Obiettivi della revisione

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1 Obiettivi della revisione Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Prof.ssa Stefania Servalli Obiettivi della revisione OBIETTIVO PRINCIPALE OBIETTIVI GENERALI OBIETTIVI PARTICOLARI Pagina 1

2 Obiettivo principale Espressione di un giudizio professionale fondato su una revisione contabile conforme a quanto stabilito dai principi di revisione sull attendibilità del bilancio a presentare la situazione patrimoniale, finanziario ed il risultato economico, secondo le norme di legge interpretate ed integrate dai principi contabili Obiettivo principale (segue) Imprescindibile per il revisore Indipendente dalla dimensione o natura dell azienda Estraneo a qualsiasi giudizio di merito relativo alla gestione aziendale Decisione Giudizio professionale non entra nel merito della gestione Azione Informazione Pagina 2

3 Obiettivi generali Conseguimento di una ragionevole attendibilità delle attestazioni di bilancio Gli amministratori, attraverso i documenti che compongono il bilancio, forniscono attestazioni riguardanti un complesso di aspetti. Obiettivi generali (segue) Stato patrimoniale Esistenza fisica e corretto titolo delle attività iscritte nello stato patrimoniale Completa e corretta esposizione delle passività nello stato patrimoniale Corretta valutazione delle attività, delle passività e del capitale netto in accordo con i principi contabili statuiti Corretta classificazione e descrizione delle voci nello stato patrimoniale, opportunamente corredato da note esplicative (o illustrative) delle voci medesime Rispondenza delle voci dello stato patrimoniale alle risultanze dei libri e delle scritture contabili Esattezza dei computi aritmetici Pagina 3

4 Conto economico Obiettivi generali (segue) Effettivo conseguimento dei ricavi ed effettivo sostenimento dei costi Corretta imputazione dei ricavi e dei costi al periodo, in accordo ai principi contabili statuiti Corretta rispondenza delle voci del conto economico alle risultanze dei libri e delle scritture contabili Corretta classificazione e descrizione delle voci di conto economico, opportunamente correlati da note esplicative (o illustrative) delle voci medesime Quanto esposto sugli obiettivi generali della revisione è sostanzialmente confermato nei principi di revisione internazionali (Documento n Elementi probativi della revisione ISA n. 500 Audit Evidence) Attestazioni di bilancio C+E+A+V+O+P C E A V O P COMPLETEZZA ESISTENZA ACCURATEZZA VALUTAZIONE OWNERSHIP (proprietà) PRESENTAZIONE ed informativa Tutte le transazioni, attività e passività relative all attività aziendale sono registrate Tutte le transazioni, attività e passività registrate esistono Tutte le transazioni, attività e passività sono accuratamente registrate Le attività e passività sono valutate correttamente Diritti ed obbligazioni: le attività e passività hanno titolo per essere iscritte in bilancio Tutte le poste di bilancio sono classificate e descritte in modo appropriato nel bilancio e nelle note esplicative Pagina 4

5 Obiettivi particolari (analitici) Applicazione specifica degli obiettivi generali alle singole voci di bilancio Procedura generale di revisione Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Prof.ssa Stefania Servalli Pagina 5

6 Procedura generale di revisione: D. Lgs. 24/2/98 n. 58 Testo Unico della Finanza (T.U.F.) o Riforma Draghi HA ABROGATO D.P.R. 31/3/1975 n. 136 Quadro di riferimento dell attività di revisione e certificazione dei bilanci PARLA di Revisione contabile Giudizio sul bilancio Revisione contabile Segue TUF amplia la portata del termine revisione comprendendo sia la FASE PROPEDEUTICA, sia la FASE FINALE rappresentata dal giudizio espresso nell apposita relazione Giudizio sui bilanci TUF sostituisce l espressione precedente certificazione con quella di GIUDIZIO SUL BILANCIO (art. 156 TUF) La REVISIONE CONTABILE viene così ad essere un processo articolato in fasi che comprende al suo interno anche la fase conclusiva della formulazione del giudizio del revisore Con il decreto legislativo n. 39 del 27 gennaio 2010 si è utilizzato il termine di REVISIONE LEGALE Pagina 6

