SUPER AMMORTAMENTO e IPER AMMORTAMENTO. Simone Tini Studio Dattilo

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1 SUPER AMMORTAMENTO e IPER AMMORTAMENTO Simone Tini Studio Dattilo UGDCEC di Milano 27/04/2017 Milano

2 Super Ammortamento Normativa di riferimento Originariamente introdotto dall art. 1. co e 97 della Legge n. 208/2015 (Legge di stabilità 2016); Prorogato, con modifiche, per il 2017 dalla Legge n. 232/2016 (Legge di bilancio 2017) Circolare Agenzia delle Entrate n. 23 del 26/5/2016 Circolare Agenzia delle Entrate e MISE n. 4 del 30/3/2017

3 Super Ammortamento Beneficiari e soggetti esclusi L agevolazione consiste nella maggiorazione del 40% del costo di beni materiali strumentali nuovi. Tale maggiorazione si riferisce esclusivamente alla determinazione delle quote di ammortamento. Beneficiari: Soggetti titolari di reddito di impresa; Soggetti esercenti arti e professioni, anche se svolte in forma associata; Soggetti in «regime di vantaggio» ex art. 66 del TUIR. Soggetti esclusi: Soggetti cui si applica il cd «regime forfettario»; Imprese marittime che rientrano nella Tonnage tax

4 Super Ammortamento I beni agevolabili sono quelli aventi le seguenti caratteristiche: Materiali; Strumentali; Nuovi Beni agevolabili I beni possono essere acquisiti in proprietà oppure mediante leasing finanziario. Possono essere anche prodotti in economia o tramite appalto. Non possono essere oggetto dell agevolazione i beni materiali strumentali per cui il DM preveda aliquote di ammortamento inferiori al 6,5%, oltre ai fabbricati ed alle costruzioni. Non sono agevolabili nemmeno i beni merce, i beni utilizzati in forza di leasing operativo o noleggio ed i materiali di consumo.

5 Super Ammortamento segue Sono agevolabili anche i beni concessi in comodato, a patto che il comodante dimostri che dal contratto derivi comunque un utilità per lo stesso. Possono essere agevolati anche i beni acquisiti da rivenditori che li utilizzavano in show room a scopo dimostrativo, in quanto non viene meno il requisito della novità. Per i beni complessi, per i quali siano stati utilizzati anche beni usati, l agevolazione spetta se questi ultimi non sono prevalenti rispetto al costo sostenuto. Per i veicoli di cui all art. 164 del TUIR, dal 1 gennaio 2017, sono agevolabili solamente quelli previsti al comma 1, lettera a) del citato articolo, ovvero: Veicoli ad uso pubblico (ad esempio taxi); Veicoli esclusivamente strumentali.

6 Super Ammortamento Ambito temporale L agevolazione si applica per gli investimenti effettuati entro il 31/12/2017. Possono rientrare anche i beni acquisiti entro il 30/06/2018 a patto che: L ordine sia stato accettato dal venditore; Sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari almeno al 20% del costo di acquisizione. Per i beni in leasing, per poter usufruire dell estensione temporale al 30/06/2018, è necessario che al 31/12/2017 sia: Stato sottoscritto il contratto di leasing, da entrambe le parti; Stato versato un maxicanone pari almeno al 20% dell intera quota capitale dovuta al locatore.

7 Super Ammortamento segue Ai fini della fruizione dell agevolazione valgono le regole generali di competenza previste dall articolo 109, comma 2, del TUIR, ovvero per i beni mobili: 1. Le spese si considerano sostenute al momento della consegna o spedizione; 2. Ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l effetto traslativo o costitutivo della proprietà. Non rilevano, per l agevolazione in parola, i diversi criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti per i soggetti che adottano gli IAS. Per i beni in leasing rileva il momento in cui il bene è stato consegnato.

8 Super Ammortamento segue Per i beni costruiti in economia, sono agevolabili i costi sostenuti nel periodo agevolato per progettazione, acquisto materiali, manodopera diretta, etc.. È possibile, anche in questo caso, usufruire dell estensione al 30/06/2018 a patto che siano stati sostenuti entro il 31/12/2017 almeno il 20% dei costi complessivamente sostenuti per la realizzazione interna del bene nel periodo 01/01/17 30/06/18.

