Impianto normativo e documenti di prassi

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2 Impianto normativo e documenti di prassi Legge di bilancio 2017 (L. 232/2016) art. 1 c. 8-13; Decreto Sud (D.L. 243/2016 conv. in L. 18/2017) art.1; Telefisco 2017 (Circolare AdE n. 8/2017); Circolare AdE e Mise n. 4/2017; FAQ MISE su beni Industria 4.0 inclusi nell'allegato A. Decreto Mezzogiorno ( D.L. 91/2017 conv. con mod. in L. 123/2017 2

3 Le agevolazioni per i beni «Industria 4.0» Misura rafforzata Maggiorazione del costo di acquisizione dei beni materiali e immateriali in chiave «Industria 4.0» ai fini della deduzione (solo Ires/Irpef, no Irap) delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing Beni materiali Inclusi nell Allegato A e «interconnessi» Maggiorazione del costo del 150% Beni immateriali Inclusi nell Allegato B effettuati da soggetti che beneficiano dell iper ammortamento Maggiorazione del costo del 40% 6

4 Iper ammortamento - Beni Allegato A Soggetti beneficiari (1/3) Solo imprese (no artisti e professionisti) tutti i soggetti titolari di reddito di impresa (non rilevano natura giuridica, dimensione, settore di appartenenza, regime contabile adottato) SI: Contratto di rete: Rete contratto (priva di autonoma soggettività giuridica): l agevolazione spetta alle singole imprese retiste Rete soggetto (con autonoma soggettività giuridica): l agevolazione spetta alla rete soggetto 7

5 Soggetti beneficiari (2/3) Iper ammortamento - Beni Allegato A Casi particolari (utilizzatore del bene agevolato diverso dal proprietario) Noleggio, leasing operativo, comodato (beneficio al proprietario) Nei casi di noleggio o leasing operativo il beneficio non può essere goduto dall utilizzatore, ma può fruirne il noleggiatore, posto che per tale soggetto i beni noleggiati si considerano strumentali In caso di beni concessi in comodato a terzi, l agevolazione spetta al concedente purché i beni siano utilizzati dal comodatario nell ambito di attività strettamente funzionali alle esigenze di produzione del comodante (anche circ. 90/E del 2001 e ris. 196 del 2008) Prova dell interconnessione è a carico del beneficiario dell agevolazione 9

6 Soggetti beneficiari (3/3) Iper ammortamento - Beni Allegato A Casi particolari (utilizzatore del bene agevolato diverso dal proprietario) Usufrutto o affitto di azienda - artt. 2561, 2562, cod.civ.- (beneficio all utilizzatore salvo deroga) ORDINARIAMENTE : l agevolazione spetta al soggetto che ha l onere contrattuale del mantenimento degli impianti e degli altri beni strumentali che formano il compendio aziendale : AFFITTUARIO o USUFRUTTUARIO DEROGA : le parti possono stabilire che il suddetto onere sia posto a carico dell impresa concedente, cui, quindi, spetterebbe il beneficio Le parti del contratto possono stabilire un diverso regime per i beni già presenti nel compendio aziendale rispetto a quelli immessi successivamente Prova dell interconnessione è a carico del beneficiario dell agevolazione 10

7 Beni agevolabili (1/4) Iper ammortamento - Beni Allegato A Beni materiali strumentali nuovi ad alto contenuto tecnologico e digitale secondo il modello «Industria 4.0» compresi nell Allegato A e «interconnessi» al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Sono riconducibili a 3 categorie: 1. beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite sensori; dispositivi, strumentazione e componentistica intelligente per l integrazione, la sensorizzazione e/o l interconnessione e il controllo automatico dei processi utilizzati anche nell ammodernamento o nel revamping dei sistemi di produzione esistenti 2. sistemi per l assicurazione della qualità e sostenibilità; 3. dispositivi interazione uomo-macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0 Per l elencazione dettagliata dei beni e sulle loro caratteristiche e per la definizione di «interconnessione» si rinvia alle linee guida tecniche riportate nella terza parte della circolare n. 4/E del

