730/2015: tutte le novità insintesi Saverio Cinieri - Dottore commercialista e pubblicista

Transcript

1 MODELLO 730/2015 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. 730/2015: tutte le novità insintesi Saverio Cinieri - Dottore commercialista e pubblicista ADEMPIMENTO " NOVITA " FISCO È stato approvato il nuovo Modello 730 utile per dichiarare i redditi del periodo d imposta Il modello di quest anno contiene tantissime novità tra cui spicca quella relativa alla dichiarazione precompilata. Per quanto riguarda i singoli quadri si segnalano: Quadro B - Redditi dei fabbricati: passa dal 15% al 10% l aliquota in caso di opzione per la cedolare per i contratti di locazione a canone concordato nei comuni ad alta densità abitativa. Tale aliquota si applica anche ai contratti di locazione a canone concordato stipulati nei comuni per i quali è stato deliberato, negli cinque anni precedenti il 28 maggio 2014, lo stato di emergenza a seguito del verificarsi di eventi calamitosi Quadro C - Redditi di lavoro dipendente e pensioni: debutta il bonus IRPEF di 80 euro Quadro D - Altri redditi: bisogna indicare alcuni redditi che da quest anno sono riportati nella nuova Certificazione Unica Quadro E - Spese e oneri: sono state prorogate le detrazioni sulle ristrutturazioni edilizie, sul risparmio energetico e sugli acquisti di mobili ed elettrodomestici; è stata introdotta la deduzione del 20% delle spese sostenute, fino ad un massimo di euro, per l acquisto o la costruzione di immobili abitativi da destinare alla locazione per una durata complessiva non inferiore a otto anni Quadro G - Crediti d imposta: è stato introdotto il nuovo credito d imposta Art-bonus RIFERIMENTI " Agenzia delle Entrate, Provvedimento 15 gennaio 2015 SOGGETTI INTERESSATI " SOGGETTI ESCLUSI " PROCEDURE " Titolari di reddito di lavoro dipendente, anche assimilato, o di pensione Contribuenti che: devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti nel 2015 percepiscono redditi di lavoro dipendente esclusivamente da soggetti non tenuti ad effettuare la ritenuta d acconto (quali i collaboratori familiari ed altri addetti della casa) non sono residenti in Italia nel 2014 e/o nel 2015 devono presentare anche una delle seguenti dichiarazioni: IVA, IRAP, Mod. 770 ordinario e 770 semplificato nel 2014, hanno posseduto redditi d impresa, anche in forma di partecipazione (in linea generale tutti coloro che sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili) nel 2014, hanno posseduto redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita IVA hanno realizzato, nel 2014, plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate ovvero partecipazioni non qualificate in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati hanno posseduto, nel 2014, redditi diversi non compresi tra quelli indicati nel Quadro D, righi D4 e D5 hanno percepito, nel 2014, in qualità di beneficiari, redditi derivanti da trust. La dichiarazione, in modalità precompilata, può essere presentata direttamente oppure tramite il proprio sostituto d imposta o un CAF-dipendenti o professionista abilitato cui è stata attribuita apposita delega In modalità ordinaria va presentata tramite sostituto d imposta o CAF/professionista abilitato. SCADE " 7 luglio Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 9 marzo 2015

2 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO 730/2015 ADEMPIMENTO " In cosa consiste NOVITÀ " Il Mod. 730/2015 consente ai lavoratori dipendenti e pensionati di presentare la dichiarazione dei redditi mediante l assistenza: del proprio datore di lavoro o ente previdenziale; di uno dei Centri di Assistenza Fiscale costituiti dalle associazioni sindacali e dai datori di lavoro (c.d. CAF-dipendenti ); di un professionista abilitato (dottore commercialista ed esperto contabile, consulente del lavoro). Con la presentazione del Mod. 730 i lavoratori dipendenti e i pensionati (in possesso di determinati redditi) possono adempiere i propri obblighi dichiarativi ai fini IRPEF e relative addizionali, nonché imposte sostitutive (tra cui la cedolare secca sulle locazioni). La presentazione del modello presenta alcuni vantaggi, così sintetizzati: non si devono eseguire calcoli e pertanto la compilazione è più semplice non si deve trasmettere il