9 Super Ammortamento Modalità di fruizione Il beneficio consiste nell incremento del costo di acquisizione del bene, determinato ex art. 110 del TUIR, del 40%, con conseguente aumento della quota annua di ammortamento o del canone di leasing fiscalmente deducibile. Per l esercizio 2015 si specificava che il costo era da considerare al netto di contributi in conto impianti, mentre ora è al lordo di tali contributi. La deduzione è extracontabile e non è influenzata da valutazioni di bilancio ma esclusivamente dai coefficienti di ammortamento fiscale. La deduzione va fruita: Per quanto riguarda gli ammortamenti in base ai coefficienti stabiliti dal DM 31/12/1988; Per i canoni di leasing in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal richiamato DM. In caso di utilizzo di una quota inferiore a quanto spettante a titolo di deduzione, la parte non utilizzata non potrà essere recuperata.

10 Super Ammortamento segue La circolare AdE n. 23/2016 specifica che quanto visto in precedenza vale per stabilire la data da cui si ha diritto al beneficio, mentre per la fruizione concreta dello stesso deve essere individuata la data di entrata in funzione del bene ai sensi dell art. 102 del TUIR. Il beneficio in parola non ha effetti ai fini della determinazione di plusvalenze/minusvalenze in caso di cessione del bene. Non rileva nemmeno per la determinazione del limite fiscale per la deducibilità delle spese di manutenzione né ai fini del test di operatività delle società di comodo e neppure per la deducibiltà integrale dei beni di valore inferiore ad 516,46.

11 Super Ammortamento Esempio Costo bene: Ammortamento civilistico: 16% Ammortamento fiscale: 20% Super ammortamento: 40% * = Anno Amm.to CE Amm.to dedotto Variaz. Diminuzione ulteriore

12 Iper Ammortamento IPER AMMORTAMENTO

13 Iper Ammortamento Normativa di riferimento Legge n. 232/2016 (Legge di bilancio 2017), art. 1, comma 9 e ss. Circolare Agenzia delle Entrate e MISE n. 4 del 30/3/2017

14 Iper Ammortamento Soggetti interessati e agevolazione L agevolazione è stata introdotta al fine di favorire i processi di trasformazione tecnologica e digitale nell ambito del piano Industria 4.0. Al contrario del super ammortamento l agevolazione si applica solamente ai titolari di reddito di impresa e non agli esercenti arti e professioni. L agevolazione consiste nella maggiorazione del 150% del costo di acquisizione di beni materiali strumentali nuovi compresi nell elenco dell Allegato A della Legge di bilancio Anche in questo caso l agevolazione spetta ai soli fini del calcolo delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing.

15 Iper Ammortamento Beni agevolabili I beni agevolabili (allegato A della Legge di bilancio 2017) possono rientrare in tre categorie: beni strumentali con funzionamento controllato da sistemi computerizzati oppure gestito tramite sensori e azionamenti; Sistemi per l assicurazione della qualità e della sostenibilità; Dispositivi per l interazione uomo macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del luogo di lavoro. I contribuenti possono presentare istanza di interpello ai sensi dell art. 11 della Legge n. 212/2000 all Agenzia delle Entrate per casi personali e concreti oppure, nel caso il dubbio applicativo riguardi solo la riconducibilità dei beni a quello dell elenco richiamato, può acquisire il parere del Ministero dello Sviluppo Economico e limitarsi a conservarlo.

16 Iper Ammortamento segue Risultano agevolabili anche quei beni (dispositivi, strumentazione o componentistica) che, seppur mantenendo un autonoma identità, siano utilizzati per ammodernare in chiave Industria 4.0 beni già esistenti (revamping). Tali componenti saranno autonomamente agevolate. Anche in questo caso sono esclusi dall agevolazione i fabbricati ed i beni con coefficienti di ammortamento fiscale inferiori al 6,5%.

17 Iper Ammortamento Ambito temporale La finestra temporale per usufruire dell Iper Ammortamento è la medesima del Super Ammortamento, ovvero: 1. Acquisizione del bene entro il 31/12/2017; 2. Ovvero entro il 30/06/2018 a condizione che il relativo ordine sia stato accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. L imputazione degli investimenti va sempre effettuata secondo quanto previsto dall art. 109 del TUIR.