8 Beni agevolabili (2/4) Iper ammortamento - Beni Allegato A Investimenti in «beni materiali strumentali nuovi» Strumentali I beni devono essere di uso durevole e atti ad essere impiegati come strumenti di produzione all interno del processo produttivo dell impresa (esclusi, quindi, i beni destinati alla vendita, c.d. beni merce ) Nuovi Quando non è stato già utilizzato a qualunque titolo E comunque agevolabile il bene utilizzato dal venditore al solo scopo dimostrativo (es. esposto in uno show room) «se il bene viene acquistato da un soggetto che non è né il produttore né il rivenditore ed il cedente attesta che il bene stesso non è mai stato utilizzato o dato ad altri in uso, né da parte del cedente né da alcun altro soggetto» (Circ. n. 90 del 17 ottobre 2001) 12

9 Beni agevolabili (3/4) Iper ammortamento - Beni Allegato A Beni complessi (composti da beni nuovi e beni usati): agevolabile l intero bene purché il costo relativo ai beni usati non sia prevalente rispetto al costo complessivo) Il criterio della prevalenza vale anche nel caso di acquisto da terzi. In questo caso il cedente deve attestare che il bene usato non è di prevalente entità rispetto al costo complessivo e che per lui il bene costituisce un bene merce (circ. 4/E, del 2002 e circ. 4/E del 2017). L importo agevolabile è costituito dal costo complessivamente sostenuto dal cessionario per l acquisto del bene. Nel caso di realizzazione in economia, invece, la stessa impresa dovrà comprovare che il costo della componente nuova sia prevalente rispetto al costo complessivo del bene, fermo restando, comunque, che l agevolazione spetta a condizione che anche l investimento relativo alla componente usata sia stato effettuato nel periodo agevolato. Le Migliorie su beni di terzi sono agevolabili se capitalizzabili e iscrivibili tra le Immobilizzazioni materiali (devono avere una loro individualità e autonoma funzionalità) 13

10 Beni agevolabili (4/4) Iper ammortamento - Beni Allegato A Revamping Sono agevolabili anche i dispositivi, la strumentazione e la componentistica intelligente per il revamping, purché consentano al bene oggetto di ammodernamento di acquisire le caratteristiche (obbligatorie e ulteriori) riportate nell Allegato A. L agevolazione è applicabile anche nel caso in cui tali dispositivi siano contabilizzati ad incremento del bene oggetto di ammodernamento 14

11 Iper ammortamento - Beni Allegato A Beni esclusi Sono esclusi dall iper ammortamento: beni con coefficiente di ammortamento < 6,5%; fabbricati e costruzioni; materiali di consumo (Circolare n. 23/E/2016); beni usati in settori particolari (all. 3, L. 208/2015)* *materiale rotabile, ferroviario e tranviario; condutture per il gas, aerei ecc. 15

12 Iper ammortamento - Beni Allegato A Modalità di acquisizione dei beni I beni possono essere acquisiti: A titolo di proprietà Mediante contratti di leasing con opzione per l acquisto finale da parte dell utilizzatore (c.d. leasing finanziario)* *La maggiorazione si applica alla quota capitale e al prezzo del riscatto, ma non alla quota interessi che rappresenta il costo del finanziamento Acquisizione mediante contratti di appalto Realizzazione in economia dei beni Sale and lease back (circolare n. 4/E) Non configura per l impresa un ulteriore investimento agevolabile Non interrompe la deduzione extra-contabile del 40% o del 150% 16

13 Iper ammortamento - Beni Allegato A Periodo temporale agevolato Sono agevolabili gli investimenti effettuati dall : Al 31 dicembre 2017 ovvero Al 30 settembre 2018 purché entro il 31 dicembre 2017 l ordine di acquisto sia stato accettato dal venditore e sia stato pagato un acconto almeno pari al 20% del costo di acquisizione 17

14 Iper ammortamento - Beni Allegato A Momento effettuazione investimento Valgono i criteri di competenza fiscale ex art. 109, commi 1 e 2 del TUIR le spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute, alla data della consegna o spedizione per i beni mobili ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l'effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale. le spese di acquisizione dei servizi si considerano sostenute, alla data in cui le prestazioni sono ultimate. 18

