LINEE GUIDA PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO ECONOMICO - PATRIMONIALE. Maggio 2008

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1 LINEE GUIDA PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO ECONOMICO - PATRIMONIALE Maggio 2008

2 Premessa Tutte le Auser devono per Statuto redigere un bilancio annuale costituito da: Stato patrimoniale; Conto Economico. Da questo ne consegue la necessità di adottare una contabilità sistematica in PARTITA DOPPIA

3 Premessa (segue) La redazione del bilancio in conformità con quanto previsto dallo Statuto comporta il passaggio dalla contabilità finanziaria alla contabilità economico/patrimoniale e la rilevazione dei fatti gestionali con il metodo della partita doppia

4 La contabilità generale La contabilità generale rileva solo i fatti che mettono in rapporto l Associazione con i terzi (finanziatori, fornitori, utenti) generando costi e ricavi e corrispondenti flussi monetari di entrata e di uscita e cioè:. reperimento dei mezzi finanziari utilizzo (investimento) degli stessi erogazione dei servizi

5 La contabilità generale Costi e Ricavi I costi sono gli elementi negativi di reddito che l ente deve sostenere per l acquisizione dei beni o servizi. Sono essere rappresentati da uscite monetarie debiti I ricavi sono gli elementi positivi di reddito derivanti da vendite o prestazioni di servizi Sono essere rappresentati da entrate monetarie crediti

6 La contabilità generale Risultato di esercizio Il risultato di un esercizio (utile o perdita) è dato dalla differenza considerati di competenza amministrativo. fra ricavi e costi del periodo

7 I principi di redazione del Bilancio Il principio di competenza Competenza temporale: i costi e i ricavi sono imputabili all esercizio se sono maturati nel periodo Competenza economica: i costi si considerano di competenza se sono riferiti ai ricavi dell esercizio.

8 I principi di redazione del Bilancio Principio della chiarezza Chiarezza significa Chiarezza TRASPARENZA e LEGGIBILITA La chiarezza si realizza con: la distinta indicazione delle componenti di reddito e di patrimonio, raggruppate in voci omogenee senza compensazioni; la netta distinzione tra componenti ordinari e straordinari del reddito d esercizio; la separata classificazione dei costi e ricavi della gestione istituzionale dagli altri costi e ricavi d esercizio.

9 I principi di redazione del Bilancio Principio della prudenza I profitti non ancora realizzati non devono essere contabilizzati, le perdite anche non completamente realizzate, e quindi presunte, devono essere iscritte in bilancio. Si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell esercizio anche se conosciuti dopo la chiusura di questo.

10 I principi di redazione del Bilancio Principio della comparabilità La comparabilità dei bilanci si realizza al verificarsi delle seguenti condizioni nella redazione: costanza nella forma di presentazione e nella modalità di presentazione delle voci; costanza dei criteri di valutazione; chiara evidenza per gli eventi di carattere straordinario e per i mutamenti strutturali.

11 I principi di redazione del Bilancio Principio della continuità I criteri di valutazione non possono essere modificati da un anno all altro. Sulla continuità di applicazione dei criteri di valutazione si fonda la comparabilità dei bilanci. Nel caso fosse apportata qualunque modifica, ne deve essere data ampia notizia sia sulla motivazione sia sull effetto del cambiamento.

12 La contabilità e il bilancio d esercizio Art. 25 D. Lgs.. 460/97: Scritture contabili e obblighi formali Le scritture contabili devono essere cronologiche, sistematiche ed analitiche ed esprimere tutte le operazioni effettuate in un periodo di gestione. Entro quattro mesi dalla chiusura dell esercizio deve esser redatto apposito documento rappresentante la Situazione Patrimoniale, Economica e Finanziaria distinguendo le attività connesse da quelle Istituzionali

13 La contabilità e il bilancio d esercizio (segue) Per attività connesse si devono intendere tutte quelle che lo statuto non contempla come principali pur essendo utili al conseguimento dei fini associativi ed inoltre quelle aventi natura commerciale o considerate tali in forza di disposizioni di legge ( ad es. attività turistiche, somministrazione di pasti, vendita prodotti editoriali,ecc.) Per tali attività si applicano le norme relative alle Società commerciali, incluse le diverse possibilità di contabilità semplificata. Le scritture contabili e la relativa documentazione devono essere conservata per almeno 10 anni. Questi obblighi sono assolti con la tenuta del libro giornale e degli inventari secondo le norme del c.c. ( artt e 2217)

