Fiscal News N IMU, TASI e TARI del pensionato estero sull unico immobile in Italia. La circolare di aggiornamento professionale

Transcript

1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N IMU, TASI e TARI del pensionato estero sull unico immobile in Italia A cura di Pasquale Pirone Categoria: Imposte locali Sottocategoria: IMU Importanti novità sono state introdotte dal Legislatore, in materia di IMU, TASI e TARI per l unica unità immobiliare posseduta dal cittadino italiano residente all estero e già ivi pensionato. Ai fini IMU, tale unica unità immobiliare è assimilata, a decorrere dal 2015, ad abitazione principale qualora siano soddisfatte una serie di precise condizioni, le quali sono state anche oggetto di una serie di importanti chiarimenti da parte del MEF con la Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno Inoltre, ai fini TASI e TARI, è concessa su tale unica unità immobiliare, la riduzione a 1/3 dell importo dovuto (sempre se siano soddisfatte le stesse condizioni dettate ai fini IMU). Premessa Il comma 1 dell art. 9-bis D.L. n. 47/2014 (convertito con modificazioni dalla Legge n. 80/2014), ha modificato quanto disposto dall art. 13 comma 2 del D.L. n. 201/2011, riformulando la nozione di abitazione principale per il cittadino italiano residente all estero. In particolare, il comma 1 del citato art. 9-bis de D.L. n. 47/2014, considera direttamente adibita ad abitazione principale una e una sola unità immobiliare posseduta dai cittadini italiani non residenti nel territorio dello Stato e iscritti all Anagrafe degli italiani residenti all estero (Aire), già pensionati nei rispettivi Paesi di residenza, a titolo di proprietà o di usufrutto in Italia, a condizione che non risulti locata o data in comodato d uso. 1

2 Resta in essere, ad ogni modo la possibilità per i Comuni, di stabilire, con apposita delibera, l assimilazione ad abitazione principale dell immobile posseduto in Italia dal cittadino italiano residente all estero indipendentemente dal fatto di essere pensionato o meno. Art. 9-bis comma 1 D.L. 47/2014 A partire dall anno 2015 è considerata direttamente adibita ad abitazione principale una ed una sola unità immobiliare posseduta dai cittadini italiani non residenti nel territorio dello Stato e iscritti all'anagrafe degli italiani residenti all'estero (AIRE), già pensionati nei rispettivi Paesi di residenza, a titolo di proprietà o di usufrutto in Italia, a condizione che non risulti locata o data in comodato d'uso". Dalla norma in questione, si evince che per avere beneficio, è necessario il rispetto di tre condizioni fondamentali, come precisato anche dalla Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno 2015, vale a dire: 1) possedere, a titolo di proprietà o di usufrutto in Italia, una e una sola unità immobiliare che non risulti locata o data in comodato d uso; 2) essere iscritti all AIRE; 3) essere già pensionati nel Paese (estero) di residenza. Dunque, qualora siano verificate tutte le tre condizioni appena esposte, l unità immobiliare posseduta in Italia dal pensionato estero, è esonerata dall IMU (se appartenente a categoria catastale non di lusso) o sarà assoggettata ad IMU con aliquote ed agevolazioni previste per l abitazione principale (se appartenente a categoria catastale di lusso, quali A/1, A/8 e A/9). L agevolazione è concessa solo sull unico immobile posseduto in Italia Molti soggetti hanno nutrito dubbi circa il tenore letterale della norma in questione. In particolare l espressione è considerata direttamente adibita ad abitazione principale una ed una sola unità immobiliare posseduta dai cittadini italiani non residenti nel territorio dello Stato ha creato confusione, portando alcuni a pensare che qualora il pensionato estero fosse possessore in Italia di uno o più immobili, egli potesse scegliere tra questi quello da considerare come abitazione principale e considerare gli altri, invece come tenuti a disposizione. Altri, invece, sono stati indotti a sostenere che il Legislatore con il tenore letterale della norma, abbia voluto riferirsi all unico immobile posseduto in Italia dal pensionato estero, al quale si è voluto concedere il beneficio per la stessa ratio che legittima, ad esempio, l assimilazione ad abitazione principale 2