18 Iper Ammortamento segue La possibilità di fruizione dell agevolazione va suddivisa in tre momenti: 1. Spettanza del beneficio (1/1/ /12/2017); 2. Entrata in funzione (come Super Ammortamento); 3. Interconnessione (requisito ulteriore). Se un bene agevolabile viene acquisito con soddisfacimento di tutte le condizioni riportate nel 2017, potrà usufruire della maggiorazione del 150% sin da questo esercizio. Nel caso l interconnessione, ad esempio, si concretizzi in un periodo successivo (ad esempio 2018), sarà possibile fruire del Super Ammortamento per il 2017 e dell Iper Ammortamento dal 2018, al netto dell agevolazione fruita per il 2017.

19 Iper Ammortamento Interconnessione Il requisito ulteriore per fruire dell Iper Ammortamento consiste nel fatto che il bene: Scambi informazioni con sistemi interni (es. sistema gestionale o di monitoraggio interno) e/o esterni per mezzo di un collegamento basato su specifiche documentate, disponibili pubblicamente e internazionalmente riconosciute; Sia identificato in modo univoco, in modo da poter riconoscere l origine delle informazioni mediante l utilizzo di standard internazionali (es. indirizzo IP); Per la fruizione del beneficio, deve essere prodotta una dichiarazione del legale rappresentante ovvero, per i beni aventi un costo di acquisizione superiore ad , una perizia redatta da un ingegnere o da un perito industriale iscritti ai relativi Albi oppure un attestato rilasciato ad un Ente certificatore accreditato, attestanti che il bene ha le caratteristiche tecniche per rientrare nell allegato A o B della Legge di bilancio 2017 e che è interconnesso.

20 Iper Ammortamento Beni immateriali Nell ambito dell agevolazione dell Iper Ammortamento, l art. 1, comma 10, della Legge di bilancio 2017 prevede che i soggetti che beneficiano di tale agevolazione e che effettuano investimenti in beni immateriali strumentali compresi nell elenco dell allegato B della medesima Legge, per questi ultimi possono usufruire della maggiorazione del costo di acquisizione del 40%. La circolare n. 4/2017 ha chiarito che questa ulteriore agevolazione è legata al soggetto beneficiario piuttosto che al bene materiale. Pertanto, un soggetto che per un determinato bene usufruisce dell Iper Ammortamento, nel caso effettui un investimento in un bene immateriale previsto dal citato allegato B, anche se non collegato al bene che usufruisce dell Iper Ammortamento, potrà godere della maggiorazione del 40% del costo di acquisizione.

21 Iper Ammortamento Disposizioni generali Anche l agevolazione dell Iper Ammortamento, riguardando solo la determinazione delle quote di ammortamento o dei canoni di leasing, non influisce su altre fattispecie, quali ad esempio il valore per la determinazione di plusvalenze/minusvalenze in caso di cessione o sul valore da prendere in considerazione per il limite del 5% per le spese di manutenzione. Viene previsto che gli acconti per gli anni 2017 e 2018 non devono tener conto dell agevolazione in parola né del Super Ammortamento (per quest ultimo limitatamente alla proroga).

22 Fotovoltaico ed eolico Impianti fotovoltaici ed eolici In merito all applicabilità dell agevolazione del Super ammortamento agli impianti fotovoltaici ed eolici, la circolare n. 4/2017 ha specificato che, in base alle numerose evoluzioni della stessa Amministrazione in merito alla classificazione degli impianti in parola (immobili o macchinari), per gli impianti classificati come immobili, le componenti impiantistiche degli stessi non possano essere considerate esse stesse come immobili. Pertanto, la parte immobiliare (anche sulla scorta della circolare n. 36/2013) è assoggettata ad ammortamento con aliquota del 4% e non può usufruire dell agevolazione, mentre la parte impiantistica (ad esempio congegni o attrezzature funzionali allo specifico processo produttivo) sarà ammortizzata con aliquota del 9% e potrà usufruire dell agevolazione del Super Ammortamento.