7 Le fasi logiche del processo di revisione Fase cognitiva Acquisizione elementi probativi utili per l espletamento dell incarico Controllo in base a prestabilite procedure di revisione Fase valutativa Formulazione di un giudizio, sulla base degli elementi probativi raccolti Opinione/giudizio sull attendibilità del bilancio in riferimento ai prestabiliti principi contabili Fase conclusiva Emissione di un documento (relazione) con cui vengono formalizzate le risultanze del processo valutativo Relazione del revisore Procedura generale di revisione a) ACCETTAZIONE CLIENTE/EMISSIONE LETTERA DI INCARICO b) PIANIFICAZIONE DELL ATTIVITÀ DI REVISIONE c) SVOLGIMENTO DELLE PROCEDURE DI REVISIONE d) SUPERVISIONE DELL ATTIVITÀ DI REVISIONE e) ESPRESSIONE DEL GIUDIZIO PROFESSIONALE Pagina 7

8 a) Accettazione cliente/emissione lettera di incarico Il conferimento dell incarico L incarico è conferito dall ASSEMBLEA in sede di APPROVAZIONE DEL BILANCIO La DELIBERA deve essere presa sulla base di PROPOSTA MOTIVATA del COLLEGIO SINDACALE La DELIBERA deve prevedere il CORRISPETTIVO spettante alla SOCIETÀ DI REVISIONE Quotate (EIP): l incarico ha DURATA DI 9 ANNI essere cambiato il PARTNER DOPO 7 ANNI e con la clausola che deve PARTNER ROTATION 7 ANNI 9 ANNI DURATA INCARICO Non quotate: l incarico ha DURATA DI 3 ANNI (rinnovabile) CONSOB (Commissione Nazionale per le Società e la Borsa) Ha indicato tramite Comunicazioni la modalità di REDAZIONE delle PROPOSTE da parte della società di revisione (contenuto minimo della proposta di revisione) il CONFERIMENTO dell INCARICO deliberato dalla SOCIETÀ CLIENTE (contenuto minimo della delibera di conferimento dell incarico) Ha raccomandato che alla delibera venga allegata una DICHIARAZIONE DI INSUSSISTENZA DELLE CAUSE DI INCOMPATIBILITÀ (in attesa di un regolamento applicativo nel quale saranno indicate queste cause, ex art. 160 D. Lgs. 58/98, continuano a valere le condizioni ex art. 3 del D. Lgs. 136/75) Pagina 8

9 COMUNICAZIONE CONSOB sul CONTENUTO MINIMO DELLA PROPOSTA Secondo la CONSOB la proposta deve contenere: A) OGGETTO DELLA PROPOSTA documento contabile oggetto di giudizio professionale, durata dell incarico, riferimento legislativo in base al quale è conferito l incarico. B) NATURA DELL INCARICO funzioni ed attività che deve eseguire nel corso della revisione principi contabili e i principi di revisione di riferimento C) MODALITÀ DI ESECUZIONE DEL LAVORO D) TEMPI DI ESECUZIONE DEL LAVORO E) DOCUMENTO FINALE specificazione dell emissione di un documento in linea con indicazioni fornite nelle delibere e comunicazioni Consob F) CORRISPETTIVI determinazione ed esposizione per ciascuno dei partecipanti alla revisione dei corrispettivi e specificazione che gli stessi sono conformi ai criteri fissati dalla Consob COMUNICAZIONE CONSOB sul CONTENUTO DELLA DELIBERA DI CONFERIMENTO DELL INCARICO Secondo la CONSOB la delibera di conferimento dell incarico da parte della società cliente deve contenere: A. RIFERIMENTO NORMATIVO IN BASE AL QUALE SI CONFERISCE L INCARICO B. RAGIONE O DENOMINAZIONE SOCIALE DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE INCARICATA C. PERIODO DI CONFERIMENTO D. CORRISPETTIVO DOVUTO ALLA SOCIETÀ DI REVISIONE E. RICHIAMO ALLA DETERMINAZIONE DEL CORRISPETTIVO in conformità ai criteri indicati nella comunicazione CONSOB n del 18 aprile 1996 F. RICHIAMO ALLA POSSIBILITÀ DI ADEGUAMENTO DEL CORRISPETTIVO AL VERIFICARSI DI CIRCOSTANZE ECCEZIONALI O IMPREVEDIBILI rispetto al momento della pattuizione, in conformità ai criteri indicati nella Comunicazione Consob n del 18 aprile 1996 Pagina 9