3 dell unico immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, posseduto, e non concesso in locazione, dal personale in servizio permanente appartenente alle Forze armate. Qualsiasi dubbio è stato spazzato dalla Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno 2015, in cui il MEF ha precisato che una delle condizione per avere il beneficio è il possesso, a titolo di proprietà o di usufrutto in Italia di una e una sola unità immobiliare che non risulti locata o data in comodato d uso. Dunque, ne consegue, che l assimilazione ad abitazione principale può avvenire solo per l unico immobile posseduto in Italia; che, qualora, il pensionato estero fosse possessore in Italia di più immobili, questi sono da considerare tutti come tenuti a disposizione e quindi da assoggettare ad IMU secondo le regole ordinarie. È considerata abitazione principale l unica unità immobiliare posseduta in Italia dal pensionato estero che non sia locata o concessa in comodato d uso (Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno 2015) Il sig. Rossi Mario, pensionato estero residente in Germania (con pensione erogata dalla stessa Germania) e iscritto all AIRE è proprietario al 100% di una sola unità immobiliare in Italia (non locata e non concessa in comodato) e appartenente a categoria catastale non di lusso. In tale ipotesi il sig. Rossi Mario è esonerato dall IMU. Qualora, invece, il sig. Rossi Mario fosse possessore in Italia di più immobili, egli non beneficerà di alcuna esenzione ma dovrà versare l IMU su tutti gli immobili considerandoli come seconde case. Tabella di esempio Pensionato estero residente in Germania (pensione pagata dalla Germania) possessore in Italia di una sola unità abitativa di categoria non di lusso Pensionato estero residente in Germania (pensione pagata dalla Germania) possessore in Italia di una sola unità abitativa di categoria di lusso Non paga l IMU Paga l IMU sull immobile in Italia come abitazione principale 3

4 Pensionato estero residente in Germania (pensione pagata dalla Germania) possessore in Italia di più unità abitative Paga l IMU su tutti gli immobili posseduti in Italia considerandoli come seconde case Il MEF, nella Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno 2015, ha tenuto a precisare ancora una volta che, quanto detto fin qui si applica anche alle pertinenze dell unico immobile posseduto in Italia dal pensionato estero, limitatamente a un numero di tre pertinenze appartenenti ciascuna a categoria catastale C/2, C/6 e C/7. L iscrizione all AIRE non necessariamente dello stesso comune in cui si trova l immobile L A.I.R.E. (Anagrafe degli Italiani Residenti all Estero) è stata istituita con Legge 27 ottobre 1988, n. 470 e contiene i dati dei cittadini italiani che risiedono all estero per un periodo superiore ai dodici mesi. Essa è gestita dai Comuni sulla base dei dati e delle informazioni provenienti dalle Rappresentanze consolari all estero. L iscrizione all A.I.R.E. è un diritto-dovere del cittadino (art. 6 Legge 470/1988) e costituisce il presupposto per usufruire di una serie di servizi forniti dalle Rappresentanze consolari all estero, nonché per l esercizio di importanti diritti, quali per esempio: la possibilità di votare per elezioni politiche e referendum per corrispondenza nel Paese di residenza, e per l'elezione dei rappresentanti italiani al Parlamento Europeo nei seggi istituiti dalla rete diplomatico-consolare nei Paesi appartenenti all'u.e.; la possibilità di ottenere il rilascio o rinnovo di documenti di identità e di viaggio, nonché certificazioni; la possibilità di rinnovare la patente di guida (solo in Paesi extra U.E.; per i dettagli consultate la sezione Autoveicoli - Patente di guida). In particolare, devono iscriversi all A.I.R.E.: i cittadini che trasferiscono la propria residenza all estero per periodi superiori a 12 mesi; quelli che già vi risiedono, sia perché nati all estero che per successivo acquisto della cittadinanza italiana a qualsiasi titolo. L iscrizione (gratuita) è effettuata a seguito di dichiarazione resa dall interessato all Ufficio consolare competente per territorio entro 90 giorni dal trasferimento della residenza e comporta la contestuale cancellazione dall Anagrafe della Popolazione Residente (A.P.R.) del Comune di provenienza. 4

