Biella, 16 Febbraio Dott. Alberto Grosso e Eutekne Formazione. per

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1 Biella, 16 Febbraio 2017 Dott. Alberto Grosso e Eutekne Formazione per

2 MAXI AMMORTAMENTI LA NORMA ORIGINARIA Art. 1 co. 91 della L. 208/2015 Ai fini delle imposte sui redditi, per i soggetti titolari di reddito d impresa e per gli esercenti arti e professioni che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi dal al , con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria, il costo di acquisizione è maggiorato del 40%. Ipotizzando un investimento di un soggetto IRES il risparmio (spalmato su più anni) è pari al 27,5% del 40% dell investimento. Quindi è pari al 11% dell investimento. 2

3 MAXI AMMORTAMENTI NUOVI TERMINI PERIODO TEMPORALE ORIGINARIO NUOVO PERIODO TEMPORALE Anche investimenti effettuati entro il a condizione che entro la data del il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. 3

4 MAXI AMMORTAMENTI INDIVIDUAZIONE DEL PERIODO LE IPOTESI Acquisto: rileva la data di consegna o spedizione (se diverso e successivo il momento in cui si verifica il trasferimento della proprietà). Appalto: rileva il momento di ultimazione della prestazione con accettazione. Leasing: rileva la data di consegna del bene al locatario (ad eccezione di clausole che richiamino l esito positivo della prova). 4

5 MAXI AMMORTAMENTI I SOGGETTI AMBITO DI APPLICAZIONE titolari di reddito d impresa; esercenti arti e professioni. NUOVI SEMPLIFICATI PER CASSA Non sono poste limitazioni con riguardo al regime contabile adottato: compresi i contribuenti in regime di vantaggio; esclusi i forfetari (deducono solo il forfait). 5

6 MAXI AMMORTAMENTI GLI INVESTIMENTI CONDIZIONI beni strumentali nuovi (acquistato dal produttore o dal commerciante del bene o comunque mai stato utilizzato da nessuno); aliquota di ammortamento non inferiore a 6,5% (DM ); diversi da fabbricati e costruzioni; vi sono beni esplicitamente esclusi (vedi slide successiva). Modalità di acquisizione: acquisto; leasing. produzione in economia. Esclusi i veicoli e gli altri mezzi di trasporto di cui all art. 164 co. 1 lett. b) e b-bis) 6

7 MAXI AMMORTAMENTI INVESTIMENTI ESCLUSI L ELENCO ALLEGATO Gruppo V, Specie 19 (imbottigliamento acque minerali): condutture, ammortizzabili all 8%. Gruppo XVII, Specie 2/b (produzione e distribuzione gas naturale): condutture per usi civili (reti urbane), ammortizzabili all 8%; condutture dorsali per trasporto a grandi distanze dai centri di produzione, ammortizzabili al 10%; condotte dorsali per trasporto a grandi distanze dai giacimenti gassosoacquiferi e condotte di derivazione e allacciamento, ammortizzabili al 12%. Gruppo XVII, Specie 4/b (stabilimenti termali ed idrotermali): condutture, ammortizzabili all 8%. Gruppo XVIII, Specie 4 e 5 (ferrovie, esercizio di binari, vagoni letto e ristorante, tramvie, ferrovie metropolitane, filovie, funicolari, funivie, slittovie ed ascensori): materiale rotabile, ferroviario e tramviario, con esclusione delle motrici, ammortizzabili al 7,5%. Gruppo XVIII, Specie 1, 2 e 3 (trasporti aerei, marittimi, lacuali, fluviali e lagunari): aerei completi di equipaggiamento, con motore a terra, ammortizzabili al 12%. 7

8 MAXI AMMORTAMENTI IL MECCANISMO LA VARIAZIONE EXTRA CONTABILE il costo dei beni materiali strumentali è maggiorato del 40%; il maggior ammortamento abbatte l imponibile (IRES - IRPEF) con una deduzione extracontabile se non è imputato in bilancio; si crea un disallineamento (anche se il 40% è imputato a Conto economico il maggior costo riconosciuto non influisce nel calcolo di plusvalenze o minusvalenze); la cessione del bene comporta il venire meno (da quel momento) dell agevolazione all atto della cessione del bene stesso. 8

9 AMMORTAMENTI AL 140% ESEMPI Tesi 1 Alfa acquista un bene agevolabile e sostiene un costo di L ammortamento calcolato secondo corretti principi contabili è 800. Il coefficiente fiscale di ammortamento è il 10%. L ammortamento fiscalmente deducibile è (4.000 x 10%) = TESI CORRETTA (cfr. Circolare 12/E 8 aprile 2016) Tesi 2 Alfa acquista un bene agevolabile e sostiene un costo di L ammortamento calcolato secondo corretti principi contabili è 800. Il coefficiente fiscale di ammortamento è il 10%. L ammortamento fiscalmente deducibile è (4.000 x 8%) = TESI NON CORRETTA 9

10 AMMORTAMENTI AL 140% CASI APPLICATIVI Periodo di ammortamento civilistico più lungo del periodo di ammortamento fiscale (DM 31 dicembre 1988) La maggiorazione del 40% si concretizza in una deduzione extracontabile non correlata alle valutazioni di bilancio (cfr. Circolare 12/E 8 aprile 2016) quindi la deduzione è calcolata in base al periodo di ammortamento fiscale anche se più breve rispetto a quello civilistico. 10

11 AMMORTAMENTI AL 140% CASI APPLICATIVI Beni di valore inferiore a 516,46 Euro La possibilità di deduzione integrale non viene meno nell ipotesi in cui il costo fiscale superi i 516,46 Euro per effetto della maggiorazione del 40% (cfr. Circolare 12/E 8 aprile 2016) 11