15 Momento effettuazione investimento Iper ammortamento - Beni Allegato A In caso di beni realizzati in appalto: sono agevolati i costi relativi all opera sostenuti dal committente alla data di ultimazione della prestazione (art. 109, co. 2,TUIR) per beni o impianti particolarmente complessi, dove l appalto prevede la clausola di prova del bene, fa fede il verbale di collaudo debitamente sottoscritto dalle parti In ipotesi di investimenti realizzati in base a Stati di Avanzamento Lavori (SAL) sono agevolabili i costi relativi al SAL liquidato in via definitiva entro il periodo agevolato (accettato dal committente in conformità con l art CC) - Ciò dovrebbe valere anche se la divisione dell opera in SAL è frutto di un integrazione del contratto originale effettuata per consentire l accettazione parziale dei lavori. (cfr. circ. 44/E 2009) In caso di beni realizzati in economia: sono agevolati i costi relativi al bene strumentale sostenuti nell arco temporale agevolato (progettazione, materiali acquistati o prelevati dal magazzino, manodopera direttamente impiegata, ammortamento dei beni utilizzati per la realizzazione, ecc), anche se i lavori sono iniziati prima del periodo agevolato 19

16 Momento effettuazione investimento Iper ammortamento - Beni Allegato A Costi Accessori Per eventuali prestazioni connesse all investimento (i costi di progettazione; i trasporti; i dazi su importazione; i costi di installazione; i costi ed onorari di perizie e collaudi; i costi di montaggio e posa in opera; i costi di messa a punto; ecc), il cui costo non è compreso in quello del bene, va presa in esame la data di ultimazione Clausola di prova (art cod.civ.) In caso di acquisto con clausola di prova, l investimento si considera realizzato all esito positivo del collaudo Patto di riservato dominio (art cod. civ.) Non hanno effetto le clausole che vincolano civilisticamente il passaggio di proprietà al pagamento integrale dell ultima rata di prezzo. In tali casi il diritto all agevolazione matura comunque alla consegna del bene. Qualora il venditore risolva il contratto per mancato pagamento, l agevolazione si considera revocata 20

17 Iper ammortamento - Beni Allegato A Momento effettuazione investimento Beni acquisiti tramite leasing Per le acquisizioni di beni con contratti di leasing rileva il momento in cui il bene viene consegnato, ossia entra nella disponibilità del locatario. Nel caso in cui il contratto di leasing preveda la clausola di prova a favore del locatario, ai fini dell agevolazione diviene rilevante la dichiarazione di esito positivo del collaudo da parte dello stesso locatario. Rileva, ai fini della spettanza del beneficio, la consegna del bene al locatario (o l esito positivo del collaudo) e non il momento del riscatto. Il riscatto non configura per il contribuente un autonoma ipotesi d investimento agevolabile. 21

18 Estensione al 30 settembre 2018 Iper ammortamento - Beni Allegato A Finestra temporale aggiuntiva di 9 mesi Entro il 31 dicembre 2017 deve risultare: Acquisizione in proprietà Un ordine accettato dal venditore e il pagamento di un acconto pari almeno il 20% del costo di acquisizione ; Contratti di leasing Un contratto sottoscritto da entrambe le parti e il pagamento di un maxicanone in misura almeno pari al 20% della quota capitale complessiva; Beni realizzati mediante contratto di appalto Un contratto sottoscritto da entrambe le parti e il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo complessivo previsto nel contratto; Beni realizzati in economia il sostenimento di costi pari ad almeno il 20% dei costi complessivamente sostenuti nel periodo 1 gennaio settembre

19 Iper ammortamento - Beni Allegato A Investimento NON agevolabile Investimento agevolabile Investimento agevolabile a certe condizioni Investimento NON agevolabile

20 Iper ammortamento - Beni Allegato A Entrata in funzione e interconnessione SUPER AMMORTAMENTO Data di immissione del bene strumentale nel ciclo produttivo IPERAMMORTAMENTO Si richiede l ulteriore requisito della interconnessione del bene industria