5 All apposito modulo di richiesta (reperibile nei siti web degli Uffici consolari) va allegata documentazione che provi l effettiva residenza nella circoscrizione consolare (es. certificato di residenza rilasciato dall autorità estera, permesso di soggiorno, carta di identità straniera, bollette di utenze residenziali, copia del contratto di lavoro, ecc.). L iscrizione può anche avvenire d ufficio, sulla base di informazioni di cui l Ufficio consolare sia venuto a conoscenza. Proprio l iscrizione all AIRE, rappresenta la seconda condizione fondamentale necessaria al fine di godere del benefico dell assimilazione ad abitazione principale dell unico immobile posseduto in Italia dal pensionato estero. Ai fini del beneficio è sufficiente la sola iscrizione all AIRE e non anche che l unico immobile posseduto in Italia sia ubicato nello stesso comune di iscrizione (Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno 2015). È il caso ad esempio del sig. Rossi Mario (pensionato estero con pensione erogata dalla Germania), il quale era residente a Napoli e in seguito al suo trasferimento in Germania ha fatto richiesta di iscrizione all AIRE. Egli risulta, inoltre, proprietario in Italia di una sola unità immobiliare sita nel Comune di Salerno. In tal caso, il sig. Rossi è iscritto all AIRE del comune di Napoli ma la sua unica unità immobiliare è situata in altro comune (Salerno). Se sono rispettati tutti gli altri requisiti, il sig. Rossi potrà considerare abitazione principale l unico immobile posseduto in Italia. La pensione deve essere erogata dallo Stato estero di residenza Terza e ultima condizione necessaria per avere il beneficio di considerare abitazione principale l unico immobile posseduto in Italia dal cittadino italiano residente all estero è che lo stesso soggetto sia pensionato estero. Al riguardo ci si sono poste une serie di domande: Ai fini del beneficio, la pensione deve essere erogata dal Paese estero di residenza? Il beneficio sussiste anche qualora la pensione sia erogata da un Paese estero che sia diverso da quello di residenza (ad esempio il soggetto in questione percepisce la pensione Svizzera ma risiede in Germania e possiede in Italia una sola unità abitativa); E se il soggetto in questione è residente all estero, ma percepisce la pensione dall Italia? 5

6 La risposta a tali quesiti è contenuta nella Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno Dalla risoluzione in questione si evince che la condizione fondamentale che deve verificarsi è che la pensione sia erogata dallo Sato estero di residenza. In particolare, all interno della Risoluzione, il MEF individua tre ipotesi in cui può trovarsi il pensionato cittadino italiano residente all estero: 1) percepisce una pensione in convenzione internazionale (in cui la contribuzione versata in Italia si totalizza con quella versata in un Paese estero); 2) percepisce una pensione italiana; 3) percepisce una pensione autonoma italiana e pensione estera. Il MEF ha chiarito che il regime di favore in questione si applica solo alle ipotesi di cui al punto 1) e 3), poiché in tali casi si verifica il requisito previsto dalla norma e cioè che i contribuenti risultino già pensionati nei rispettivi Paesi di residenza. Tale circostanza di certo è verificata quando la pensione è erogata esclusivamente dal Paese estero di residenza del cittadino italiano. La stessa circostanza è verificata anche nelle ipotesi 1) e 3). Infatti, nel caso di pensione in convezione internazionale o di contemporanea pensione autonoma italiana e pensione estera, trattandosi di una pensione che accumula i contributi versati in Italia e quelli versati nel Paese estero, si tratta di una pensione a carico di due Stati (e quindi anche di quello estero). Il Paese estero che eroga la pensione, anche in convezione internazionale o autonoma, deve essere quello di residenza del soggetto (Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno 2015) Di conseguenza, il cittadino italiano residente all estero, che percepisce esclusivamente la pensione dal Governo Italiano non ha accesso al beneficio. Così anche per il pensionato che risiede in un Paese estero diverso da quello che gli eroga la pensione (anche se dovesse trattarsi di sola invalidità). Ad esempio il soggetto in questione percepisce una pensione italo-canadese ma è residente in Svizzera. Infatti, in tale ipotesi egli perderà la possibilità di assimilare ad abitazione principale l unico immobile posseduto in Italia, poiché la pensione non è erogata dal suo Paese di residenza. 6

7 Tabella esempio Pensionato estero residente in Canada (pensione pagata dal Canada) possessore in Italia di una sola unità abitativa Pensionato estero residente in Canada (pensione italo-svizzera) possessore in Italia di una sola unità abitativa Pensionato estero residente in Canada (pensione pagata dall Italia) possessore in Italia di una sola unità abitativa Non paga l IMU (se di categoria non di lusso) Paga l IMU come abitazione principale (se di categoria lusso) Paga l IMU sull immobile in Italia come seconda casa Paga l IMU sull immobile in Italia come seconda casa E per la dichiarazione IMU? Per il pensionato estero cittadino italiano possessore in Italia dell unica unità immobiliare, è da ritenersi che sussista l obbligo di presentazione della dichiarazione IMU poiché il comune di ubicazione dell immobile potrebbe non avere tutte le informazioni necessarie circa i requisiti previsti dal comma 1 art. 9 bis D.L. n. 47/2014 e indispensabili al comune stesso per la verifica del corretto adempimento tributario (ad esempio il comune può essere a conoscenza che il soggetto è iscritto all AIRE ma non che è andato in pensione nel Paese estero di residenza). La dichiarazione è da presentarsi al comune di ubicazione dell Immobile entro il 30/06 dell anno successivo. Quindi, entro il 30/06/2016 occorre presentare la dichiarazione IMU in riferimento al periodo d imposta La TASI e la TARI ridotte ad 1/3 Il successivo comma 2 dell art. 9-bis dello stesso D.L. n. 47/2014, espressamente dispone anche che sull unità immobiliare di cui al comma 1, le imposte comunali TARI e TASI sono applicate, per ciascun anno, in misura ridotta di due terzi. Ciò sta significando che la TASI e la TARI dovuta sull unica abitazione posseduta in Italia dal pensionato estero, sempreché ricorrano tutte le condizioni previste dal comma 1 del decreto in questione, è pari ad 1/3 di quanto complessivamente dovuto. Mentre, per l IMU e la TASI il versamento avviene in autoliquidazione da parte del contribuente, per la TARI è lo stesso comune che invia fattura e bollettini di versamento direttamente al domicilio del contribuente. 7