modello all Agenzia delle Entrate, poiché questa operazione spetta al datore di lavoro, all ente pensionistico o all intermediario cui il contribuente si è rivolto salvo casi particolari, si ottiene il rimborso dell imposta direttamente nella busta paga o nella rata di pensione, a partire dal mese di luglio (per i pensionati a partire dal mese di agosto o di settembre) se si devono versare delle somme, queste vengono trattenute dalla retribuzione (a partire dal mese di luglio) o dalla pensione (a partire dal mese di agosto o settembre) direttamente nella busta paga. La più grande novità di quest anno è costituita dalla possibilità di presentare la dichiarazione in modalità precompilata. Dichiarazione precompilata Il 730 precompilato interesserà, nella prima fase, i lavoratori dipendenti, i pensionati e una buona parte dei lavoratori titolari di redditi assimilati a quelli da lavoro dipendente. Passando all aspetto operativo, è previsto che a partire dal 15 aprile di ciascun anno l Agenzia delle Entrate metta a disposizione online la dichiarazione precompilata. Il contribuente potrà accettarla così com è oppure modificarla, rettificando i dati comunicati dall Agenzia e/o inserendo ulteriori informazioni. Il cittadino potrà accedere alla propria dichiarazione direttamente sul sito internet dell Agenzia delle Entrate. In alternativa, potrà delegare il proprio sostituto d imposta (se presta assistenza fiscale), un centro di assistenza fiscale o un professionista abilitato. Il contribuente potrà in ogni caso continuare a presentare la dichiarazione dei redditi con le modalità ordinarie, compilando il modello 730 o il modello UNICO Persone fisiche. A seconda che il contribuente accetti o modifichi la dichiarazione proposta dall Agenzia è previsto un diverso iter dei controlli documentali. Tutte le altre attività, con cui l Amministrazione finanziaria riscontra la correttezza degli obblighi dichiarativi, restano invariate. Attenzione In caso di accettazione senza modifiche della dichiarazione proposta dall Agenzia delle Entrate, direttamente dal contribuente o tramite il sostituto d imposta che presta assistenza fiscale, i dati relativi agli oneri indicati nella dichiarazione forniti dai soggetti terzi (banche, assicurazioni, ecc.) non saranno sottoposti al controllo documentale. Nel caso in cui la dichiarazione venga presentata, con o senza modifiche, tramite CAF o professionisti abilitati, questi ultimi sono tenuti all apposizione del visto di conformità sui dati della dichiarazione, compresi quelli messi a disposizione dei contribuenti con la dichiarazione precompilata. Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 9 marzo

3 MODELLO 730/2015 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. In questo caso, inoltre, i controlli documentali saranno effettuati, anche in relazione a quei dati della precompilata forniti all Agenzia dai soggetti terzi (banche, assicurazioni, ecc.), presso i CAF o i professionisti abilitati senza più rivolgersi al cittadino. Eventuali richieste di pagamento che derivano dal controllo documentale saranno inviate direttamente ai CAF o ai professionisti. Sanzioni Questi ultimi saranno tenuti al pagamento di una somma corrispondente a imposta, sanzioni e interessi nella misura attualmente prevista per i contribuenti (si applica la sanzione del 30%), salvo che il visto infedele sia stato indotto dalla condotta dolosa del contribuente. Nei confronti dei contribuenti, tuttavia, resta ferma la possibilità di controllare la sussistenza dei requisiti soggettivi che in alcuni casi sono richiesti per poter fruire delle detrazioni o deduzioni. Se rilevano errori, i CAF o i professionisti possono trasmettere una dichiarazione rettificativa entro il 10 novembre dell anno in cui la violazione è stata commessa: in questo caso saranno tenuti al pagamento della sola sanzione, ma ridotta a 1/8, mentre l imposta e gli interessi resteranno a carico del contribuente. Chiaramente, per l elaborazione della dichiarazione precompilata, l Agenzia delle Entrate utilizzerà le informazioni disponibili in Anagrafe tributaria (ad esempio la dichiarazione dell anno precedente e i versamenti effettuati), i dati trasmessi da parte di soggetti terzi (ad esempio banche, assicurazioni ed enti previdenziali) e