21 Iper ammortamento - Beni Allegato A Interconnessione Definizione Il bene Industria 4.0 (materiale o immateriale) per definirsi interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura, deve: 1. scambiare informazioni, in modo aperto e sicuro, con sistemi interni (es.: sistema gestionale, sistemi di controllo dell automazione industriale, magazzino, altre macchine dello stabilimento, ecc.) ed esterni (es.: clienti, fornitori, altri siti di produzione, supply chain, ecc.) per mezzo di un collegamento basato su specifiche documentate, disponibili pubblicamente e internazionalmente riconosciute (esempi: TCP-IP, HTTP, MQTT, etc.) 2. essere identificato univocamente, al fine di riconoscere l origine delle informazioni e garantire la sicurezza dei dati, mediante l utilizzo di standard internazionalmente riconosciuti (indirizzo IP). 25

22 Iper ammortamento - Beni Allegato A Entrata in funzione e interconnessione Bene (all. A) acquistato nel 2017 ed entrato in funzione ed interconnesso nel 2017 Bene iper ammortizzabile Fruizione iper ammortamento dal 2017 Bene (all. A) acquistato nel 2017, entrato in funzione nel 2017 e interconnesso nel 2018 Bene iper ammortizzabile Fruizione iper ammortamento dal 2018, con super ammortamento nel 2017 Bene (all. A) acquistato nel 2016, entrato in funzione ed interconnesso nel 2017 Bene non iper ammortizzabile Fruizione super ammortamento dal 2017 NB: non rileva l interconnessione 26

23 Iper ammortamento - Beni Allegato A In cosa consiste l agevolazione Il costo di acquisizione del bene può essere maggiorato del 150% ai fini del calcolo delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing deducibili. L agevolazione tecnicamente è una deduzione extra contabile effettuata ai fini Ires/Irpef (non ai fini Irap) operata attraverso una variazione in diminuzione nella dichiarazione dei redditi 27

24 Iper ammortamento - Beni Allegato A Entrata in funzione e interconnessione L agevolazione può essere fruita a partire dal periodo d imposta in cui il bene entra in funzione (Tuir, art. 102, c. 1) ovvero, se successivo, dal periodo in cui il bene è «interconnesso». In caso di interconnessione in un anno successivo a quello di entrata in funzione, il «ritardo» nell interconnessione non fa venir meno la completa fruizione dell iper ammortamento, ma produce un semplice slittamento del momento a partire dal quale si può beneficiare dell agevolazione (vd. oltre) 24

25 Iper ammortamento - Beni Allegato A Costo agevolabile Il costo agevolabile è determinato ai sensi dell art. 110 del Tuir (sono inclusi gli oneri accessori di diretta imputazione ed esclusi gli interessi passivi e le spese generali). Per gli oneri accessori cfr. Oic n.16 Non è influenzato dal criterio del «costo ammortizzato» (D.Lgs.139/2015) Il costo agevolabile è assunto al lordo di eventuali contributi in conto impianti. Questa interpretazione dell AdE (circ. 4/2017) è una novità rispetto a quanto affermato nella circ. 23/2016 per il super ammortamento (L. 208/2015) o nella circ. 90/2001 per la Tremonti bis (L. 383/2001) 29

26 Iper ammortamento - Beni Allegato A Modalità di fruizione La deduzione extra contabile va fruita: Per i beni in proprietà, in base ai coefficienti di ammortamento del D.M ridotti alla metà il 1 anno (Tuir, art. 102, c. 2) Quota annua iper amm. = costo x 150% x coeff. amm. fiscale Per i beni in leasing, in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento da individuare in base ai coefficienti stabiliti dal D.M (Tuir, art. 102, c.7) La deduzione della maggiorazione non dipende quindi dal comportamento civilistico ma avviene solo sulla base delle regole fiscali previste dall art. 102 del Tuir 30

27 Iper ammortamento - Beni Allegato A Disallineamento tra entrata in funzione e interconnessione Se il bene è interconnesso in un anno successivo a quello di entrata in funzione, l impresa: nell anno di entrata in funzione può temporaneamente beneficiare del super ammortamento (se ricorrono i requisiti della L. 208/2015) a partire dall anno di interconnessione può fruire dell iper ammortamento La quota annua di iper ammortamento sarà calcolata applicando i coefficienti di ammortamento fiscale (D.M ) alla maggiorazione del 150% «nettizzata» di quanto già fruito a titolo di (temporaneo) super ammortamento (cfr. esempi 2 e 3) Quota annua di iper ammortamento in caso di ritardo nell interconnessione [maggiorazione del 150% -super ammortamento fruito] x coeff. amm.to fiscale 31

