Indice INDICE Premessa Maxi ammortamenti/canoni leasing Iper ammortamento

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1 INDICE Premessa... pag. 13 Normativa civilistica...» 13 Principi contabili nazionali...» 14 Normativa fiscale...» 14 Ammortamenti nel bilancio UE ordinario...» 16 Ammortamenti nel bilancio UE in forma abbreviata...» 17 Bilancio semplificato per le micro-imprese...» 18 Soggetti non obbligati a redigere il bilancio UE...» 19 Maxi ammortamenti/canoni leasing... pag. 21 Soggetti interessati...» 21 Soggetti esclusi...» 22 Beni agevolabili...» 22 Beni esclusi...» 24 Riduzione del beneficio fiscale dal 40% al 30% del costo di acquisizione del bene...» 25 Periodo di acquisizione dei beni...» 25 Entrata in funzione del bene...» 28 Determinazione del maxi ammortamento...» 29 Maxi ammortamenti e impianti fotovoltaici/eolici...» 37 Cumulabilità dell agevolazione...» 37 Non cumulabilità tra maxi ammortamento e iper ammortamento...» 38 Rilevanza del maggior valore...» 39 Determinazione dell acconto » 39 Mancata proroga del maxi ammortamento...» 39 Iper ammortamento... pag. 40 Iper ammortamento...» 41 Soggetti interessati...» 41 Ambito oggettivo...» 41 Periodo di acquisizione dei beni...» 47 Momento di fruizione dell agevolazione...» 48 Maxi ammortamento per beni immateriali...» 50 Soggetti interessati...» 50 Ambito oggettivo...» 51 Periodo di acquisizione dei beni...» 54 Momento di fruizione dell agevolazione...» 54 Aspetti comuni alle due agevolazioni...» 55 Interconnessione...» 55 Dichiarazione/perizia giurata...» 55 Determinazione dell iper maxi ammortamento...» 57 L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria 3

2 Cumulabilità dell agevolazione...» 58 Rilevanza del maggior valore...» 59 Cessione o delocalizzazione dei beni...» 59 Dismissione del bene agevolato nel periodo di fruizione della maggiorazione...» 60 Determinazione dell acconto » 62 FAQ del MISE...» 62 Chiarimenti dell Amministrazione finanziaria e del MISE...» 62 Proroga dell iper ammortamento e Legge di Bilancio » 63 Sezione Prima - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Immobilizzazioni materiali: nozioni generali... pag. 66 Classificazione delle immobilizzazioni materiali...» 66 Utilità e ammortamento...» 68 Immobilizzazioni materiali ammortizzabili...» 69 Fondi ammortamento...» 72 Immobilizzazioni materiali non ammortizzabili...» 72 Costo ammortizzabile... pag. 73 Definizione di costo del bene...» 73 Acquisto del bene strumentale...» 74 Costruzione del bene...» 79 Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito...» 80 Altre modalità di acquisizione...» 80 Capitalizzazione degli oneri finanziari...» 82 Contributi di terzi (c/impianti)...» 85 Altre modifiche al costo originario...» 85 Svalutazione delle immobilizzazioni (materiali ed immateriali)... pag. 86 Determinazione delle perdite durevoli di valore...» 86 Ripristino della svalutazione...» 92 Classificazione in bilancio delle perdite durevoli di valore...» 92 Informativa in Nota Integrativa...» 93 Aspetti fiscali...» 94 Rivalutazione delle immobilizzazioni materiali... pag. 95 Ripristino di valori svalutati in esercizi precedenti...» 95 Rivalutazioni economiche...» 95 Rivalutazioni monetarie...» 97 Rivalutazione dei beni d impresa... pag. 98 Termini temporali per la rivalutazione...» 98 Ambito soggettivo...» 98 Ambito oggettivo...» 100 Rivalutazione per categorie omogenee...» 101 Modalità di rivalutazione...» L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria

3 Effetti fiscali della rivalutazione...» 105 Disciplina del saldo attivo di rivalutazione...» 106 Disciplina dell imposta sostitutiva...» 107 Immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito... pag. 109 Iscrizione in bilancio...» 109 Ammortamento...» 110 Aspetti fiscali...» 111 Immobilizzazioni in corso... pag. 112 Immobilizzazioni costruite internamente...» 112 Costruzioni appaltate...» 117 Immobilizzazioni interne costruite in modo misto...» 119 Immobilizzazioni interne: maxi ammortamento e iper ammortamento...» 119 Piano di ammortamento civilistico... pag. 120 Valore da ammortizzare...» 120 Residua possibilità di utilizzazione...» 121 Metodi di ammortamento...» 122 Variazioni al piano di ammortamento...» 124 Esempio pratico piano di ammortamento...» 124 Coordinamento disciplina civilistica e fiscale...» 125 Coordinamento disciplina civilistica e fiscale... pag. 126 Soggetti interessati ed esclusi...» 126 Cause del disallineamento civilistico/fiscale...» 127 Conseguenze del disallineamento delle due discipline...» 130 Inizio dell ammortamento... pag. 134 Aspetti civilistici...» 134 Aspetti fiscali...» 135 Coefficienti di ammortamento... pag. 139 Ammortamento fiscale...» 139 Coefficienti di ammortamento e gruppi di attività...» 139 Imprese di noleggio...» 142 Impianti fotovoltaici...» 142 Ammortamento ordinario... pag. 143 Primo esercizio di entrata in funzione del bene...» 144 Ammortamento per dodicesimi...» 145 Aspetti contabili...» 147 Eccezioni all ammortamento ordinario...» 149 Ammortamento ridotto o decelerato... pag. 150 Disciplina fiscale vigente (dal 1 gennaio 2004)...» 150 Disciplina fiscale previgente (fino al 31 dicembre 2003)...» 155 Aspetti contabili e civilistici...» 158 Trattamento quote perse pregresse...» 159 L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria 5

4 Beni di costo unitario non superiore a 516,46... pag. 161 Aspetti civilistici...» 161 Aspetti fiscali...» 162 Ammortamento civilistico e fiscale...» 163 Iscrizione nel registro dei beni ammortizzabili...» 164 Attrezzature di scarsa importanza...» 165 Beni ceduti in corso d anno... pag. 166 Precedente posizione del Ministero...» 166 Posizione di Assonime...» 166 Attuale posizione ministeriale...» 166 Alternative per la contabilizzazione...» 167 Valutazione di convenienza e aspetti fiscali...» 168 Eliminazione di beni ammortizzabili... pag. 170 Distruzione volontaria di beni strumentali...» 170 Furto ed eventi straordinari...» 175 Destinazione a finalità estranee all esercizio di impresa...» 178 Danneggiamento del bene e risarcimento del danno... pag. 180 Risarcimento nello stesso esercizio...» 181 Risarcimento in anni successivi...» 184 Danneggiamento parziale cespiti ammortizzabili...» 186 Risarcimento del danno: casi particolari...» 187 Contributi e ammortamento... pag. 189 Contributi in conto esercizio...» 190 Contributi in conto impianti...» 191 Contributi in conto capitale...» 197 Contributi a cooperative a proprietà indivisa...» 199 Contributi misti o complessi...» 200 Contributi in conto esercizio: la nuova Sabatini (Sabatini-ter)... pag. 201 Soggetti beneficiari dell agevolazione...» 202 Caratteristiche del contributo e del finanziamento agevolato...» 203 Investimenti ammissibili...» 203 Spese ammissibili...» 204 Agevolazione concedibile...» 206 Cumulabilità delle agevolazioni...» 207 Iter del procedimento...» 207 Erogazione delle agevolazioni...» 209 Casi particolari...» 210 Rinuncia/revoche all agevolazione...» 211 Aspetti contabili e fiscali...» 211 FAQ Sito MISE...» L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria

5 Spese di manutenzione su beni propri... pag. 213 Spese di manutenzione su beni propri: aspetti civilistici...» 213 Spese di manutenzione su beni propri: aspetti fiscali...» 214 Spese incrementative su beni propri...» 215 Spese non incrementative sui beni propri...» 217 Valore rilevante per il limite di deducibilità (plafond)...» 218 Doppio binario IRAP...» 223 Casi pratici...» 224 Deroghe ai limiti fiscali...» 226 Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi... pag. 227 Manutenzioni ordinarie...» 227 Manutenzioni straordinarie...» 228 Telefoni cellulari e fissi... pag. 231 Telefoni cellulari...» 231 Telefonia fissa...» 237 Imprese di autotrasporto...» 238 Deducibilità dei costi degli autoveicoli... pag. 240 Automezzi strumentali per natura e business car...» 240 Veicoli strumentali per destinazione esclusiva e ad uso pubblico...» 245 Autoveicoli a deducibilità limitata...» 246 Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti...» 247 Terreni e fabbricati... pag. 250 Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni...» 250 Quantificazione del costo fiscale dell area...» 252 Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale...» 258 Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell area...» 260 Fabbricati strumentali acquisiti in leasing...» 260 Beni strumentali e regimi fiscali agevolati... pag. 264 Regime forfetario e beni strumentali...» 264 Regime dei minimi e beni strumentali...» 267 Sezione Seconda - AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Nozioni generali... pag. 274 Modalità di acquisizione...» 274 Classificazione delle immobilizzazioni immateriali...» 274 Criteri di valutazione e valore ammortizzabile...» 275 Variazioni al costo originario...» 278 Ammortamento beni immateriali: aspetti comuni...» 280 Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito... pag. 283 L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria 7

6 Costi pluriennali... pag. 284 Aspetti generali...» 284 Costi di impianto e ampliamento (B.I.1)...» 285 Costi di sviluppo (B.I.2)...» 291 Internet e trattamento dei relativi costi...» 294 Beni immateriali propriamente detti... pag. 297 Diritti di brevetto industriale (B.I.3)...» 297 Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (B.I.3)...» 301 Concessioni (B.I.4)...» 302 Licenze (B.I.4)...» 304 Marchi (B.I.4)...» 304 Diritti simili (B.I.4)...» 308 Immobilizzazioni in corso ed acconti (B.I.6)...» 309 Altre immobilizzazioni immateriali (B.I.7)...» 309 Software...» 311 Franchising...» 314 Ammortamento dell avviamento e di altri beni immateriali...» 315 Patent box... pag. 316 Soggetti interessati...» 316 Ambito di applicazione...» 317 Meccanismo della tassazione agevolata...» 317 Modalità, durata e decorrenza dell opzione...» 319 Plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni immateriali...» 319 Patent box e perdite fiscali...» 319 Sezione Terza - AVVIAMENTO Avviamento... pag. 322 Classificazione e rilevanza dell avviamento...» 322 Aspetti civilistici...» 323 Aspetti fiscali...» 328 Coordinamento delle disposizioni...» 329 Ammortamento dell avviamento e di altri beni immateriali...» 331 Avviamento da operazione di aggregazione aziendale...» 331 Riallineamento marchi e avviamento... pag. 332 Riallineamento previsto dall art. 176, TUIR...» 333 Riallineamento da D.L. n. 185/2008 per le immobilizzazioni immateriali...» 334 Valutazioni di convenienza tra le alternative di riallineamento...» 336 Altre attività immateriali...» 337 Decorrenza delle disposizioni...» 338 Tavola sintetica di confronto...» 338 Affrancamento partecipazioni di controllo...» L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria

7 Sezione Quarta - AFFITTO D AZIENDA Affitto d azienda... pag. 342 Registro non attivato dal locatore...» 343 Deroga convenzionale...» 343 Trattamento ai fini IRAP...» 345 Obblighi dei contraenti...» 346 Fattispecie tipiche...» 346 Rilevazioni contabili...» 347 Spese di manutenzione...» 348 Affitto d azienda e rivalutazione...» 348 Locazione di immobile e affitto di azienda...» 348 Imposizione indiretta dell affitto d azienda...» 348 Usufrutto dei beni strumentali...» 349 Comodato gratuito di beni strumentali...» 349 Sezione Quinta - IL LEASING PER L IMPRESA Operazioni di leasing finanziario... pag. 352 Aspetti civilistici...» 352 Definizione...» 352 Inadempimento e risoluzione del contratto...» 352 Altre disposizioni...» 353 Coordinamento aspetti civilistici e contabili...» 353 Aspetti contabili...» 354 Rilevazione contabile: metodo finanziario e metodo patrimoniale...» 354 Principio di prevalenza della sostanza sulla forma e contratti di leasing...» 355 Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)...» 356 Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)...» 357 Acquisizione del bene in leasing...» 357 Estinzione del contratto di leasing...» 361 Aspetti fiscali...» 366 Moratoria bancaria: effetti contabili e fiscali...» 374 Società di locazione finanziaria... pag. 378 Lessor istituzionale...» 378 Lessor non istituzionale...» 378 Aspetti fiscali...» 380 Lease back... pag. 381 Aspetti contabili...» 381 Aspetti operativi e tributari...» 383 L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria 9