i dati contenuti nelle certificazioni rilasciate dai sostituti d imposta con riferimento, ad esempio, ai redditi di lavoro dipendente e assimilati e ai compensi per attività occasionali di lavoro autonomo. Per garantire piena uniformità a tutti i contribuenti (sia a quelli che usufruiscono della dichiarazione precompilata che agli altri), a partire dal 2015 (periodo di imposta 2014) vengono unificate le scadenze per il 730 al 7 luglio, sia se il modello viene presentato direttamente dal contribuente, sia se viene presentato tramite sostituto d imposta, CAF o professionista. Quadro B - Redditi dei fabbricati Nel caso di opzione per la cedolare secca, èridotta dal 15% al 10% la misura dell aliquota agevolata prevista per i contratti di locazione a canone concordato nei comuni ad alta densità abitativa. L aliquota del 10% si applica anche ai contratti di locazione a canone concordato stipulati nei comuni per i quali è stato deliberato, negli cinque anni precedenti il 28 maggio 2014, lo stato di emergenza a seguito del verificarsi di eventi calamitosi (a tale proposito, è stata inserita la nuova Colonna 9, nella Sezione II del Quadro che va barrata). L opzione per la cedolare secca può essere esercitata anche per le unità immobiliari abitative locate nei confronti delle cooperative edilizie per la locazione o enti senza scopo di lucro, purché sublocate a studenti universitari e date a disposizione dei comuni con rinuncia all aggiornamento del canone di locazione o assegnazione. Non è stata prorogata, per il 2015, la sospensione degli sfratti per i soggetti che si trovano in situazioni di particolare disagio: pertanto, per il calcolo dell acconto 2015, chi presta assistenza fiscale non deve tener conto dell agevolazione; Scompare la Colonna 10 del Mod. 730 dello scorso anno, in quanto non va più comunicato l importo dell IMU dovuta per ciascun fabbricato esposto nel Quadro B. Quadro C - Redditi di lavoro dipendente e assimilati Il CUD è stato sostituito dalla Certificazione Unica che contiene le informazioni necessarie alla precompilazione della dichiarazione dei redditi e che i sostituti d imposta inviano all Agenzia delle entrate entro il 7 marzo Da notare che alcune delle nuove informazioni contenute nella Certificazione Unica prima erano contenute nelle annotazioni al CUD o non erano affatto presenti, come ad esempio i dati dei familiari a carico. 18 Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 9 marzo 2015

4 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO 730/2015 Da quest anno, l indicazione nel Rigo C4 delle somme percepite per incremento della produttività è obbligatoria in quanto tale informazione consente la corretta determinazione del bonus IRPEF. La Sezione V (Rigo C14) viene rinominata da Contributo di solidarietà trattenuto dal datore di lavoro a Bonus IRPEF : infatti, a partire dal mese di maggio 2014, il datore di lavoro ha riconosciuto in busta paga un credito, denominato Bonus IRPEF (massimo 80 euro mensili), ai lavoratori dipendenti con reddito complessivo non superiore a euro. Chi presta l assistenza fiscale ricalcola l ammontare del credito tenendo conto di tutti i redditi presenti nel Mod. 730 e indica il bonus spettante nel prospetto di liquidazione (Mod ). Per consentire a chi presta l assistenza fiscale di calcolare correttamente il bonus, tutti i lavoratori dipendenti devono compilare il Rigo C14. Viene inserita la nuova Sezione VI - Altri dati, in cui è previsto il Rigo C15 dove va indicato, in Colonna 1 il Reddito al netto del contributo pensioni e in Colonna 2 il Contributo di solidarietà trattenuto. Si ricorda, infine, che dal 2014 sono cambiate le detrazioni spettanti per i redditi di lavoro dipendente e assimilati calcolate a cura di chi presta assistenza fiscale. Quadro D - Redditi diversi È stata prevista una tabella di raccordo tra la Certificazione Unica 2015 (Mod. CU) e i Righi da D3 a D5 in modo da tener conto della nuova codifica introdotta con il Mod. CU. Quadro E - Oneri e spese Nella Sezione I - spese che danno diritto a detrazioni: Per i premi assicurativi (Righi da E8 a E12), sono previsti due nuovi Codici (viene quindi eliminato il vecchio Codice 12): Codice 36 per i premi per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente non inferiore