assumiamo alcuna responsabilità circa l adeguatezza e la sufficienza delle stesse. Come con Voi concordato, non abbiamo svolto alcuna indagine sulla redditività presente e futura della [Nome del cliente]. Dal nostro lavoro sono emersi gli elementi conoscitivi che qui di seguito illustriamo: 4

5 [illustrare con la medesima sequenza utilizzata nell Allegato 2 l esito delle procedure di revisione svolte, ad esempio: Abbiamo verificato con esito soddisfacente l accuratezza matematica dei prospetti, ecc.] La nostra relazione è destinata all uso esclusivo dei destinatari e per i fini descritti nel paragrafo 1. Il suo eventuale utilizzo per finalità diverse potrebbe non essere appropriato. Pertanto, essa potrà essere inviata all ENAC e al Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti, mentre non potrà essere utilizzata per altri scopi o distribuita o copiata, interamente o in parte, ad alcuno, né la sua esistenza, o i suoi contenuti, potranno essere richiamati in alcun documento senza la nostra preventiva autorizzazione scritta. Non assumeremo alcuna responsabilità in caso di uso non autorizzato della presente relazione. La presente relazione si riferisce esclusivamente all oggetto dell incarico e non si estende agli altri dati finanziari della ABC S.p.A.. Luogo, data Società di revisione Nome e Cognome (Socio) 5

6 Allegato 2 dell Allegato A PROCEDURE DA VOI RICHIESTE SULLA RENDICONTAZIONE ANALITICA/REGOLATORIA DI ABC S.P.A. AL 31 DICEMBRE 200X PREVISTA DALL ART. 11 DECIES DELLA LEGGE 248/05 Nel seguito sono riportate le procedure da Voi richieste sui prospetti contenenti i dati della rendicontazione analitica/regolatoria da presentare ai fini degli adempimenti di legge. [ nel caso di rendicontazione regolatoria] 1 Ottenimento dei prospetti di separazione contabile per centri di costo e ricavo e delle relative note esplicative (di seguito anche prospetti contabili ) predisposti, ai sensi della Delibera Cipe n 38/2007, con riferimento al periodo 1 gennaio dicembre 2007, in conformità a quanto richiesto dall articolo 11 - nonies e decies della legge 248 del 2 dicembre 2005 e all Atto d indirizzo del Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti, preventivamente approvati dal Consiglio di Amministrazione della Società. 2 Verifica della correttezza aritmetica dei prospetti contabili. 3 Verifica della riconciliabilità dei dati di costo e di ricavo, indicati nei prospetti contabili, con le risultanze del bilancio di esercizio, approvato dall Assemblea dei soci. 4 Verifica dell esclusione dai predetti prospetti contabili delle voci di costo e ricavo relative alla gestione finanziaria, straordinaria e fiscale ad eccezione dell IRAP sul costo del lavoro e dell ICI, separatamente evidenziate. 5 Discussione con il responsabile della redazione dei prospetti di separazione contabile volta ad evidenziare la continuità dell impianto contabile della società (contabilità analitica, utilizzo di drivers, principi contabili di riferimento), ovvero gli eventuali cambiamenti intervenuti nel periodo oggetto di analisi. 6 Per un campione di [illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica della corretta imputazione dei costi e dei ricavi ai servizi regolamentati, non regolamentati ed alle attività escluse, secondo criteri di trasparenza, pertinenza, verificabilità. 7 Per un campione di. [illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica dell aderenza dell allocazione dei costi e dei ricavi ai criteri fissati dalla Direttiva e dalle Linee guida applicative emanate dall Enac. 8 Per un campione di. [illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica dei drivers, indicati nelle note esplicative, impiegati per 6

7 l attribuzione diretta e indiretta dei costi ai vari centri di tariffazione, alle attività non regolamentate ed alle attività escluse. 9 Verifica del trattamento contabile riservato agli oneri sostenuti a titolo di incentivazione e promozione del traffico. 10 Per un campione di. [illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica della riconciliazione del costo storico delle immobilizzazioni materiali con il libro cespiti per un campione di cespiti selezionati. Verifica per un campione di.[illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] dell esclusione dei beni interamente ammortizzati. 11 Verifica del trattamento contabile riservato ai finanziamenti pubblici concessi, sotto qualunque denominazione o natura, alla Società. 12 Verifica del rispetto dei requisiti fissati dalle linee guida per l imputabilità a tariffa dei contributi pubblici concessi a titolo non oneroso. 13 Per un campione di.[illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica del trattamento contabile adottato negli ultimi 5 anni per le spese di manutenzione straordinaria. 14 Verifica delle rivalutazioni di legge, se effettuate, e relativo scorporo dalle voci indicate nei prospetti contabili. 15 Per un campione di.[illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica delle aliquote di ammortamento applicate nella contabilità regolatoria, di cui alle Linee guida ed eventuali rettifiche e riconciliazione con quelle utilizzate ai fini dalla redazione del bilancio. 16 Per un campione di [illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica dei criteri seguiti dalla Società nell allocazione dei costi e dei ricavi infragruppo alle diverse tipologie di attività regolamentate e non regolamentate. [nel caso di rendicontazione semplificata] 1 Ottenimento dei prospetti di separazione contabile per centri di costo e ricavo (di seguito anche prospetti contabili ) ai sensi della Delibera Cipe n 38/2007, predisposti con riferimento al periodo 1 gennaio dicembre 2007, in conformità a quanto richiesto dall articolo 11 - nonies e decies della legge 248 del 2 dicembre 2005 e all Atto d indirizzo del Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti, preventivamente approvati dal Consiglio di Amministrazione della Società. 2 Verifica della correttezza aritmetica dei prospetti contabili. 3 Verifica della riconciliabilità dei dati di costo e di ricavo, indicati nei prospetti contabili, con le risultanze del bilancio di esercizio, approvato dall Assemblea dei soci. 7

8 4 Verifica dell esclusione dai predetti prospetti contabili delle voci di costo e ricavo relative alla gestione finanziaria, straordinaria e fiscale ad eccezione dell IRAP sul costo del lavoro dipendente, separatamente evidenziata. 5 Per un campione di.[illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica della corretta imputazione dei costi e dei ricavi ai servizi regolamentati, non regolamentati ed alle attività escluse, secondo criteri di trasparenza, pertinenza, verificabilità. 6 Per un campione di [illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica dell aderenza dell allocazione dei costi e dei ricavi ai criteri fissati dalla Direttiva e dalle Linee guida applicative emanate dall Enac. 7 Per un campione di. [illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica della riconciliazione del costo storico delle immobilizzazioni materiali con il libro cespiti. 8 Per un campione di. [illustrare la dimensione del campione e le modalità di selezione dello stesso] verifica delle aliquote di ammortamento applicate nella contabilità regolatoria, di cui alle Linee guida emanate dall ENAC. 9 Verifica dell esclusione dei contributi pubblici in conto impianti a qualunque titolo pervenuti, alla Società. [nel caso di rendicontazione semplificata per i gestori aeroportuali in regime autorizzativi ex art. 17 della Legge 135/1997 aggiungere i seguenti punti] 10 Verifica che nelle note illustrative sia indicato il criterio adottato dalla Società per la contabilizzazione, nel conto economico e nello stato patrimoniale del bilancio di esercizio, dei diritti introitati ai sensi dell art. 17 della legge 135/97 11 Riscontro che nell Allegato 1 abbiano trovato separata indicazione, per i diritti aeroportuali ricadenti nel regime autorizzativo ex art. 17 della legge 135/97, i ricavi ed i costi che per competenza sono stati registrati nel conto economico del bilancio d esercizio della Società. 8