12 AMMORTAMENTI AL 140% CASI APPLICATIVI Imputazione al periodo di entrata in funzione Esempio: bene consegnato entro il 31 dicembre 2017 ma entrato in funzione successivamente. L agevolazione spetta perché è rispettato il requisito della consegna ma sarà fruibile solo a partire dall esercizio di entrata in funzione del bene (cfr. Circolare 12/E 8 aprile 2016) 12

13 AMMORTAMENTI AL 140% IL LEASING LA QUOTA CAPITALE E LA QUOTA INTERESSI L agevolazione è limitata alla quota capitale e non a quella da riferire agli interessi impliciti. La quota interessi va calcolata ripartendo in modo lineare l ammontare degli interessi impliciti desunti dal contratto di leasing per la durata del contratto di leasing (Criterio forfetario ex DM 24 aprile 1998). 13

14 AMMORTAMENTI AL 140% IL LEASING LA DURATA DEL CONTRATTO DI LEASING La deduzione della maggiorazione non dipende dal comportamento civilistico adottato dal contribuente ma deve avvenire in base alle regole fiscali stabilite dall art. 102 comma 7 del TUIR. La deduzione dei canoni di leasing deve avvenire in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal DM 31 dicembre

15 AMMORTAMENTI AL 140% IL LEASING Se la durata contrattuale: COINCIDE con quella minima ex art. 102, comma 7 TUIR = i canoni sono deducibili con lo stesso ritmo con cui sono imputati a conto economico è SUPERIORE a quella minima = i canoni sono deducibili sulla base dell imputazione a conto economico (principio di previa imputazione a conto economico ex art. 109 comma 4 TUIR è INFERIORE a quella minima = i canoni sono deducibili in arco temporale maggiore rispetto a quello di imputazione a conto economico (si crea disallineamento tra valori civilistici e fiscali e conseguenti variazioni di aumento del reddito in sede di dichiarazione) 15

16 MAXI AMMORTAMENTI STUDI DI SETTORE NON RILEVANZA I super ammortamenti non producono effetti sui valori attualmente stabiliti per l'elaborazione e il calcolo degli studi di settore. (art. 1, co. 97 L. 208/2015 richiamato dall art. 1 co. 13 della L. 232/16) 16

17 INVESTIMENTI 4.0 IPER AMMORTAMENTI p.88 INVESTIMENTI 4.0 INVESTIMENTI DEL PERIODO (CON PROROGA AL ) beni materiali strumentali nuovi beni immateriali strumentali nuovi costo maggiorato del 150% costo maggiorato del 40% Vedi elenco Vedi elenco 17

18 INVESTIMENTI 4.0 IPER AMMORTAMENTI I SOGGETTI AMBITO DI APPLICAZIONE Solo i titolari di reddito d impresa; (chiarimento Telefisco 2017) Non per gli esercenti arti e professioni (a differenza dei super ammortamenti) 18

19 INVESTIMENTI 4.0 IPER AMMORTAMENTI REQUISITO DELL INTERCONNESSIONE Per essere considerato interconnesso ai sensi della L. 232/2016 è necessario e sufficiente che il bene : Scambi informazioni con sistemi interni e/o esterni per mezzo di un collegamento basato su specifiche documentate, disponibili pubblicamente e internazionalmente riconosciute (esempi TCP-IP, HTTP, MQTT ecc.) Sia identificato univocamente al fine di riconoscere l origine delle informazioni mediante l utilizzo di standard internazionalmente riconosciuti (ad esempio, indirizzo IP) 19

20 INVESTIMENTI 4.0 IPER AMMORTAMENTI DOCUMENTAZIONE VALIDA SIA PER I BENI MATERIALI CHE IMMATERIALI fino ad euro ciascuno Oltre euro ciascuno dichiarazione resa dal legale rappresentante (DPR n. 445) perizia tecnica giurata di un ingegnere o perito industriale o ente di certificazione accreditato 20

21 INVESTIMENTI 4.0 IPER AMMORTAMENTI DOCUMENTAZIONE VALIDA SIA PER I BENI MATERIALI CHE IMMATERIALI fino ad euro ciascuno Oltre euro ciascuno dichiarazione resa dal legale rappresentante (DPR n. 445) perizia tecnica giurata di un ingegnere o perito industriale o ente di certificazione accreditato 21

22 INVESTIMENTI 4.0 IPER AMMORTAMENTI LA PERIZIA Deve attestare che il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo negli elenchi di cui all Allegato A o all Allegato B annessi alla presente legge ed è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Medesimo contenuto per la dichiarazione resa dal legale rappresentante. 22

23 INVESTIMENTI 4.0 IPER AMMORTAMENTI BENI IMMATERIALI La maggiorazione del 40% per i beni immateriali spetta solo ai soggetti che beneficiano della maggiorazione del 150%. La norma mette in relazione il bene immateriale con il soggetto che fruisce dell iper-ammortamento e non con uno specifico bene materiale. La maggiorazione del 40% del bene immateriale spetta indipendentemente dal fatto che il bene immateriale sia o meno specificamente riferibile al bene materiale agevolato. 23

24 INVESTIMENTI 4.0 IPER AMMORTAMENTI SOFTWARE INTEGRATO Il software integrato ( embedded ) nel bene oggetto di iper ammortamento è agevolato al 150%. Il software non necessario al funzionamento del bene ( stand alone ) può invece essere oggetto della maggiorazione del 40%. 24

25 Si ringrazia EUTEKNE FORMAZIONE per il materiale messo a disposizione