al 5% che sono detraibili per un importo non superiore a 530 euro Codice 37 per i premi per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana che sono detraibili per un importo non superiore a euro 1.291,14, al netto dei premi aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente Sono elevate dal 24% al 26% le detrazioni relative alle erogazioni liberali a favore delle ONLUS (Righi da E8 a E12, Codice 41) e alle erogazioni liberali a favore dei partiti politici (Righi da E8 a E12, Codice 42). Le erogazioni a favore dei partiti politici sono detraibili per importi compresi tra 30 e euro. Nella Sezione II - spese che danno diritto a deduzioni: Non sono più compresi tra gli oneri deducibili i contributi sanitari obbligatori per l assistenza erogata nell ambito del Servizio Sanitario Nazionale versati con il premio di assicurazione di responsabilità civile per i veicoli (scompare, quindi, la Colonna 1 del Rigo E21) Viene introdotto il nuovo Rigo E32 per indicare la deduzione dal reddito complessivo pari al 20% delle spese sostenute, fino ad un massimo di euro da ripartire in otto quote annuali, per l acquisto o la costruzione di immobili abitativi da destinare, entro sei mesi dall acquisto o dal termine dei lavori di costruzione, alla locazione per una durata complessiva non inferiore a otto anni. Nella Sezione III e IV - spese per ristrutturazioni, risparmio energetico e acquisto elettrodomestici: è prorogata la detrazione del 50% per le spese relative a interventi di recupero del patrimonio edilizio è prorogata la detrazione del 50% per le spese sostenute per l acquisto di mobili e di Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 9 marzo

5 MODELLO 730/2015 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, su un ammontare complessivo non superiore a euro è prorogata la detrazione del 65% per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità è prorogata la detrazione del 65% per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici. Nella Sezione V - Detrazione per inquilini con contratto di locazione: Agli inquilini di alloggi sociali adibiti ad abitazione principale spetta una detrazione pari a 900 euro, se il reddito complessivo non supera ,71 euro, e a 450 euro, se il reddito complessivo non supera ,41 euro (Rigo E71). Se la detrazione risulta superiore all imposta lorda, chi presta l assistenza fiscale riconoscerà un credito pari alla quota della detrazione che non ha trovato capienza nell imposta. Nella Sezione VI - Altre detrazioni: Ai coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola di età inferiore ai 35 anni, spetta una detrazione pari al 19% delle spese sostenute per i canoni di affitto dei terreni agricoli, entro il limite di 80 euro per ciascun ettaro preso in affitto e fino a un massimo di euro annui (Rigo E82). Quadro G - Crediti d imposta È stata inserita la Sez. VII (Rigo G9) per indicare il credito d imposta nella misura del 65% delle erogazioni liberali in denaro effettuate a sostegno della cultura - c.d. Art- Bonus (D.L. 31 maggio 2014, n. 83, art. 1). Il credito spetta nel limite del 15% del reddito imponibile ed è ripartito in tre quote annuali di pari importo. La parte della quota annuale non utilizzata è fruibile negli anni successivi. SOGGETTI INTERESSATI " Possono presentare il Mod. 730/2015: i titolari di reddito di lavoro dipendente o di pensione (compresi i lavoratori italiani che operano all estero per i quali il reddito è determinato sulla base della retribuzione convenzionale definita annualmente con apposito decreto ministeriale); i contribuenti che percepiscono indennità sostitutive del reddito di lavoro dipendente (ad es., trattamento di integrazione salariale, indennità di mobilità, ecc.); isoci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli, nonché quelle di piccola pesca; i sacerdoti della Chiesa cattolica; i giudici costituzionali, i parlamentari nazionali e gli altri titolari di cariche pubbliche elettive (ad esempio, i consiglieri regionali, provinciali, comunali, ecc.); le persone impegnate in lavori socialmente utili; i lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato per un periodo inferiore all anno; il personale della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato, rivolgendosi al sostituto