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1 :58 (FAX) P.002/ I ~enz~a eqj. ntrate Direzione Centrale Normativa Roma, 11 8 NOVI 2011 Settore Imposte sui redditi e sulle attività produttive Ufficio Redditi fondiari e di lavoro rt!m:~t~~ P.n1l1!~~~io=~Ce CONSIGLIO NAZIONALE DELLE RICERCHE i. ~~_oo~_~824_1_~_~~~~~~~_!. PIAZZALE ALDO MORO \111\11111 "" Il~ 1\ ROMA (RM) Prot. TI /2011 OGGETTO: Illtelpello /2011-ART.1l, legge 27 luglio 2000, n.212. CONSIGLIO NAZIONALE DELLE RICERCHE Codice Fiscale Partita IVA Lvtanza presentata il 09/08/2011 Con l'interpello specificato in oggetto, concernente l'interpretazione dell'art. 51 comma 5 del DPR n. 917 del 1986, è stato esposto il seguente QUESITO Il Consiglio Nazionale delle Ricerche ha chiesto di conoscere il corretto regime fiscale applicabile al "trattamento alternativo di missione" di cui all'art. 4 del Decreto del Ministero degli Affari Esteri del 23/03/2011, pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 132 del 09/06/2011, relativo al rimborso delle spese di vitto e alloggio per il personale inviato in missione all'estero. Trattasi di un sistema, alternativo rispetto al rimborso documentato, maggiormente economico per le amministrazioni, consistente nel rimborso di una somma detenninata nella tabella C: Agenzia delle Entrate - Direzione Cenlmlc Nom13tiva - Via Cristoforo Colombo n. 426 C/O - CAP Roma Te! Fax c-mai I: dc.nrmn.rcdditifondiaricdilovoro@ugcnziacntratc.it

2 21111/ :58 (FAX) P.003/006 Pagina 2 di 5 - per missioni superiori a un giorno inclusive del viaggio; - calcolata per ogni 24 ore di missione; - a richiesta dell'interessato e autorizzata preventivamente; - senza diritto al rimborso per l'utilizzo dei mezzi di trasporto pubblici urbani o dei taxi utilizzati in occasione della missione svolta. Per l'ente istante l'utilizzo della locuzione n corresponsione a titolo di quota di rimborso di una somma per ogni 24 ore compiute di missione" testimonia la natura diversa della stessa rispetto al compenso o alla retribuzione e, come tale, da escludersi dal concorso alla fornlazione del reddito dei soggetti percettori. SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE L'istante ritiene che, le somme relative al trattamento alternativo di missione, di cui all'art. 4 del Decreto del Ministro degli affari Esteri del 23 marzo 2011, e qualificate come "a titolo di rimborso", avendo natura non retributiva ma di reintegrazione patrimoniale, vadano escluse dall'ambito applicativo dell'art. 51, comma 5, del TUIR e, conseguentemente, non siano oggetto di imposizione fiscale e previdenziale. Alle predette somme, pertanto, si renderebbe applicabile la disciplina fiscale prevista per i rimborsi documentati. PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Preliminarmente va precisato che i redditi di cui agli articoli 50 e seguenti del Testo Unico delle imposte sui redditi (TUIR), sono caratterizzati dal principio della omnicomprensività per il quale costituiscono redditi di lavoro dipendente tutte le somme ed i valori che il dipendente percepisce nel periodo d'imposta, a qualunque titolo, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro, anche se non provenienti direttamente dal datore di lavoro Il

3 U11 1::1:59 t-'.uu4iuuti Pagina 3 di 5 Ciò premesso, ed avuto riguardo al quesito presentato dal Consiglio Nazionale delle Ricerche - CNR - dove è richiesto il trattamento tributario applicabile al c.d. "Trattamento alternativo di missione" di cui all'art. 4 del Decreto del Ministero degli Affari Esteri del 23 marzo 20 Il, corre l'obbligo di precisare come il menzionato Decreto non abbia modificato, in alcun modo, il regime fiscale predisposto per siffatta tipologia di emolumenti che, pertanto, resta disciplinato all'art. 51 del TUIR. Sulla base delle disposizioni recate dal comma 5 del citato articolo 51 del TUIR, alle indennità corrisposte per le missioni effettuate fuori del territorio comunale in cui è stabilita, in base al contratto, la sede di lavoro, si applica, dal punto di vista fiscale, un particolare regime agevolativo. Trattasi di un regime fiscale che, in deroga al principio generale della omnicomprensività del reddito di lavoro dipendente, sancito dal conuna 1 dell'art. 51 del TUIR, esclude dal concorso alla fonnazione del reddito del lavoratore dipendente le indennità di trasferta e di missione, in misura differenziata a seconda della modalità di rimborso scelta dalle parti. In particolare, per le trasferte fuori del territorio comunale dove sì trova le sede di lavoro sono previsti tre sistemi di rimborso delle spese, l'uno alternativo all'atro, e precisamente: a) rimborso analitico; b) rimborso forfettario; e c) rimborso misto. In relazione alle differenti modalità di rimborso sopra richiamate, nella circolare 23 dicembre 1997, n. 326, è stato precisato che la scelta per uno dei sistemi sopra esposti deve essere fatta con riferimento all'intera trasferta o missione non essendo consentito adottare, nell'anlbito della medesima trasferta o missione, criteri diversi per le singole giornate comprese nel periodo in cui il dipendente si trova fuori dalla sede di lavoro. Prescindendo dalle modalità di determinazione dei diversi sistemi di detassazione delle indennità di trasferta e di missione, ciò che in questa sede preme ribadire è i2/20 Il

