Procedure di revisione sulla corretta valutazione delle rimanenze di magazzino Le rimanenze nella normativa civilistica Rilevazione e valutazione

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1 Rif sm/np 1 Valutazione delle rimanenze di magazzino Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Dott. Stefano Mazzocchi Procedure di revisione sulla corretta valutazione delle rimanenze di magazzino Le rimanenze nella normativa civilistica Rilevazione e valutazione Rif sm/np 2 Art del Codice Civile Le rimanenze,... sono iscritte al costo di acquisto o di produzione, ovvero al valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato, se minore; tale minor valore non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi. NB: nel costo d acquisto si computano anche i costi accessori. Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili al prodotto. I costi di distribuzione non possono essere computati nel costo di produzione. Pagina 1

2 Procedure di revisione sulla corretta valutazione delle rimanenze di magazzino Le rimanenze nella normativa civilistica Valutazione Rif sm/np 3 Il costo dei beni fungibili può essere calcolato col metodo della media ponderata o con quelli "primo entrato, primo uscito" o "ultimo entrato, primo uscito"; se il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile dai costi correnti alla chiusura dell esercizio, la differenza deve essere indicata, per categoria di beni, nella nota integrativa (art C.C.). Documento n. 13 OIC Principi di rilevazione Rif sm/np 4 Definizione di costo (Par. D-III) Costo di acquisto - Prezzo effettivo di acquisto più oneri accessori meno sconti commerciali. Costo di produzione/fabbricazione - Costi direttamente imputabili al prodotto. - Altri costi per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato. - I costi di distribuzione non possono essere computati nel costo di produzione. Pagina 2

3 I costi direttamente imputabili al prodotto Rif sm/np 5 Costo dei materiali utilizzati (materiale diretto). Costo del lavoro (mano d opera diretta): - stipendi e salari - contributi sociali - premi di produzione - ecc. Non vanno imputati al prodotto costi dovuti ad inefficienze (esempio: interruzioni per rottura macchinari, indisponibilità di materie prime, ecc.): concetto di assorbimento dei costi sulla base di livello normale di produzione. Altri costi imputabili al prodotto Rif sm/np 6 Spese generali di produzione (industriali) Sono le spese non attribuibili al prodotto ma necessarie per porre le rimanenze di magazzino nel loro attuale stato e sito. Esse possono essere: - stipendi, salari e relativi oneri accessori della mano d opera indiretta e del personale tecnico di stabilimento; - ammortamento cespiti di produzione; - costi per manutenzione e riparazioni; - forza motrice; - materiale di consumo; - affitti e noleggi; - ecc. Pagina 3

4 Altri costi imputabili al prodotto Rif sm/np 7 NON includono: le spese generali amministrative; le spese di distribuzione (vendita); gli oneri finanziari (salvo casi particolari); le spese di ricerca. Le spese generali di produzione Rif sm/np 8 Non vanno imputate al prodotto le spese di natura eccezionale o non ricorrenti; ad esempio: - spese di trasferimento di un impianto da un reparto all altro; - spese di riparazione impianti di natura eccezionale. Pagina 4

5 Le spese generali di produzione Criteri di ripartizione Rif sm/np 9 L imputazione al prodotto delle spese fisse di produzione può avvenire ad esempio in proporzione alle ore di mano d opera diretta (in quanto queste rappresentano generalmente un buon indice del consumo che la produzione del prodotto ha comportato); La quota per ogni ora di lavoro in questo caso è determinata dal rapporto: Costi generali di produzione fissi Ore di lavoro dirette Tenendo conto della capacità produttiva normale degli impianti per evitare di sospendere eventuali costi derivanti da inefficienza. Principio contabile n. 13 Principi di valutazione Rif sm/np 10 Definizione di mercato (Par. D-VI) (Regola generale) Costo di sostituzione (costo al quale in normali condizioni una merce può essere riacquistata); applicabile a: - materie prime in genere. Valore netto di realizzo (prezzo di vendita, al netto costi di completamento e delle spese dirette di vendita); applicabile a: - semilavorati; - prodotti in lavorazione; - prodotti finiti. Pagina 5