14 Il Bilancio d esercizio Il rispetto dell autonomia delle singole AUSER, la radicata presenza sul territorio e la capacità di realizzare concreti interventi,nonnon viene negata, ma al contrario rafforzata, dalla possibilità di esprimere le attività attraverso un BILANCIO OMOGENEO comune a tutte le Associazioni secondo lo schema seguente

15 segue Il Bilancio d esercizio: STATO PATRIMONIALE ATTIVO A)Crediti verso Soci B) Immobilizzazioni I - Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni immateriali Fondo ammortamento Totale immobiliz.ni immateriali II - Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni materiali Fondo di ammortamento Totale immobiliz.ni materiali III - Immobilizzazioni finanz.ie Immobilizzazioni finanz.ie Fondo ammortamento Totale immobiliz.ni finanz.ie Totale immobilizzazioni (B) Segue ATTIVO C) Attivo circolante I - Rimanenze II - Crediti Esigibili entro esercizio successivo Esigibili oltre esercizio successivo Totale crediti III - Attività finanz.ie che non costituiscono immobilizzazioni IV Disponibilità liquide Cassa contanti e assegni Banche c/c c/c postale Totale disponibilità liquide Totale attivo circolante (C) D) Ratei e risconti attivi TOTALE ATTIVO

16 Stato Patrimoniale - ATTIVO: le immobilizzazioni. Le immobilizzazioni immateriali: sono costi che si sostengono nell esercizio la cui utilità si prolunga nel tempo. Ad es. spese di costituzione, realizzazione software, spese di progettazione per interventi pluriennali, ecc. Vanno iscritte a bilancio a costo d acquisto più oneri accessori ed ammortizzate annualmente in funzione della durata del loro utilizzo. Le immobilizzazioni materiali: vanno iscritte al costo di acquisto comprensivo degli oneri accessori. Il costo delle immobilizzazioni materiali deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. Quelle acquisite a titolo gratuito vanno iscritte a bilancio al presumibile valore di mercato alla data di acquisizione ed al netto delle spese sostenute; vengono ammortizzate con i medesimi criteri stabiliti per quelle acquisite a titolo oneroso.

17 Stato Patrimoniale - ATTIVO: l attivo circolante Le rimanenze Per il criterio di prudenza le rimanenze di magazzino vanno valutate al minore fra il costo d acquistod e, nel nostro caso trattandosi in genere di materiale per uso interno, il costo di ricostituzione. La determinazione del costo delle rimanenze, può essere effettuata utilizzando criteri di valutazione che giungono ad un costo medio unitario.

18 segue Stato Patrimoniale - ATTIVO: l attivo circolante Crediti Vanno indicati separatamente a seconda che: Siano esigibili entro l esercizio successivo Siano esigibili oltre l esercizio successivo In entrambe le categorie è consigliabile distinguere tra crediti verso strutture collegate ed altri Attività finanziarie che non costituiscono imm.ni Si tratta di quegli investimenti temporanei per migliorare il rendimento della liquidità. Ad esempio BOT, CCT ecc. Ratei e risconti attivi Ratei: sono quote di ricavi dell esercizio liquidabili nello esercizio futuro Risconti: sono quote di costo liquidate nell esercizio ma di competenza di quello futuro

19 segue Il Bilancio d esercizio: STATO PATRIMONIALE PASSIVO A) Patrimonio Netto I - Fondo di dotazione II - Riserve statutarie III - Riserve libere IV - Risultato es.zi precedenti V Risultato dell esercizio TOTALE PATRIMONIO NETTO (A) PASSIVO Segue B) Fondi per rischi ed oneri C) Fondo T.F.R. D) Debiti Liquidabili entro esercizio successivo: - vs/ Banche - Vs/ Fornitori - Vs/ Strutture collegate - Vs/ Erario - Vs/ Enti Previdenziali - Vs/ Altri Liquidabili oltre esercizio successivo ( distinti come voce precedente) TOTALE DEBITI (D) E) Ratei e risconti passivi TOTALE PASSIVO