8 Quindi, poiché per l IMU e la TASI è il contribuente stesso a dover calcolare e provvedere al versamento di quanto dovuto, per il pensionato cittadino italiano residente all estero, nell autoliquidare l imposta dovuta sull unico immobile posseduto in Italia, non si pongono problemi in merito all applicazione dei benefici dettati dai comma 1 e 2 dell art. 9-bis del D.L. n. 47/2014. In tal caso, infatti, è sufficiente verificare la sussistenza dei requisiti previsti (cittadinanza italiana, iscrizione all Aire, ecc.) e autoliquidare le rispettive imposte applicando i benefici, vale a dire esenzione IMU (se l immobile posseduto in Italia è di categoria catastale non di lusso o pregio), applicazione delle aliquote e delle detrazioni previste per abitazione principale (se l immobile è di categoria catastale di lusso o pregio), riduzione a 1/3 della somma da versare per la TASI. Il versamento di quanto dovuto è eseguito con bonifico inserendo il codice IBAN del Comune destinatario, il codice fiscale o partita Iva del contribuente (in mancanza il codice di identificazione fiscale rilasciato dallo Stato estero di residenza). La TARI, invece, poiché è determinata direttamente dal comune di ubicazione dell unico immobile posseduto in Italia dal pensionato estero, questi riceverà direttamente la richiesta di pagamento (fattura con allegato bollettino di versamento). Tuttavia, potrebbe capitare, che nonostante il ricorrere delle condizioni previste dal comma 1 del D.L. n. 47/2014, il comune non abbia applicato la riduzione ad 1/3 della TARI dovuta, in quanto non in possesso delle informazioni necessarie. Pertanto, prima di procedere al versamento di quanto liquidato dal comune stesso, si consiglia al pensionato cittadino italiano che risiede all estero, di eseguire una verifica in tal senso, al fine di evitare il versamento di una somma non dovuta e un eventuale futura lite tributaria. La verifica preventiva può essere eseguita contattando l ufficio tributi del comune stesso. Restrizioni alla potestà regolamentare dei Comuni Secondo quanto riportato dal MEF nella stessa Risoluzione n. 6/DF del 26 giugno 2015, i Comuni non possono, con apposita delibera, prevedere ulteriori casi di esclusione IMU per l unico immobile posseduto in Italia dal pensionato estero. Mentre resta la possibilità comunque di intervenire sulle aliquote, IMU, TASI e sulle tariffe della TARI. Quindi: per le unità immobiliari possedute dai cittadini italiani residenti all estero per le quali non risultino soddisfatte le condizioni stabilite dal comma 2 dell art. 13 del D. L. n. 201 del 2011, il comune può, comunque, stabilire, nell esercizio della propria autonomia regolamentare, un aliquota agevolata, purché non inferiore allo 0,46 per cento, atteso che il comma 6 del citato art. 13 del D.L. n. 201 del 2011 consente al comune di modificare 8

9 l'aliquota di base, in aumento o in diminuzione, entro il limite di 0,3 punti percentuali; per la TASI, i comuni possono, sempre nell esercizio della propria autonomia regolamentare, arrivare all azzeramento del tributo in virtù del combinato disposto dei commi 676 e 683 dell art. 1 della Legge n. 147 del 2013, laddove questi ultimi dispongono che il comune può ridurre l aliquota di base della TASI fino all azzeramento e che può, altresì, differenziare l aliquota del tributo in ragione della destinazione degli immobili; per la TARI, in virtù del comma 659 dell art. 1 della Legge n. 147 del 2013, il comune può prevedere, con regolamento, riduzioni tariffarie ed esenzioni di abitazioni occupate da soggetti che risiedano o abbiano la dimora, per più di sei mesi all'anno, all'estero. - Riproduzione riservata 9