SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO QUALI PROSPETTIVE PER GLI INVESTIMENTI EFFETTUATI DALLE FARMACIE

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Michela Orlando
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1 SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO QUALI PROSPETTIVE PER GLI INVESTIMENTI EFFETTUATI DALLE FARMACIE Bologna, 7 maggio 2017 AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia

2 SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO In estrema sintesi, parlare di super ammortamento e iper ammortamento, vuol dire riferirsi alla: proroga delle misure di maggiorazione del 40% degli ammortamenti, previste dalla legge di stabilità per il 2016 istituzione di una nuova misura di maggiorazione del 150% degli ammortamenti su beni ad alto contenuto tecnologico (Industria 4.0), introdotta dalla legge di bilancio per il 2017 AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 222

3 SUPER AMMORTAMENTO AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 3

4 SUPER AMMORTAMENTO A fronte di investimenti in beni materiali strumentali nuovi, acquisiti in proprietà o in leasing ed effettuati nell attività d impresa o dagli esercenti arti e professioni, è confermato anche per il 2017 l aumento del 40% delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione di beni strumentali, introdotto dalla legge di stabilità per il 2016 AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 224

5 SUPER AMMORTAMENTO Possono beneficiare della misura agevolativa tutti i soggetti titolari di reddito d impresa, indipendentemente dalla natura giuridica, dalla dimensione aziendale e dal settore economico in cui operano Con riferimento agli esercenti arti e professioni, la disposizione del super ammortamento si applica ai contribuenti che esercitano le attività di lavoro autonomo, anche se svolte in forma associata AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 225

6 IPER AMMORTAMENTO AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 6

7 IPER AMMORTAMENTO Per i beni materiali strumentali nuovi ad alto contenuto tecnologico atti a favorire i processi di trasformazione tecnologica e digitale delle imprese, in chiave Industria 4.0 (inclusi nell'allegato A della legge di bilancio 2017), è prevista una maggiorazione del costo di acquisizione del 150%, consentendo così di ammortizzare un valore pari al 250% del costo di acquisto AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 227

8 IPER AMMORTAMENTO Nei confronti dei soggetti che beneficiano di questo iper ammortamento e che investono in beni immateriali strumentali (inclusi nell'allegato B della legge, ossia software funzionali a favorire una transizione verso i sopra citati processi tecnologici) è prevista la possibilità di procedere a un ammortamento di questi beni con una maggiorazione del 40% La platea dei soggetti interessati a questa misura è limitata soltanto alle imprese AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 228

9 IPER AMMORTAMENTO Per poter usufruire della maggiorazione del costo dei beni materiali e immateriali di cui agli allegati A) e B) alla legge di bilancio, l'impresa è tenuta ad acquisire una dichiarazione del legale rappresentante, ovvero, per gli acquisti di costo unitario superiori a euro, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o da un ente di certificazione accreditato, attestante che il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo negli elenchi di cui ai predetti allegati ed è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. In pratica, il bene deve "entrare" attivamente nella catena del valore dell'impresa AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 229

10 IPER AMMORTAMENTO La dichiarazione del legale rappresentante o l'eventuale perizia devono essere acquisite dall'impresa entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione, ovvero, se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. In quest'ultimo caso, l'agevolazione sarà fruita solo a decorrere dal periodo di imposta in cui si realizza il requisito dell'interconnessione AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 10

11 IPER AMMORTAMENTO I beni agevolabili sono, come detto, elencati nell allegato A annesso alla legge di bilancio e sono raggruppabili in tre categorie: 1) beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti; 2) sistemi per l assicurazione della qualità e della sostenibilità; 3) dispositivi per l interazione uomo macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica «4.0» AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 11

12 IPER AMMORTAMENTO La effettiva riconducibilità di specifici beni materiali ad una delle categorie ammissibili all iper ammortamento comportano accertamenti di natura tecnica che riguardano la competenza del Ministero dello Sviluppo economico del quale si può acquisire il parere autonomamente senza dover presentare istanza di interpello all Agenzia delle entrate AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 12