20 segue Stato Patrimoniale PASSIVO: Il Patrimonio Netto E composto da diverse voci: Fondo di dotazione: rappresenta il capitale iniziale con cui è stata costituita l Associazione; Riserve statutarie: se previste dallo statuto sono obbligatorie; ad esse affluiscono anno per anno quote dell avanzo di gestione; Riserve libere: ad esse affluiscono, su delibera del competente organo in sede di approvazione di bilancio, quote dell avanzo di gestione. Possono essere utilizzate sia per la copertura di eventuali perdite, sia per la realizzazione di progetti o interventi non previsti in precedenza. Risultato esercizi precedenti: si tratta di avanzi e/o disavanzi di gestione per i quali non è stata definita la destinazione e/o la copertura. Risultato dell esercizio: è dimostrato dal conto economico. Per esso il competente organo deve deliberare la destinazione( avanzo) o la copertura (disavanzo); TOTALE PATRIMONIO NETTO: è dato dalla somma algebrica di quanto sopra.

21 segue Stato Patrimoniale PASSIVO Fondi per rischi ed oneri: si tratta di accantonamenti effettuati nei vari esercizi per fronteggiare probabili oneri non certi ma ipotizzabili : (mancata riscossione di crediti, sanzioni per inadempienze, ecc.). Debiti. Come i crediti vanno suddivisi in funzione del momento di pagamento, ovvero entro il successivo esercizio od in quelli successivi. Entrambe le categorie, per una chiara rappresentazione della situazione vanno distinte per genere: Fornitori, Banche, Strutture collegate, Erario, ecc.). Ratei e risconti passivi: i primi sono costi maturati nel periodo ma liquidabili successivamente ( es. interessi passivi), i secondi sono entrate riscosse anticipatamente relative al successivo esercizio.

22 segue Il Bilancio d esercizio: IL CONTO ECONOMICO Lo schema che viene considerato è quello classico a sezioni contrapposte. Tuttavia, contrariamente a quanto normalmente fatto, le voci relative agli oneri ed ai proventi non sono distinte per tipo genere, ma viene attuata una classificazione per destinazione. In sostanza, in conformità con la normativa e per una migliore leggibilità e trasparenza, le macro voci utilizzate come mastri sono distinte come segue:

23 segue Il Bilancio d esercizio: IL CONTO ECONOMICO COSTI e ONERI ONERI PER ATTIVITA ISTITUZIONALI Acquisizione di Servizi e prodotti Personale Ammortamenti Altri e Diversi ONERI per ATTIVITA PROMOZIONALI e RACCOLTA FONDI Attività varie di promozione Raccolta Fondi 1 Raccolta Fondi 2 ONERI per ATTIVITA ACCESSORIE Acquisizione di Servizi e prodotti Personale Ammortamenti Altri e diversi Segue COSTI e ONERI ONERI di SUPPORTO GENERALE Acquisizione di Servizi e prodotti Personale Ammortamenti Altri e Diversi ALTRI ONERI Contributi e quote tessere a Strutture Contributi a Organismi diversi Spese di formazione, studi e ricerche Imposte e tasse diverse Accantonamenti ONERI FINANZIARI Interessi e oneri bancari Altri oneri finanziari ONERI STRAORDINARI Sopravvenienze passive

24 segue Il Bilancio d esercizio: IL CONTO ECONOMICO PROVENTI e RICAVI PROVENTI da ATTIVITA ISTITUZIONALI Quote tessere Soci Contributi da strutture collegate Contratti con Enti Pubblici Contributi da Soci Contributi da Privati PROVENTI da ATTIVITA PROMOZIONALI e RACCOLTA FONDI Da attività varie di promozione Raccolta Fondi 1 Raccolta Fondi 2 Segue PROVENTI E RICAVI ALTRI PROVENTI Contributi diversi non finalizzati Contributi per formazione, studi e ricerche Recupero spese PROVENTI FINANZIARI Interessi bancari Altri proventi finanziari PROVENTI STRAORDINARI Sopravvenienze attive Insussistenze del passivo Altri e diversi PROVENTI per ATTIVITA ACCESSORIE Contributi/contratti con Enti Pubblici Da Soci Da privati Da altri