28 Iper ammortamento - Beni Allegato A Esempio 1 - Bene «Industria 4.0» (Allegato A) acquistato nel 2017, entrato in funzione ed interconnesso nel 2017 Costo di acquisto: Coefficiente di ammortamento fiscale (D.M ): 20% (= coeff. civilistico) Quota annua di amm.to ordinario: 20% x = ridotta a metà il 1 anno Maggiorazione del costo per iper ammortamento: 150% x = Quota annua di iper amm.to: 20% x = ridotta a metà il 1 anno Anno Ammortamento fiscale* Iper ammortamento * Deduzione totale Totale * Il primo anno la quota di ammortamento deducibile si riduce alla metà (Tuir, art. 102, c. 2) 32

29 Iper ammortamento - Beni Allegato A Esempio 2 - Bene «Industria 4.0» (Allegato A) acquistato nel 2017, entrato in funzione nel 2017 ed interconnesso nel 2018 Costo di acquisto: Coefficiente di ammortamento fiscale (D.M ): 20% (= coeff. civilistico) Quota annua di amm.to ordinario: 20% x = ridotta a metà il 1 anno Maggiorazione del costo per super amm.to: 40% x = Quota super amm.to 2017: 20% x = ridotto a metà il 1 anno Maggiorazione per iper ammortamento «nettizzata»: = Quota annua di iper ammortamento = x 20% = Anno Ammortamento fiscale * Super ammortamento* Iper Ammortamento Deduzione totale Totale * Il primo anno la quota di ammortamento deducibile si riduce alla metà (Tuir, art. 102, c. 2) 33

30 Iper ammortamento - Beni Allegato A Esempio 3 - Bene «Industria 4.0» (Allegato A) acquistato ed entrato in funzione nel 2017 ed interconnesso nel 2019 Costo di acquisto: Coefficiente di ammortamento fiscale (D.M ): 20% (= coeff. civilistico) Quota annua di amm.to ordinario: 20% x = ridotta a metà il 1 anno Maggiorazione del costo per super amm.to: 40% x = Quota super amm.to 2017: 20% x = ridotto a metà il 1 anno Maggiorazione per iper ammortamento «nettizzata»: = Quota annua di iper ammortamento = x 20% = Anno Ammortamento fiscale * Super ammortamento * Iper Ammortamento Deduzione totale Totale * Il primo anno la quota di ammortamento deducibile si riduce alla metà (Tuir, art. 102, c. 2) 34

31 Iper ammortamento - Beni Allegato A Esempio 4 - Bene «Industria 4.0» (Allegato A) acquistato in leasing, entrato in funzione ed interconnesso nel 2017 Decorrenza contratto: 1 gennaio 2017; durata: 2 anni Coeff. amm. fisc. (D.M ): 25%; periodo di amm. fiscale: 4 anni Canone: , di cui quota capitale e interessi Canone deducibile invia ordinaria: :2 = Prezzo del riscatto (1 gennaio 2019): Maggiorazione quota capitale per iper ammortamento: 150% x = Quota annua di iperamm.to: :2 = Anno Canone a CE (quota capitale) Canone deducibile (quota capitale) Iper ammortamento Deduzione totale Totale Al momento del riscatto sarà possibile ammortizzare il prezzo del riscatto (10.000) e beneficiare dell iper ammortamento (150% x = ) 35

32 Iper ammortamento - Beni Allegato A Beni < 516 Sono agevolabili anche i beni di costo unitario non superiore a 516,46 per i quali è prevista la deduzione integrale (Tuir, art. 102, c. 5). La possibilità di deduzione integrale non viene meno se, per effetto della maggiorazione, il costo del bene supera il limite dei 516,46. 36

33 Risparmio fiscale Iper ammortamento - Beni Allegato A Il risparmio Ires complessivo, derivante sia dall ammortamento ordinario (24%) sia dall iper ammortamento (24% x 150% = 36%), è pari al 60% del costo di acquisto del bene. Iper ammortamento Costo di acquisto Maggiorazione del 150% Costo «figurativo» ai fini Ires Risparmio Ires complessivo (24 x ) Risparmio Irap (3,9% x ) Risparmio totale Ires e Irap Costo effettivo del bene N.B. il risparmio è calcolato in riferimento alla durata complessiva del periodo di ammortamento 37