ovvero ad un CAF-dipendenti o ad un professionista abilitato, se il contratto dura almeno dal mese di settembre dell anno 2014 al mese di giugno dell anno 2015; ilavoratori che, almeno nel periodo compreso tra il mese di giugno e il mese di luglio 2015, posseggono soltanto redditi di collaborazione coordinata econtinuativae conoscono i dati del sostituto d imposta che dovrà effettuare il conguaglio; i produttori agricoli esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei sostituti d imposta (Mod. 770 semplificato e ordinario), IRAP e IVA. Oltre alle predette condizioni soggettive è necessaria la presenza di condizioni oggettive e cioè legate al tipo di reddito percepito. In particolare, possono utilizzare il Mod. 730 i contribuenti che nel 2014 hanno percepito: 20 Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 9 marzo 2015

6 Carmela Di Rosa - Copyright Wolters Kluwer Italia s.r.l. MODELLO 730/2015 redditi di lavoro dipendente e pensione e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (ad esempio, co.co.co. e contratti di lavoro a progetto); redditi dei terreni e dei fabbricati; redditi di capitale; redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita IVA (ad esempio, prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente); redditi diversi (ad esempio, plusvalenze su immobili o redditi di terreni e fabbricati situati all estero); alcuni dei redditi assoggettabili a tassazione separata, indicati nella Sezione II del Quadro D. SOGGETTI ESCLUSI " PROCEDURE " SCADE " Non possono presentare il Mod. 730/2015 i contribuenti che: devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti; nel 2014 percepiscono redditi di lavoro dipendente esclusivamente da soggetti non tenuti ad effettuare la ritenuta d acconto (quali i collaboratori familiari ed altri addetti della casa); non sono residenti in Italia nel 2014 e/o nel 2015; devono presentare anche una delle seguenti dichiarazioni: IVA, IRAP, Mod. 770 ordinario e 770 semplificato; nel 2014, hanno posseduto redditi d impresa, anche in forma di partecipazione (in linea generale tutti coloro che sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili); nel 2014, hanno posseduto redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita IVA; hanno realizzato, nel 2014, plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate ovvero partecipazioni non qualificate in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati; nel 2014, hanno posseduto redditi diversi non compresi tra quelli indicati nel Quadro D, Righi D4 e D5; hanno percepito, nel 2014, in qualità di beneficiari, redditi derivanti da trust. La dichiarazione precompilata può essere presentata: direttamente, in via telematica, all Agenzia delle Entrate; al sostituto d imposta che presta assistenza fiscale (sempre che abbia dato la disponibilità entro il 15 gennaio); a un CAF o a un professionista (più specificamente, un iscritto nell albo dei consulenti del lavoro o in quello dei dottori commercialisti e degli esperti contabili abilitati allo svolgimento dell assistenza fiscale - restano dunque esclusi i tributaristi e i geometri fiscalisti), presentando anche la relativa documentazione. In tal caso l attività di verifica di conformità è effettuata sui dati della dichiarazione compresi quelli forniti con la dichiarazione precompilata e comporta assunzione di responsabilità ai fini di quanto si dirà di seguito. La dichiarazione in modalità non precompilata (modello 730 ordinario) può essere presentata: al proprio sostituto d imposta (datore di lavoro o ente pensionistico), se quest ultimo ha comunicato entro il 15 gennaio di prestare assistenza fiscale per quell anno; a un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato (consulente del lavoro, dottore commercialista, ragioniere o perito commerciale). I lavoratori dipendenti privi di un sostituto d imposta che possa effettuare il conguaglio devono presentare il modello 730 a un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato. I termini per la presentazione sono stati unificati: pertanto, in tutti i casi (dichiarazione precompilata, non precompilata, senza sostituto d imposta) il modello 730 va trasmesso all Agenzia delle entrate entro il 7 luglio Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 9 marzo