25 segue Il Bilancio d esercizio: IL CONTO ECONOMICO Lo schema di conto economico riportato nella tabella precedente si limita alla elencazione dei Mastri e dei relativi Conti Come si vede la suddivisione dei mastri non è per genere ma per destinazione. Questa impostazione che può apparire più complessa e più faraginosa, in effetti è stata ritenuta più idonea per una lettura dei bilanci in quanto indica con chiarezza e trasparenza sia l uso (destinazione) delle risorse sia la loro provenienza. Inoltre lo schema che si propone può consentire una migliore leggibilità comparata con un auspicabile Bilancio Sociale

26 Il Piano dei Conti Utilizzando lo schema di Bilancio più sopra esaminato possiamo ipotizzare un Piano dei Conti AQnalitico, articolato per mastri e sottoconti che, sia per i conti di natura patrimoniale sia per quelli economici può essere sinotticamente così rappresentato: MASTRO Conto Sottoconto

27 segue: Il Piano dei Conti : I conti patrimoniali CREDITI VERSO SOCI Quote tessere Contributi per Att.tà Istituz.li Contributi per Att.tà Access.ie IMMOBILIZZAZIONI Immob.ni immateriali Concessioni e licenze Altre Immob.ni materiali Terreni e fabbricati Impianti e attrezzature Mobili e arredi Attrezzature elettroniche Altri beni Immob.ni Finanziarie Partecip.ni in soc. collegate Altri titoli RIMANANZE FINALI Merci e prodotti di uso corrente Cancelleria e stampati Altri CREDITI ESIGIBILI ENTRO L L ESERCIZIO SUCCESSIVO Vs/ Strutture Collegate Partitario Strutture Vs/ Enti Pubblici Partitario Enti Vs/ Privati Partitario CREDITI ESIGIBILI OLTRE L L ESERCIZIO SUCCESSIVO Vs/ Strutture Collegate Vs/ Enti Pubblici Vs/ Privati ATTIVITA FINANZIARIE NON IMMOBILIZZATE Titoli di Stato Fondi Assicurativi Altri

28 segue: Il Piano dei Conti : I conti patrimoniali DISPONIBILITA LIQUIDE Cassa contanti e assegni Cassa 1 Cassa 2.. Banche c/c Banca 1 Banca 2.. C/C Postale RATEI E RISCONTI ATTIVI Ratei Attivi Risconti Attivi PATRIMONIO NETTO PATRIMONIO NETTO Fondo di dotazione Riserve statutarie Riserve libere Risultato esercizi precedenti Risultato dell esercizio FONDI PER RISCHI ED ONERI Fondo spese impreviste Fondo progetti da realizzare FONDO T.F.R. FONDI DI AMMORTAMENTO F.di ammort.to immob.ni immater. F.di ammort.to immob.ni materiali Terreni e fabbricati Impianti e attrezzature Mobili e arredi Attrezzature elettroniche Altri beni F.di ammort.to immob.ni finanz.ie DEBITI LIQUIDABILI ENTRO ESERCIZIO SUCCESSIVO Vs/ Banche Partitario Banche Vs/ Fornitori Partitario Fornitori Vs/ Strutture Collegate Partitario Vs/ Erario IRPEF Rit. Acc.to IRAP IVA

29 segue: Il Piano dei Conti : I conti patrimoniali Segue DEBITI LIQUIDABILI ENTRO L ESERCIZIO SUCC.VO Vs/ Enti Previdenziali INPS INAIL Vs/ Strutture Collegate Per quote tessere Per rimborsi diversi Vs/ Dipendenti e Collaboratori Stipendi e salari a dipendenti Rimborsi a Collaboratori Vs/ Altri e Diversi Contributi da erogare. DEBITI LIQUIDABILI OLTRE ESERCIZIO SUCCESSIVO Da ripartire se del caso come i precedenti RATEI E RISCONTI PASSIVI Ratei Passivi Risconti Passivi