34 Iper ammortamento - Beni Allegato A Cessione del bene In caso di cessione del bene agevolato prima della fine del processo di ammortamento: nell anno di cessione la maggiorazione del 150% va ragguagliata pro rata temporis le quote non dedotte non potranno più essere utilizzate né dal cedente né dal cessionario le quote già dedotte non dovranno essere restituite dal cedente (non è previsto alcun meccanismo di recapture La maggiorazione non produce effetti sulla plusvalenza (prezzo di cessione costo non ammortizzato) che va calcolata senza considerare la maggiorazione. 38

35 Iper ammortamento - Beni Allegato A Cessione contratto di leasing In caso di cessione del contratto di leasing ad un terzo prima della scadenza: Le quote già dedotte non dovranno essere restituite dal cedente Le quote non dedotte non potranno più essere utilizzate né dal cedente né dal cessionario (che acquista un bene «non nuovo») In caso di mancato esercizio del riscatto, le quote già dedotte non dovranno essere restituite (non è previsto alcun meccanismo di recapture) 39

36 Super ammortamento - Beni Allegato B Soggetti beneficiari Per le sole imprese che beneficiano dell iper ammortamento è ammessa la possibilità di agevolare con super ammortamento al 140% taluni beni immateriali funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello «Industria 4.0» 40

37 Super ammortamento - Beni Allegato B Soggetti beneficiari Beni immateriali (software, sistemi, piattaforme, applicazioni) strumentali nuovi inclusi nell Allegato B effettuati da soggetti che beneficiano dell iper ammortamento Il bene immateriale può essere collegato anche a un bene diverso da quello iper ammortizzato. I software inclusi nell Allegato B sono «stand alone» (non necessari al funzionamento del bene materiale). I software «embedded» in un bene materiale dell all. A sono iper ammortizzabili al 250% unitamente al bene materiale Per l elenco dettagliato dei beni immateriali agevolabili si rinvia alle linee guida tecniche riportate nella terza parte della circ. 4/

38 Super ammortamento - Beni Allegato B I software dell Allegato B sono agevolabili se iscrivibili in bilancio tra le Immobilizzazioni immateriali (voce B13 dello SP «Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno») in applicazione del principio contabile OIC n. 24. I software sono agevolabili anche se acquistati a titolo di licenza d uso (a tempo determinato o indeterminato). 42

39 Super ammortamento - Beni Allegato B Rinvio a iper ammortamento Al super ammortamento per i beni immateriali dell Allegato B si applicano, ove compatibili, le stesse regole dell iper ammortamento (ambito temporale, criteri per la determinazione del momento di effettuazione degli investimenti ecc.) 43

40 Super ammortamento - Beni Allegato B L agevolazione Il costo di acquisizione del bene può essere maggiorato del 40% ai fini del calcolo delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing deducibili. Il costo agevolabile è determinato ai sensi dell art. 110 Tuir (cfr. iper ammortamento) L agevolazione tecnicamente è una deduzione extra contabile effettuata ai fini Ires/Irpef (non ai fini Irap) attraverso una variazione in diminuzione nella dichiarazione dei redditi 44

41 Super ammortamento - Beni Allegato B Come si usufruisce La deduzione extracontabile va fruita in base alle regole fiscali previste dall art. 103 del Tuir ossia in misura non superiore al 50% del costo di acquisto del bene (e quindi in minimo due esercizi). Quota annua super amm. = costo x 40% x coeff. amm. fiscale (*) (*) coeff. deve essere 50% L agevolazione può essere fruita a partire dal periodo d imposta in cui il bene è «interconnesso» (al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura), sempreché l impresa sia beneficiaria dell iper ammortamento. 45

42 Super ammortamento - Beni Allegato B Esempio - Bene immateriale (Allegato B) acquistato nel 2017 e interconnesso nel 2017 Costo di acquisto: Coefficiente di ammortamento fiscale art. 103, c. 1, Tuir: 50% (= coeff. civilistico) Quota annua di amm.to ordinario: 50% x = Maggiorazione del costo per super ammortamento: 40% x = Quota annua di super ammortamento: 50% x = Anno Ammortamento fiscale Super ammortamento Deduzione totale Totale