8 Sezione Sesta - AMMORTAMENTO ESERCENTE ARTI E PROFESSIONI Nozioni generali... pag. 386 Coefficienti di ammortamento...» 386 Modalità di calcolo e criteri di deducibilità...» 387 Deduzione integrale e costo unitario 516,46 euro...» 388 Beni immobili...» 391 Beni immateriali, software e banche dati...» 392 Beni mobili strumentali ad uso promiscuo... pag. 393 Mezzi di trasporto a motore...» 393 Telefoni cellulari e fissi...» 396 Oggetti d arte, d antiquariato o da collezione...» 396 Beni immobili esclusivamente strumentali ed a uso promiscuo... pag. 398 Immobili esclusivamente strumentali...» 398 Beni immobili utilizzati promiscuamente...» 403 Spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione...» 403 Leasing dell esercente arti e professioni... pag. 407 Leasing di beni mobili ad uso esclusivo strumentale...» 407 Leasing di beni mobili ad uso promiscuo...» 409 Leasing di beni immobili ad uso esclusivo strumentale...» 409 Leasing di beni immobili strumentali ad uso promiscuo...» 412 Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali... pag. 414 Rilevanza delle plus/minusvalenze...» 414 Determinazione della plusvalenza/minusvalenza...» 415 Plus/minusvalenze su beni a deducibilità limitata...» 416 Tabella riassuntiva...» 417 Sezione Settima - REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI Il registro dei beni ammortizzabili: tenuta e compilazione... pag. 420 Soggetti obbligati...» 421 Registri e libri alternativi...» 421 Termine per la compilazione...» 423 Bollatura...» 424 Modalità di tenuta...» 424 Esempi di compilazione...» 427 Consigli operativi...» 427 Irregolare o omessa registrazione...» 428 Conservazione...» 428 Spese di manutenzione e riparazione...» 429 Beni non superiori a 516,46...» 430 Contributi in conto impianto...» L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria

9 Sezione Ottava - TABELLA DEI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO Tabella dei coefficienti di ammortamento... pag. 432 D.M. 31/12/88 integrato dai DD.MM. 7/11/92, 23/12/92, 19/10/95 e 28/03/96...» 432 NORMATIVA D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 Estratto (artt. 51, 54, 61, 66, 96, 102, 102-bis, 103, 109, 110, 164) D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 Art. 16 Circolare MISE 1 agosto 2018, n Circolare MISE 23 maggio 2018, n Circolare AE 19 febbraio 2015, n. 5 Circolare AE 19 febbraio 2008, n. 12 Circolare AE 16 febbraio 2007, n.11 Circolare AE 19 gennaio 2007, n. 1 Estratto Circolare AE 31 maggio 2005, n. 27 Estratto Circolare AE 30 novembre 2000, n. 218 Circolare AE 17 maggio 2000, n Estratto Risoluzione AE 9 agosto 2018, n. 62 Risoluzione AE 9 aprile 2018, n. 27 Risoluzione AE 19 dicembre 2013, n. 98 Risoluzione AE 9 gennaio 2009, n. 11 Risoluzione AE 17 dicembre 2007, n. 379 Risoluzione AE 25 luglio 2006, n. 95 Risoluzione AE 25 maggio 2006, n. 72 Risoluzione AE 28 ottobre 2005, n. 152 Risoluzione AE 29 luglio 2005, n. 111 Risoluzione AE 17 giugno 2005, n. 78 Risoluzione AE 22 aprile 2005, n. 51 Risoluzione AE 25 febbraio 2005, n. 27 Risoluzione AE 15 dicembre 2004, n. 154 Risoluzione AE 12 agosto 2003, n. 175 Risoluzione AE 12 febbraio 2002, n. 41 L Ammortamento - Disciplina civilistica e tributaria 11