4 :59 (FAX) P.005/006 Pagina 4 di 5 l'assoluta tassatività delle fattispecie. In altri termini, non è possibile ipotizzare, accanto alle fattispecie individuate dal legislatore tributario nel comma 5, dell'art. 51 del TUIR, nuovi e diversi sistemi dì detassazione in relazione ai rimborsi delle spese di trasferta e di missione operate fuol; del territorio comunale in cui è stabilita la sede di lavoro. Ciò significa che in assenza dì una idonea documentazione atta a giustificare il rimborso analitico, alle somme corrisposte al1avoratore in trasferta o in missione non potrà che applicarsi il rimborso forfettario ovvero, per l'ipotesi di produzione di documentazione parziale, il rimborso misto. In un sistema cosi rigidamente strutturato, appare evidente come non possa essere condiviso l'orientamento assunto dall'istante in ordine alle modalìtà di tassazione del tltrattamento altemativo di missione", di cui all'art. 4 del Decreto del Ministero degli Affari Esteri 23 marzo 2011, che prevede la corresponsione a titolo di quota di rimborso di una somma per ogni 24 ore compiute di missione. Quello disposto dal citato art. 4, infatti, altro non è che un sistema forfettario di rimborso delle spese di missione e, pertanto, i criteri che regolano, ai fini fiscali, la loro esenzione dal concorso alla formazione del reddito del lavoratore dipendente andranno necessariamente ricercati nell'ambito del citato art. 51, comma 5, del TUIR. Conseguentemente, trattandosi di dipendenti pubblici in missione all'estero, alle somme corrisposte a titolo di trattamento alternativo di missione si renderà applicabile l'esenzione dall'imponibile nel limite massimo di 77,47 euro al giorno (46,48 euro al giorno per le missioni in Italia). Restano, invece, assoggettati a tassazione tutti i rimborsi spese, ancorché analiticamente documentati - con l'esclusione delle spese di viaggio, anche sotto fonna di indennità chilometrica, e di trasporto se analiticamente documentate - eccedenti l'anzidetto limite di 77,47 euro al giorno. Ai fini dell'applicazione del regime fiscale sopra descritto da parte dei dipendenti del settore pubblico è, però, necessario che le missioni siano operate nel rispetto delle /10Il

5 21111/ :59 (FAX) P.006/006 Pagina 5 di 5 disposizioni recate dall'art. 1 della legge 18 dicembre 1973, n. 836, come integrato dall'art. l del D.P.R. 16 gennaio 1978, n. 513, e dalla legge 26 luglio 1978, n In particolare, le missioni: a) non devono mai superare i 240 giorni, anche se eseguite saltuariamente; b) non devono essere interrotte per un periodo superiore ai 60 giorni, restando inteso che le interruzioni dovute a motivi diversi da quelli di servizio (compresi i periodi di aspettativa, di congedo ordinario e straordinario) non sono computate ai fini della durata e del rimborso della missione stessa. Sul punto, nella circolare 23 dicembre 1997, n. 326/E, è stato precisato che il mancato rispetto delle condizioni sopra richiamate rende inapplicabile il particolare trattamento fiscale di favore previsto per i casi di trasferta eia dì missione. Conseguentemente, le somme eventualmente corrisposte a titolo di indennità di missione saranno, fin dalrinizio, assoggettate a tassazione secondo i criteri previsti per le normali voci retributive, sempreché non ricorrano i presupposti per una diversa qualìficazione reddituale. IL DlRETTO~E:[E AGGIUNTO n' le dero ~ () , _..._---