43 Super ammortamento - Beni Allegato B Il risparmio fiscale Il risparmio Ires complessivo, derivante sia dall ammortamento ordinario (24%) sia dal super ammortamento (24% x 40% = 9,6%), è pari al 33,6% del costo di acquisto del bene. Super ammortamento Costo di acquisto Maggiorazione del 40% Costo "figurativo" ai fini Ires Risparmio Ires complessivo (24% x ) Risparmio Irap (3,9% x ) Risparmio totale Ires e Irap Costo effettivo del bene NB: si considera l'effetto sulla durata complessiva del periodo di ammortamento 47

44 Perizia/Attestazione di conformità Adempimenti documentali Per beneficiare delle maggiorazioni previste per i beni degli allegati A e B l impresa deve produrre: per i beni di costo unitario , una dichiarazione del legale rappresentante (D.P.R. 445/2000) per i beni di costo unitario > una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale (che devono dichiarare la propria terzietà rispetto ai produttori e/o fornitori dei beni strumentali, servizi e beni immateriali oggetto della perizia) iscritti nei rispettivi albi o un attestato di conformità rilasciato da un ente di certificazione accreditato. La perizia può anche riguardare una pluralità di beni agevolati* *Nella circ. 4/2017 non è confermata la precisazione fornita dall AdE a Telefisco sulla necessità di effettuare la perizia per singolo bene 48

45 Adempimenti documentali Cosa deve attestare L autocertificazione e la perizia/attestazione di conformità devono attestare che il bene: possiede le caratteristiche tecniche previste dall Allegato A o B è «interconnesso» al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura L autocertificazione e la perizia/attestazione di conformità devono essere prodotte entro il periodo d imposta in cui il bene entra in funzione ovvero, se successivo, entro il periodo d imposta in cui il bene è «interconnesso». 49

46 Adempimenti documentali Analisi tecnica È opportuno che la perizia/attestazione di conformità sia corredata di un analisi tecnica che deve essere custodita presso la sede del beneficiario dell agevolazione 46

47 Acconti Ires 2017 e 2018 Acconti d imposta Iper e super ammortamenti non rilevano ai fini degli acconti d imposta dovuti per il periodo d imposta in corso al e per il periodo successivo. Pertanto, i soggetti «solari» che beneficiano di super e iper ammortamento nel 2017 calcolano: l acconto Ires per il 2017 senza considerare la maggiorazione, qualunque sia il metodo di calcolo adottato* * Se nel 2016 l impresa ha beneficiato del «vecchio» super ammortamento e l impresa applica il metodo storico, si assume l imposta effettiva 2016 (cfr. circ. 4/2017 pag. 73) l acconto Ires per il 2018 con metodo storico, assumendo quale imposta per il 2017 quella «virtuale» determinata senza considerare le maggiorazioni 47

48 Cumulabilità Cumulabilità con altri incentivi Iper e super ammortamento, in quanto misure generali, sono cumulabili con altre agevolazioni, salvo che le norme disciplinati queste ultime non dispongano diversamente. In particolare, è ammessa la cumulabilità con gli altri incentivi del Piano nazionale Industria 4.0 (nuova Sabatini, credito d imposta R&S, patent box, agevolazioni per investimenti in start up e pmi innovative) 48

49 Interpello Per questioni riguardanti la riconducibilità di determinati beni tra quelli elencati negli allegati A e B, l impresa può rivolgersi direttamente al Mise* per ottenere un parere tecnico senza interpellare l AdE * La richiesta di parere va inviata all indirizzo dgpicpmi.dg@pec.mise.gov.it della Direzione Generale per la politica industriale, la competitività e le PMI. Per questioni riguardanti l applicazione delle disposizioni tributarie, l impresa può presentare istanza di interpello all AdE (L. 212, art. 11) 49

50 Altre disposizioni Altre disposizioni Iper e super ammortamento non producono effetti su: plafond di deducibilità delle spese di manutenzione (Tuir, art. 102, c. 6) test di operatività per le società di comodo (L. 724/1994, art. 30) studi di settore 50

51 Grazie per l attenzione Giuseppina Lapenna lapenna@aib.bs.it