13 SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO FATTORI COMUNI AI DUE ISTITUTI Le agevolazioni in parola, sia che si tratti della proroga del super ammortamento o dell applicazione dell iper ammortamento competono con riferimento alle operazioni effettuate entro il 31 dicembre 2017 ovvero sino al 30 giugno 2018, a condizione che detti investimenti si riferiscano a ordini accettati dal fornitore entro la data del 31 dicembre 2017 e che, entro la medesima data, sia anche avvenuto il pagamento di acconti in misura non inferiore al 20%. Entrambe le discipline riguardano le imposte sui redditi e non hanno effetto ai fini dell IRAP AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 13

14 SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO FATTORI COMUNI AI DUE ISTITUTI Le maggiorazioni del costo di acquisizione, sia per il super ammortamento che per l iper ammortamento, non producono effetti ai fini: della determinazione degli acconti dovuti per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2017 e per quello successivo; dei beni per i quali siano previsti coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5 per cento (ammortamento più lungo di 15 esercizi), i fabbricati e le costruzioni e i beni di cui all'allegato 3 annesso alla legge di stabilità 2016; dell'applicazione degli studi di settore AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 14

15 SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO DIFFERENZIAZIONI TRA I DUE ISTITUTI Oltre all elemento soggettivo, come già precisato, solo imprese e non anche attività professionali, mentre la disciplina del super ammortamento dispone la spettanza della maggiorazione per i soli beni materiali, la legge di bilancio 2017 prevede - al verificarsi di determinate condizioni - anche una maggiorazione del 40 per cento relativamente a taluni beni immateriali funzionali alla trasformazione tecnologica in chiave Industria 4.0 AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 15

16 SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO DIFFERENZIAZIONI TRA I DUE ISTITUTI Il beneficio della maggiorazione del 40 per cento per i beni immateriali elencati nell allegato B della legge di bilancio 2017 è riconosciuto ai soggetti, titolari di reddito d impresa, che beneficiano della maggiorazione del 150 per cento. La norma, quindi, mette in relazione il bene immateriale con il soggetto che fruisce dell iper ammortamento e non con uno specifico bene materiale AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 16

17 SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO DIFFERENZIAZIONI TRA I DUE ISTITUTI Tale nesso è confermato anche dal contenuto della relazione di accompagnamento alla legge di bilancio (la maggiorazione del 40 per cento del costo di acquisto dei beni immateriali strumentali è riconosciuta solo ai soggetti che beneficiano del c.d. iper ammortamento ). In altre parole, il bene immateriale non deve necessariamente riguardare il bene materiale che fruisce dell iper ammortamento. Pertanto, i beni rientranti nel citato allegato B possono beneficiare della maggiorazione del 40 per cento a condizione che l impresa usufruisca dell iper ammortamento del 150 per cento, indipendentemente dal fatto che il bene immateriale sia o meno specificamente riferibile al bene materiale agevolato. AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 17

18 SUPER AMMORTAMENTO E IPER AMMORTAMENTO COMPARAZIONE DEL RISPARMIO FISCALE La diversa entità delle maggiorazioni relative al super e all iper ammortamento produce, nei confronti di un soggetto IRES, i seguenti risparmi d imposta e di costo netto dell investimento Ammortamento ordinario Super ammortamento (maggiorazione 40%) Iper ammortamento (maggiorazione150%) Importo deducibile ai fini IRES Risparmio d imposta (24% dell importo deducibile ai fini IRES) Costo netto dell investimento ( risparmio d imposta) Maggior risparmio sul costo netto dell investimento 9,60% ( )/ ,00% ( )/ AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 18

19 IPER AMMORTAMENTO L INIZIATIVA DI FEDERFARMA Per rispondere alle esigenze di trasformazione in chiave tecnologica e digitale delle farmacie, nell ottica di garantire altresì il mantenimento di standard di qualità del servizio e la sicurezza sui luoghi di lavoro, Federfarma è, recentemente, intervenuta presso il MISE per ottenere la conferma circa l assoggettabilità al beneficio dell iper ammortamento del 150% per gli investimenti effettuati dalle farmacie per l acquisto di apparecchiature automatiche robotizzate finalizzate a gestire i magazzini delle stesse per il tramite di processi automatizzati AV Fisco e gestione finanziaria della farmacia 19

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