CORSO DI REVISIONE CONTABILE LA REVISIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI

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1 CORSO DI REVISIONE CONTABILE LA REVISIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI Università di Pisa

2 Articolazione dell intervento nella revisione delle immobilizzazioni Preliminary: Valutazione del Sistema di Controllo Interno Pianificazione dell intervento di Audit durante le fase final Final: Accertamento esistenza della proprietà e della libera disponibilità Verifica della corretta valutazione Accertamento della corretta determinazione dei fondi ammortamento Verifica dell uniformità del trattamento contabile rispetto esercizio precedente Verifica della corretta esposizione in bilancio

3 Immobilizzazioni materiali 1) Codice Civile, art. 2426: QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO PRINCIPIO CONTABILE N. 16 N. 1 Iscrizione al costo di Acquisto o produzione N. 2 Il costo delle immobilizzazioni deve essere sistematicamente ammortizzato N. 3 Perdite durevoli di valore IAS 16: immobili, impianti e macchinari IAS 40: investimenti immobiliari IAS 17: leasing e lease-back IAS 20: contributi

4 Immobilizzazioni immateriali 1) Codice Civile, art. 2426: QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO PRINCIPIO CONTABILE N. 24 IAS 22: avviamento IAS 36: impairment test IAS 38: attività immateriali N. 1 Iscrizione al costo di Acquisto o produzione N. 2 Il costo delle immobilizzazioni deve essere sistematicamente ammortizzato N. 3 Perdite durevoli di valore N. 5 Costi di impianto e di ampliamento, costi di ricerca e sviluppo e pubblicità N. 6 - Avviamento PRINCIPIO DI REVISIONE CNDC N. 10

5 Immobilizzazioni materiali L art c.c. stabilisce che le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o produzione comprensivi: a) Oneri accessori di acquisto b) Costi indiretti di produzione e oneri finanziari relativi alla fabbricazione interna o presso terzi. Il valore dei cespiti costruiti in economia non può essere superiore al prezzo di mercato. c) Il costo dei beni la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione alla loro residua possibilità di utilizzazione. d) L immobilizzazione il cui valore risulti durevolmente inferiore rispetto a quello di libro (valore contabile) deve essere svalutata.

6 Immobilizzazioni materiali Il valore originario delle immobilizzazioni può essere incrementato di spese di manutenzione o per migliorie se dette spese aumentano la capacità produttiva o la sicurezza, o la loro vita utile (manutenzioni e riparazioni straordinarie). Al contrario, i costi sostenuti per mantenere in efficienza i beni (manutenzioni ordinarie) ed i costi per porre al riparo da guasti e rotture (costi di riparazione) sono di natura ricorrente e sono di competenza dell esercizio in cui sono sostenuti, come ad esempio le pulizie, la verniciatura, le riparazioni, ecc.

7 Verifiche per la valutazione del SCI Valutare se la struttura della direzione amministrativa proporzionata rispetto alle dimensioni dell'azienda. Verificare la corretta separazione di ruoli e di responsabilità all'interno della direzione amministrativa. Verificare l esistenza di un organigramma che fissi in modo chiaro i compiti attribuiti ad ogni dipendente ed indichi il relativo livello di autonomia decisionale. Verificare che sia presente azione di direzione e di controllo svolta dai responsabili della funzione amministrativa. Verificare la presenza di procedure automatizzate che prevedano controlli incrociati sull'operato del personale dipendente. Verificare l esistenza di procedure aziendali scritte e di mansionari per ogni figura professionale operante all'interno della struttura amministrativa. Verificare l adeguatezza della qualificazione professionale del personale dipendente.

8 Gestione Immobilizzazioni Ufficio acquisti Ufficio ricezione Reparti Amm.ne Contabile e Patrimonio c Ordine di acquisto beni Consegna beni acquistati con relativa documentazione Verifica quantitativa merce/ddt/ ordine Collaudo Stato merce c SI c Assegnazione n di inventario e relativa iscrizione nel libro cespiti Consegna documentazione NO Registrazione fattura Scarico ordine con abbinamento ordine/ DDT Contatto del fornitore Registrazione fattura e registrazione manutenzioni ordinarie c controlli

9 Gestione Immobilizzazioni Ufficio acquisti Ufficio ricezione Reparti Amm.ne Contabile e Patrimonio Registrazione fattura e registrazione manutenzioni ordinarie March ordine/ddt/ fattura 31/12 Iscrizione ammortamenti c c controlli 31/12 Registrazione contributi c

10 Pianificazione dell intervento di audit Pianificazione del rischio di revisione e valutazione preliminare della significatività. È importante verificare: La presenza di procedure di Budget degli investimenti ed appositi meccanismi di autorizzazione. L assenza di tali procedure può comportare, a livello di rischio di controllo, la possibilità di acquisti di cespiti a valori eccessivi rispetto ai prezzi di mercato Successivamente i programmi di lavoro dovranno essere formalizzati (conclusione della fese preliminary).

