IL SUPER BONUS CHE PREMIA CHI INVESTE!

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1 IL SUPER BONUS CHE PREMIA CHI INVESTE! SOGGETTI BENEFICIARI: comma 91 della Legge di Stabilità si riferisce siaall impresa siaal lavoratoreautonomo Rilevante differenza con il passato: le precedenti agevolazioni si riferivano sempreal redditodi impresa Impreseagricole: esclusione Determinazione forfettaria del reddito: il regime di calcolo reddituale non prevede il calcolo dell ammortamento e quindi èesclusaqualsiasi maggiorazione

2 Acquisti interessati: I BENI AGEVOLATI Beni materiali strumentali nuovi, con le sole esclusioni di immobili e beni a basso coefficiente di ammortamento. In estrema sintesi: macchinari, impianti,attrezzature, arredamento,computer, autocarri, autovetture

3 I BENI NON AGEVOLATI Acquisti NON interessati al superbonus: beni materiali strumentali con aliquote fiscali di ammortamento inferiori al 6,5% Fabbricati e costruzioni Investimenti nell allegato 3 della legge 208/2015: condutture per stabilimenti termali e idrotermali, materiale rotabile e aerei delle imprese di trasporto Immobilizzazioni immateriali Beni merce e materiali di consumo

4 LA TEMPISTICA Il costo dell investimento deve essere sostenuto tra il 15 Ottobre 2015 e il 31 dicembre Se trattasi di acquisti, cioè di ordinari contratti di compravendita di beni mobili, rileva il momento in cui il fornitore consegna o avvia la spedizione Se la data in cui si verifica il trasferimento della proprietà è successiva rispetto a quella di consegna/spedizione, si considera la data di passaggio della proprietà

5 DATA DI CONSEGNA-SPEDIZIONE.E L ENTRATA IN FUNZIONE? L incentivo non è condizionato alla entrata in funzione del bene strumentale nel periodo agevolato. MA il bonus è costituito dalla maggiorazione degli ammortamenti QUINDI per usufruirne effettivamente è necessario che il cespite agevolato sia entrato in funzione entro la fine dell esercizio!! ES: Investimento realizzato entro il , con entrata in funzione in gennaio 2017: sarà incentivato, ma la deduzione partirà dal modello Unico 2018!!

6 MOD.UNICO La maggior deduzione ha natura extracontabile permanente : inserimento tra le variazioni in diminuzione nella dichiarazione dei redditi. Non ha effetto sulla fiscalità differita, tranne nel caso in cui vi sia un incremento delle perdite fiscali, le quali possono generare delle maggiori imposte anticipate Riduzione base imponibile previdenziale (Inps artigiani e commercianti) L acquisto di beni strumentali nuovi ridurrà il costo netto dell investimento anche del 93%!!!

7 QUANTO SI RISPARMIA IN CONCRETO Il 16 giugno 2016, una Srl artigiana con trasparenza, con due soci lavoratori, di età superiore a 21 anni e con redditi dalla Srl pari a euro ciascuno, acquista un bene materiale strumentale nuovo per euro (+ Iva del 22%, che paga e detrae). Il bene entra in funzione il primo luglio 2016 e viene ammortizzato del 15% (7,5% il primo anno). In data 16 giugno 2025, dopo averlo completamente ammortizzato, la società cede il bene per 100 euro (+ Iva del 25%, che incassa e versa).

8 Anno bilancio Totali Ammortamenti ordinari 75,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 25, ,00 Risparmio Irpef, in capo ai soci (media del 41%) 30,75 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 10,25 410,00 Risparmio Irap (3,9%) 2,93 5,85 5,85 5,85 5,85 5,85 5,85 0,98 39,00 Risparmio Inps artigiani (circa 24,10%, nel 2017 di 24,55% e dal 2018 del 25%) Maxi-Ammortamenti (40% in più) Risparmio Irpef, in capo ai soci (media del 41%) 18,08 36,83 37,50 37,50 37,50 37,50 37,50 6,25 248,65 30,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 10,00 400,00 12,30 24,60 24,60 24,60 24,60 24,60 24,60 4,10 164,00 Risparmio Irap (3,9%) Risparmio Inps artigiani (circa 24,10%, nel 2017 di 24,55% e dal 2018 del 25%) Risparmio totale Irpef+Irap+ Inps Date del risparmio delle imposte e dell Inps Risparmio Irpef, Irap e Inps attualizzato dal 16/06/2016 7,23 14,73 15,00 15,00 15,00 15,00 15,00 2,50 99,46 71,28 143,51 144,45 144,45 144,45 144,45 144,45 24,08 961,11 16/06/17 16/06/18 16/06/19 16/06/20 16/06/21 16/06/22 16/06/23 16/06/24 70,23 139,29 138,14 136,09 134,08 132,10 130,15 21,37 901,45

