SUPERAMMORTAMENTO. Dott. Hubert Gasser

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1 SUPERAMMORTAMENTO Dott. Hubert Gasser

2 Superammortamento

3 RIFERIMENTI NORMATIVI Legge di Stabilità dicembre 2015 n. 208, articolo 1, commi Circolare n. 12/E 8 aprile 2016 Istruzioni modello UNICO 2016

4 L AGEVOLAZIONE E' un incentivo fiscale per gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi Consiste in una maggiorazione figurativa del costo di acquisizione dei beni strumentali nella misura del 40 % Le imprese possono ammortizzare fiscalmente il bene al 140 per cento in luogo del 100 per cento

5 Soggetti beneficiari I titolari di reddito d'impresa indipendentemente - dalla forma giuridica - dalla dimensione aziendale - dal settore economico I soggetti esercenti arti e professioni Anche i contribuenti che adottano il regime dei minimi Sono esclusi: I contribuenti forfettari, che determinano i reddito attraverso l'applicazione di un coefficiente di redditività

6 BENI AGEVOLABILI Beni materiali strumentali nuovi acquisiti, anche in locazione finanziaria, dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016 Sono inclusi anche i veicoli a deducibilità limitata (ad es. 70 %, 80%, 20 %) Sono agevolabili anche i beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro anche in caso di superamento del limite

7 BENI AGEVOLABILI Sono esclusi dall'agevolazione - I beni con coefficiente di ammortamento (D.M ) inferiore al 6,5 % - I fabbricati e le costruzioni - I beni elencati nell Allegato 3 della legge: condutture, condotte, materiale rotabile ferroviario e aerei, compreso l'equipaggiamento Sono esclusi i beni immateriali (es. software), i beni usati, i beni merce e i materiali di consumo in quanto non strumentali E' agevolabile il software accessorio all'hardware

8 BENI AGEVOLABILI Autovetture Sono agevolabili tutte le autovetture aziendali: - Autovetture strumentali o adibite ad uso pubblico deducibili al 100 % (art.164, c. 1, lett. a) - Autovetture assegnate in uso promiscuo ai dipendenti deducibili al 70 % (art. 164, c. 1, lett. B-bis - Le altre autovetture, deducibili al 20 %, per le quali il limite fiscale aumenta da ,99 a ,39 euro (art. 164, c. 1, lett. B - Autovetture utilizzate dagli agenti, deducibili al 80 %, per le quali il limite fiscale aumenta da ,84 a euro

9 Ambito temporale Sono agevolabili gli investimenti effettuati dal al Per individuare il momento in cui gli investimenti si considerano effettuati si applica il principio di competenza (art. 109, TUIR): - Acquisizione di beni mobili: data della consegna o spedizione Acquisizione di servizi: data di ultimazione della prestazione - Contratto di appalto: data di ultimazione della prestazione o, in caso di SAL, data in cui l opera o la porzione di opera è accettata dal committente - Contratto di leasing: data di consegna del bene all'utilizzatore

10 Fruizione dell'agevolazione Per individuare il momento di effettuazione degli investimenti si applica il principio di competenza, ma ai fini della fruizione dell agevolazione rileva l entrata in funzione del bene (art. 102, TUIR) - Bene acquistato nel 2016 con entrata in funzione nel 2016: fruizione beneficio nel Bene acquistato nel 2016 con entrata in funzione nel 2017: fruizione beneficio nel 2017

11 MODALITA DI ACQUISIZIONE - A titolo di proprietà - Leasing: la maggiorazione del 40 % riguarda la quota capitale e il prezzo di riscatto, non gli interessi Sono esclusi dall agevolazione la locazione operativa (senza opzione di riscatto) e il noleggio

12 MODALITA DI CALCOLO Ai fini della deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing il costo di acquisizione del bene va aumentato del 40 % Si tratta di una deduzione extra contabile effettuata ai fini Ires/Irpef (non ai fini Irap) attraverso una variazione in diminuzione nella dichiarazione dei redditi Risparmio fiscale IRES 2016 = 27,5 % x 40 % = 11 % Il Superammortamento non va imputato al conto economico e non concorre alla formazione del reddito

13 ESEMPIO Costo acquisto: Coefficiente di ammortamento: 20 % Maggiorazione del costo: Costo ammortizzabile: Anno Ammortamento fiscale Superammortamento Deduzione totale Totale

14 EFFETTI La maggiorazione figurativa rileva esclusivamente ai fini delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing Non ha rilevanza: - Ai fini del calcolo del plafond di deducibilità delle spese di manutenzione - sul calcolo di plusvalenze/minusvalenze in caso di cessione del bene agevolato - per l'elaborazione e il calcolo degli studi di settore - ai fini della determinazione dell'acconto dei periodi d'imposta 2015 e ai fini del calcolo dei parametri per il test di operatività delle società non operative

15 Cessione del bene Il cedente non perde il beneficio sulle quote di ammortamento maggiorate già dedotte Né il cedente né il cessionario potranno continuare a imputare le quote residue di maggiorazione lungo la durata residua dell'ammortamento Cumulabilità Il Superammortamento non costituisce aiuto di Stato (non sono soggetti alla disciplina sugli aiuti «de minimis»). Sono cumulabili con altri contributi pubblici e agevolazioni salvo che le norme disciplinanti le altre misure agevolative non dispongano diversamente