30 segue: Il Piano dei Conti : I conti Economici ONERI ATTIVITA E PROGETTI ISTITUZIONALI (suddivisibili per tipo attività e per Centro di costo) Acquisizione di servizi/prodotti Rimborsi a Volontari Assicurazioni Volontari Costi per utenze Acquisto materiale e prodotti diversi Spese per il Personale Retribuzioni lorde dipendenti Oneri sociali dipendenti Quota T.F.R. Compensi lordi a collaboratori Oneri sociali collaboratori Spese diverse dipendenti e collaboratori ( Buoni Day ecc.) Ammortamenti Amm. Mobili e arredi Amm. Attrezzature Amm. Automezzi Altri costi e spese diverse Canoni locazione immobili Canoni per beni in leasing Consulenze tecniche e legali Rimborsi a dipendenti e collab. Costi d esercizio d automezzi Manutenzioni attrezzature ONERI PER ATTIVITA PROM.LI e RACCOLTA FONDI Attività varie di promozione Spese pubblicitarie Partecipazione ed organizzazione fiere, mostre e convegni Raccolta fondi 1, 2 ecc. Acquisto prodotti e servizi Rimborsi spese dipendenti, collaboratori e volontari Spese varie e diverse ONERI PER ATTIVITA ACCESSORIE ( Valgono gli stessi conti utilizzabili per le attività istituzionali)

31 segue: Il Piano dei Conti : I conti Economici ONERI DI SUPPORTO GENERALE ONERI DI SUPPORTO GENERALE Acquisizione di servizi/prodotti Rimborsi a Volontari Assicurazioni Volontari Costi per utenze Acquisto materiale e prodotti diversi Spese per il Personale Retribuzioni lorde dipendenti Oneri sociali dipendenti Quota T.F.R. Compensi lordi a collaboratori Oneri sociali collaboratori Spese diverse dipendenti e collaboratori ( Buoni Day ecc.) Ammortamenti Amm. Mobili e arredi Amm. Attrezzature Amm. Automezzi Altri costi e spese diverse Canoni locazione immobili Canoni per beni in leasing Consulenze tecniche e legali Rimborsi a dipendenti e collab. Costi d esercizio automezzi Manutenzioni attrezzature Spese stampati e cancelleria Spese postali Spese varie amministrative Assicurazioni R.C. Contributi associativi Libri, quotidiani e pubblicazioni Spese minute varie Sconti e abbuoni Partecipazione e organizzazione convegni e manifestazioni Spese riunione Organismi Direttivi Rimborsi spese organismi Direttivi

32 segue: Il Piano dei Conti : I conti Economici ALTRI ONERI Contributi e quote tessere AUSER Regionale AUSER Nazionale Contributi a Circoli Locali. Contributi a Organimi diversi..... Spese di formazione, studi e ricerche Compensi a formatori Spese per materiale didattico Noli attrezzature e locazioni Spese per ricerca A Spese per ricerca B.. Imposte e tasse diverse IRAP Imposte di bollo e CC.GG. Tassa raccolta RSU IRPEG Altre imposte Accantonamenti Al fondo spese impreviste Al fondo svalutazione crediti Al fondo progetti in corso e/o da realizzare ONERI FINANZIARI Interessi e oneri bancari Altri oneri finanziari ONERI STRAORDINARI Sopravvenienze passive Insussistenze dell attivo Altri oneri straordinari

33 segue: Il Piano dei Conti : I conti Economici PROVENTI DA ATTIVITA ISTITUZ. Quote tessere Soci Contributi da Strutture collegate..... Convenzioni con Enti Pubblici.... PROVENTI DA ATTIVITA PROMOZ.LI E RACCOLTA FONDI Attività varie promoz.li Ricavi da lotterie ecc. Ricavi sponsorizzazioni Ricavi da raccolta fondi 1.. Ricavi da raccolta fondi 2. PROVENTI ATTIVITA ACCESSORIE Contributi da Enti Pubblici Da Soci. Da privati Altri e diversi ALTRI PROVENTI Contributi diversi non finalizz.ti Contributi per formazione, studi e ricerche Recupero spese Sconti e abbuoni attivi PROVENTI FINANZIARI Interessi bancari Altri proventi finanziari PROVENTI STRAORDINARI Sopravvenienze attive Insussistenze del passivo Altri proventi straordinari