10 CAUSE DI INCOMPATIBILITÀ L incarico non può essere conferito a società di revisione che si trovino in situazione di incompatibilità derivanti da rapporti contrattuali o da partecipazioni o i cui soci, amministratori, sindaci o direttori generali: siano parenti o affini entro il quarto grado degli amministratori, dei sindaci o dei direttori generali della società o enti che la controllano; siano legati alla società che conferisce l incarico o ad altre società o enti che la controllano; siano amministratori o sindaci della società che conferisce l incarico o di altre società o enti che la controllano, ovvero lo siano stati nel triennio antecedente al conferimento dell incarico si trovino in altra situazione che ne comprometta, comunque, l indipendenza nei confronti della società CAUSE DI INCOMPATIBILITÀ (segue) I soci, gli amministratori, i sindaci o i dipendenti della società di revisione alla quale è conferito l incarico a norma dell art. 2 non possono esercitare le funzioni di amministratore o di sindaco della società che ha conferito l incarico, né possono prestare lavoro autonomo o subordinato in favore della società stessa, se non sia decorso almeno un triennio dalla scadenza o dalla revoca dell incarico, ovvero dal momento in cui abbiamo cessato di essere soci, amministratori, sindaci o dipendenti dalla società di revisione Pagina 10

11 Proposta di revisione: Valutazione del grado di compatibilità Struttura Incarico SOCIETÀ DI REVISIONE SOCIETÀ CLIENTE Propria struttura Tipo di incarico da realizzare Settore Caratteristiche azienda Struttura patrimoniale azienda Tasso di crescita in relazione ai mezzi finanziari disponibili ed alla competenza del management Reputazione e stabilità azionisti, amministratori, dirigenti, consulenti Scopo della revisione Adeguatezza ed affidabilità del SCI Valutazione dell incarico in termini di rischio, indipendenza, etica professionale, ecc. Pianificazione dell attività di revisione Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Prof.ssa Stefania Servalli Pagina 11

12 La pianificazione Principi di revisione Documento n. 300 Pianificare il lavoro di revisione Svolgimento efficace una strategia generale un approccio dettagliato Pianificare Sviluppare CONSIDERANDO natura tempi delle procedure di revisione ampiezza L ADEGUATA PIANIFICAZIONE PERMETTE DI: prestare la dovuta attenzione alle aree importanti della revisione identificare i problemi potenziali completare il lavoro tempestivamente Pagina 12

13 Varia Estensione pianificazione: - dimensione azienda - complessità del lavoro di revisione - conoscenza del settore e della società Piano generale di revisione indica l ampiezza e le modalità di svolgimento della revisione Programma di revisione insieme di istruzioni per gli assistenti assegnati al lavoro di revisione e strumento di controllo e di documentazione di un adeguata esecuzione del lavoro Pianificazione come processo continuo Piano generale di revisione programma di revisione AGGIORNATI sulla base delle necessità intervenute durante la revisione CAMBIAMENTI Ragioni dei cambiamenti significativi documentate nelle carte di lavoro Pagina 13