6 Procedure di revisione Accertamento della corretta valutazione Rif sm/np 11 Dopo aver svolto le procedure sul controllo interno della Società relativamente all area in questione, determinando la loro estensione sulla base del giudizio espresso sul controllo interno aziendale, si possono svolgere le seguenti procedure di validità: Controllo determinazione del costo: - Accertamento aderenza ai corretti principi contabili. - Verifiche a campione del costo con la documentazione di supporto (esempio: fatture). - Accertamento correttezza inclusione costi accessori. - Verifica correttezza calcolo del metodo FIFO, LIFO, costo medio. - Verifica delle somme (esempio: totale valore di magazzino). Procedure di revisione Accertamento della corretta valutazione (per beni di produzione) Rif sm/np 12 Costo di produzione - Verifica che il criterio di ripartizione dei costi di produzione utilizzato dalla società sia atto a riflettere i costi diretti ed indiretti di produzione effettivamente sostenuti secondo quanto indicato in precedenza. - Verifica della riconciliazione fra i costi di contabilità ed i costi presi a base della società per la valutazione del costo di produzione. Pagina 6

7 Procedure di revisione Accertamento corretta valutazione Rif sm/np 13 Controllo determinazione valore di mercato: - Verifica raffronto fatto dall azienda fra valore del costo di produzione e valore di mercato (esempio: mediante analisi dei listini prezzi della società, vendite effettuate nei primi mesi dell esercizio successivo a quello revisionato, ecc.). - Identificazione e valutazione della merce obsoleta o a lento rigiro, integrando le informazioni raccolte in sede di inventario fisico (ex: estraendo dal sistema informativo i codici che non hanno subito alcuna movimentazione negli ultimi esercizi). Pagina 7

8 ESERCITAZIONE valorizzazione scorte Costo industriale e costo pieno La società Alfa produce e commercializza tre tipi di beni, il Pd1, il Pd2 e il Pd3. Nelle tabelle sottostanti sono indicati gli elementi necessari per il calcolo del costo industriale (diretto di produzione e indiretto di produzione) utilizzabili per la valorizzazione delle scorte, rappresentate da tre prodotti. Dati tecnici relativi all esercizio 2015 In produzione vengono utilizzati quattro diversi componenti e tre tipi di materie prime. Nello schema riepilogativo sono indicate sia la suddivisione dei componenti tra i diversi prodotti, sia le quantità necessarie per la produzione. Per ogni prodotto sono stati indicati anche il numero di ore macchina e ore manodopera necessari per la produzione di un pezzo. Dati tecnici relativi ai prodotti Pd1 Pd2 Pd3 Unità di misura Componente A n. Componente B n. Componente C n. Componente D n. Materia prima X 0,2 0,2 0,5 Kg. Materia prima Y n. Materia prima Z Mt. H macchina per un pezzo 0,06 0,05 0,1 h. / pz. H manodopera per un pezzo 0,2 0,12 0,3 h. / pz. Ore produttive dirette dell esercizio h. 1

9 Costi diretti produttivi I reparti di produzione utilizzati per i prodotti oggetto dell analisi sono due. Per ognuno di essi sono indicate le ore macchina disponibili e il costo per ore manodopera e ore macchina. Dati tecnici relativi ai reparti Rep 1 Rep 3 Codici in produzione Pd1-2 Pd3 Costo ammortamenti totali (Euro) Ore macchina totali (numero) Costo manodopera diretta totale (Euro) Ore totali manodopera diretta (numero) Costo / h macchina (Euro) Costo / h mod (Euro) Sono di seguito indicati i costi relativi alle materie prime e ai vari componenti: Costi relativi ai componenti Euro Comp A Comp B Comp C Comp D Costo/ pz 13,00 8,60 14,00 7,50 Costi unitari delle materie prime Euro Mp X Mp Y Mp Z Costo / kg 45,00 Costo / pz 3,60 Costo / mt 0,75 2

10 Costi indiretti comuni ai tre prodotti esercizio 2015 Euro 000 Stipendi tecnici 88 Spedizioni e trasporti 355 Manodopera montaggio indiretta 114 Spese commerciali 675 Pubblicità e fiere 160 Spese amministrative 460 Manutenzione impianti 185 Stipendi amministrativi 200 Spese generali 510 Totale Ricalcolare per ogni prodotto Pd1, Pd2 e Pd3 il costo industriale diretto, indiretto e totale che è stato utilizzato dalla Società per valorizzare i codici in rimanenza nel bilancio chiuso al 31 dicembre Ipotizzando che al 31 dicembre 2015 le quantità in giacenza dei tre prodotti siano rispettivamente unità per Pd1, unità per Pd2 e unità per Pd3, e che i valori di vendita unitari dei prodotti siano rispettivamente Euro 100 per Pd1, Euro 200 per Pd2 ed Euro 250 per Pd3, ricalcolare il corretto valore di magazzino totale al 31 dicembre