9 Prezzo di acquisto del bene, al netto dell Iva 1.000,00 Aliquota di ammortamento ordinaria 15% Prezzo di cessione del bene (uguale alla plusvalenza), incassato il 16/06/ ,00 Tasso per attualizzazione 1,5% CALCOLO DEL COSTO NETTO DELL OPERAZIONE, ATTUALIZZATO AL 16/06/2016 Importo pagato il 16/06/2016 (senza Iva) ,00 Risparmio Irpef, Irap e Inps, attualizzato al 16/06/ ,45 Importo incassato per la cessione del 16/06/2025 (senza Iva), attualizzato al 16/06/2016 Imposte pagate sulla plusvalenza del bene il 16/06/2026, attualizzate al 16/06/ ,46-59,37 Costo netto dell operazione, attualizzato al 16/06/ ,46 Costo netto dell operazione, attualizzato al 16/06/2016, in percentuale 7% Sconto percentuale sul costo del bene materiale strumentale nuovo 93%

10 BENO INTERAMENTE DEDUCIBILI?? La maggiorazione può far perdere al bene la deducibilità integrale, secomporta il superamentodellasogliadei 516,46? ASSOLUTAMENTE NO La verifica circa l appartenenza del cespite al novero dei beni che fiscalmente possono essere spesati in un unico periodo d imposta, vaverificata primadi considerare la maggiorazione

11 COMPONENT APPROACH Possibilità di applicare il component approach per determinare il costo unitario e il periodo di ammortamento delle pertinenze/componenti del bene principale

12 MARCHI, BREVETTI, IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Il superbonus non si applica a: Tutte le immobilizzazioni immateriali beni immateriali,costi pluriennali e avviamento- I beni merce (o comunque trasformati/assemblati per l ottenimento di prodotti destinati alla vendita) Noleggio! Il beneficio non può essere goduto dall utilizzatore, ma solo dal noleggiatore

13 BENI COMPLESSI Relativamente ai beni complessi, alla cui realizzazione hanno concorso anche beni usati??? Il requisito della novità sussiste con riferimento all intero bene, se l entità del costo relativo ai beni usati non è prevalente rispetto al costo complessivo sostenuto

14 MANUTENZIONI STRAORDINARIE SU BENI DI TERZI Anche le manutenzioni straordinarie su beni di terzi, possono essere agevolate con la maggiorazione del 40%, se: Hanno un autonoma funzionalità Se sono staccabili dai beni sui quali sono installate Esempi: caldaie, condizionatori, impianti di videosorveglianza

15 CONTRATTI DI APPALTO Per gli investimenti in beni ed impianti particolarmente complessi, dove l appalto prevede la clausola di prova del bene, ai fini dell agevolazione farà fede il verbale di collaudo Costruzioni in economia: ammessi. Si computano tutti i costi attribuibili all investimento sostenuti dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, riferibili al bene strumentale, secondo il criterio di competenza

16 STUDI DI SETTORE?? IL Superammortamento opera extracontabilmente : Riguarda solo le quote di ammortamento e dei canoni di locazione È irrilevante ai fini degli Studi di settore, sia riguardo all analisi di congruità sia a quella di coerenza

17 IRAP Niente sconti per la determinazione dell irap!

18 ESEMPIO o Un autovettura di costo pari a euro assegnata in uso promiscuo ad un dipendente, con quota annua (coefficiente 25%) di euro (deducibile al 70%) comporterà un maxiammortamento di euro, che potrà essere dedotto per euro (70%) o Per i veicoli soggetti ad un tetto fiscale di costo ammortizzabile, anche quest ultimo limite, valido per ammortamenti e leasing, viene aumentato del 40% o Per le auto non assegnate, si passa da un tetto di a uno di euro mentre per quelle degli agenti e dei rappresentanti si cresce da a euro

19 o Se il costo effettivo è al di sotto di questi valori, il maxi ammortamento opera normalmente (come per le auto che non hanno un limite) o Per un veicolo tenuto a disposizione, avente costo di euro il maxi-ammortamento opererà sulla quota ordinaria ( x 25%=3.750) la quale verrà maggiorata del 40% (1.500 euro) La deduzione si opererà sempre nel limite del 20%

20 o Se invece il costo dell auto supera la soglia, il maxiammortamento si applica su quest ultima o Un autovettura non assegnata, di costo pari a euro comporterà un bonus del 40% parametrato al costo fiscale di o In pratica l ammortamento rilevante (coefficiente del 25%)pari a euro, sarà maggiorato di un importo annuo di 1.807,60 euro al quale si applicherà poi la deducibilità limitata al 20%. Il totale degli ammortamenti fiscali sarà di euro (140% di )