14 Pianificazione del lavoro: momenti Tempi di conferimento dell incarico a) Studio delle condizioni economiche generali b) Studio del settore c) Studio dell attività e dell organizzazione d) Analisi preliminare del bilancio: - Identificazione aree critiche - Calcolo del parametro di precisione e) Valutazione preliminare del sistema di controllo interno f) Definizione della strategia e dei programmi di revisione Tempi di conferimento dell incarico: Date critiche della revisione Anno t x (solo in caso di primo incarico) PROPOSTA ACCETTAZIONE PRELIMINARY MARZO APRILE SETTEMBRE/DICEMBRE Anno t x+1 FINAL RELAZIONE FINALE GENNAIO/MARZO APRILE Nella revisione obbligatoria: Verifiche periodiche della regolare tenuta della contabilità (trimestrale/semestrale) Pagina 14

15 Pianificazione del lavoro a) b) c) a) Studio delle condizioni economiche generali: Analisi macro-economica: aspetti che possono influenzare l attività dell azienda b) Studio del settore: Analisi condizioni del settore per comprenderne i problemi c) Studio dell attività e dell organizzazione aziendale: - Organizzazione aziendale - Struttura del business (prodotti, mercati, clienti, ecc.) - Obiettivi e strategie aziendali - Sistema informativo adottato - Mappatura dei processi di business d)analisi preliminare di bilancio: individuazione aree critiche Una voce di bilancio o una classe di transazioni è considerata critica quando: - Può contenere errori significativi - È necessario un elevato grado di giudizio professionale - Esistono difficoltà nell ottenere elementi probativi - Esistono difficoltà nell applicare le procedure di revisione necessarie Quando un errore è considerato significativo? Pagina 15

16 Pianificazione del lavoro (segue) d) Analisi preliminare di bilancio: Calcolo del parametro di precisione Il parametro di precisione: serve per determinare la soglia oltre la quale un eventuale errore di bilancio può essere considerato significativo, ai fini della revisione. deve essere quantificato in base al bilancio più recente o a stime affidabili del bilancio in corso. Parametro di precisione ALTO Parametro di precisione BASSO Relazione inversa tra parametro di precisione e Rischio di revisione Rischio ALTO Parametro di precisione BASSO Parametro di precisione ALTO Rischio BASSO Pagina 16

17 Pianificazione del lavoro (segue) e) Valutazione preliminare del sistema di controllo interno Valutazione delle caratteristiche del sistema di controllo interno Struttura organizzativa; Separazione delle funzioni; Competenza del personale; Grado di utilizzo dei sistemi informativi Valutazione dei controlli posti in essere dall azienda relativamente alle transazioni più significative Pianificazione del lavoro (segue) f) Definizione della strategia e dei programmi di revisione In base alle precedenti analisi si individuano le attestazioni di bilancio più importanti Per ciascuna attestazione si pianifica il tipo di approccio di revisione. Esso potrà essere: 1. System based approach: è basato sull affidabilità al sistema di controllo interno testata attraverso le procedure di conformità, al fine di ridurre al minimo le procedure di validità. In questo caso si riperfomano i controlli effettuati dalla società Pagina 17

18 Substantive approach Substantive approach: è basato sulle procedure di validità, in presenza di un controllo interno poco affidabile. L approccio di tipo substantive si applica anche nel momento in cui, non essendo la transazione particolarmente significativa, non vengano posti in essere controlli ben definiti dalla società. Es. Contratti di leasing in essere presso la società: In questo caso le uniche procedure poste in essere sono: Circolarizzazione soc. Leasing, Verifica stanziamenti posti in essere per rate a cavallo esercizio, Verifica corretta applicazione principi contabili. Pianificazione del lavoro (segue) f) Definizione della strategia e dei programmi di revisione (segue) In base agli elementi probativi ottenuti con la pianificazione (valutazione preliminare del SCI, aree critiche, attestazioni di bilancio) sono predisposti specifici programmi di revisione per ciascuna area di bilancio con la specificazione del tipo di approccio di revisione da applicare. Pagina 18