11 Accertamento esistenza, proprietà e libera disponibilità immobilizzazioni materiali Ottenere ed analizzare un prospetto riepilogativo delle movimentazioni subite da ogni categoria di immobilizzazione (saldo iniziale, investimenti, disinvestimenti e saldo finale); Effettuare la quadratura del prospetto con i valori esposti in bilancio, con i dati di contabilità generale e/o nel libro cespiti ammortizzabili;... in pratica?

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13 Differenza tra primo incarico e secondo incarico IL BILANCIO DELL'ESERCIZIO PRECEDENTE (e quindi anche i saldi iniziali dell'esercizio in corso) E' STATO "CERTIFICATO" LA SOCIETA' PER LA PRIMA VOLTA SOTTOPONE IL PROPRIO BILANCIO A CERTIFICAZIONE E' SUFFICIENTE UN "TEST DI QUADRATURA" dei dati contenuti nel prospetto con quelli "certificati" dell'esercizio precedente. OCCORRE UNA RICOSTRUZIONE STORICA DEI SALDI INIZIALI basata sull'esame del libro cespiti ammortizzabili e della documentazione contabile comprovante le capitalizzazioni e le dismissioni operate dall'azienda. 17

14 A livello di investimenti la voce più significativa è rappresentata dai macchinari ,00 Tale voce rappresenta infatti l 85% degli investimenti effettuati: / = 85% L auditor si limiterà al controllo delle 3 fatture che rappresentano il 74% dell intero valore

15 Casi particolari Spese di manutenzione: a) Spese di manutenzione ordinaria finalizzate a ripristinare le condizioni di funzionalità perdute nell uso (mantenere il bene in efficienza); b) Oneri che mirano ad accrescere la capacità produttiva del bene. Il revisore deve verificare che le spese sub a) siano state iscritte in conto economico. Le spese sub b) ad incremento del bene a cui si riferiscono.

16 Casi particolari Oneri accessori Devono essere rilevati ad incremento del costo del bene in relazione al quale sono stati sostenuti. Possibile errore: rilevati tra i costi d esercizio. Controlli dell auditor: fatture che presentano date di emissione immediatamente precedenti o successive la data di acquisto dei beni strumentali, al fine di verificarne la corretta contabilizzazione. Esempi: costi di trasporto, spese di installazione, oneri per perizie e collaudi, ecc.

17 Il lavoro di audit sulla colonna delle dismissioni Tra le cause delle dismissioni: Vendita Rottamazione Furto Distruzione Verifica dei documenti giustificativi Storno contabile del costo storico e dei relativi fondi di ammortamento Rilevazione plusvalenza/minusvalenza

18 Accertamento della corretta valutazione immobilizzazioni materiali La verifica della valutazione è strettamente collegata con l accertamento della corretta determinazione dei fondi di ammortamento Non si richiede la compilazione di una apposita carta di lavoro. Riferimento: art n. 1 c.c.: costo di acquisto o di produzione inclusivo degli oneri accessori Riferimento: P.C. n. 16 D.II.a: il valore originario è comprensivo del costo di acquisto e di tutti gli eventuali altri oneri che l impresa deve sostenere affinché l immobilizzazione possa essere utilizzata

19 Accertamento della corretta valutazione immobilizzazioni materiali Il processo di ammortamento: caratteri civilistici Il processo ha inizio nel momento in cui l immobilizzazione è disponibile per l uso, presuppone la definizione di 3 elementi: a) Il valore da ammortizzare; b) La vita utile; c) Il criterio di ripartizione del valore. La revisione della vita utile e dei criteri di ammortamento

20 Accertamento della corretta determinazione dei fondi di ammortamento Ottenere ed analizzare un prospetto riepilogativo delle movimentazioni subite dal fondo di ammortamento relativo ad ogni categoria di immobilizzazioni nel corso dell esercizio (saldo iniziale, accantonamenti dell esercizio, utilizzi dei fondi e saldo finale); Effettuare la quadratura del prospetto con i valori esposti in bilancio, con i dati di contabilità generale e/o nel libro cespiti ammortizzabili; L auditor individua le categorie di immobilizzazioni caratterizzate da fondi di ammortamento di ammontare elevato. Procede poi ad effettuare tests di ricalcolo

21 ANNO DI COSTITUZI ONE COSTO STORIC O 31/12/ ACQUISIZ IONI RIVAL.N I _ DISMISS IONI BASE DI CALCOL O 31/12/ % AMM.TO FONDO PER REVISOR E , ,5 280 FONDO PER SOCIET A' DELTA Schema per i tests di ricalcolo

22 Verifica della corretta esposizione in bilancio delle immobilizzazioni materiali L auditor dovrà controllare: La corretta classificazione nel libro cespiti ammortizzabili ai fini delle predisposizione degli schemi di bilancio; Completezza delle informazioni contenute nella nota integrativa;