Mod. 730/2016: tutte le novità insintesi di Saverio Cinieri - Dottore commercialista e pubblicista

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1 Mod. 730/2016: tutte le novità insintesi di Saverio Cinieri - Dottore commercialista e pubblicista ADEMPIMENTO " NOVITÀ " FISCO È stato approvato il nuovo Modello 730 utile per dichiarare i redditi del periodo d imposta Quadro A - Redditi dei terreni: i redditi dominicale e agrario dei terreni sono ulteriormente rivalutati del 30% (oppure del 10% per coltivatori diretti e IAP). Per il calcolo dell acconto 2016 chi presta l assistenza fiscale non applica l ulteriore rivalutazione del 10% ai redditi dei terreni dei coltivatori diretti e IAP. Cambiano le condizioni di esenzione dall IMU, Quadro C - Redditi di lavoro dipendente e pensioni: il bonus IRPEF di 80 euro va a regime. Scompare il rigo C4 nel quale andavano indicate le somme percepite per incrementi della produttività; passa da a euro il limite oltre il quale il reddito dei lavoratori frontalieri concorre a formare il reddito complessivo; è riconosciuta un esenzione fino a euro per i residenti a Campione d Italia. Quadro D - Altri redditi: nuove regole di determinazione degli utili e redditi da partecipazione a seguito delle modifiche introdotte, a decorrere dal periodo d imposta 2015, dal D.Lgs. 14 settembre 2015, n. 147 (c.d. Decreto internazionalizzazione ). Quadro E - Spese e oneri: cambiano le regole per la detrazione delle spese di istruzione e quelle sulle spese funebri; inoltre, sono state prorogate le detrazioni sulle ristrutturazioni edilizie, sul risparmio energetico e sugli acquisti di mobili ed elettrodomestici Quadro G - Crediti d imposta: è statointrodottoilnuovocreditod impostasui procedimenti di negoziazione assistita. Quadro K - Amministratori di condominio: è stato introdotto il nuovo quadro per le comunicazioni all Anagrafe tributaria cui sono tenuti gli amministratori di condominio. RIFERIMENTI " Agenzia delle Entrate, Provvedimento 15 gennaio 2015 SOGGETTI INTERESSATI " SOGGETTI ESCLUSI " PROCEDURE " Titolari di reddito di lavoro dipendente, anche assimilato, o di pensione Contribuenti che: devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti nel 2016 percepiscono redditi di lavoro dipendente esclusivamente da soggetti non tenuti ad effettuare la ritenuta d acconto (quali i collaboratori familiari ed altri addetti della casa) non sono residenti in Italia nel 2015 e/o nel 2016 presentano anche una delle seguenti dichiarazioni: IVA, IRAP, Mod. 770 nel 2015, hanno percepito redditi d impresa, anche in forma di partecipazione (in linea generale i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili) nel 2015, hanno percepito redditi di lavoro autonomo con partita IVA hanno realizzato, nel 2015, plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate hanno percepito, nel 2015, redditi diversi non compresi nel Quadro D, righi D4 e D5 hanno percepito, nel 2015, in qualità di beneficiari, redditi derivanti da trust. La dichiarazione, in modalità precompilata, può essere presentata direttamente oppure tramite il proprio sostituto d imposta o un CAF-dipendenti o professionista abilitato cui è stata attribuita apposita delega In modalità ordinaria va presentata tramite sostituto d imposta o CAF/professionista abilitato. SCADE " 7 luglio Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 7 marzo

2 ADEMPIMENTO " In cosa consiste Il Mod. 730/2016 consente ai lavoratori dipendenti e pensionati di presentare la dichiarazione dei redditi mediante l assistenza: del proprio datore di lavoro o ente previdenziale; di uno dei Centri di Assistenza Fiscale costituiti dalle associazioni sindacali e dai datori di lavoro (c.d. CAF-dipendenti ); di un professionista abilitato (dottore commercialista ed esperto contabile, consulente del lavoro). Con la presentazione del Mod. 730 i lavoratori dipendenti e i pensionati (in possesso di determinati redditi) possono adempiere i propri obblighi dichiarativi ai fini IRPEF e relative addizionali, nonché imposte sostitutive (tra cui la cedolare secca sulle locazioni). La presentazione del modello presenta alcuni vantaggi, così sintetizzati: non si devono eseguire calcoli e pertanto la compilazione è più semplice salvo casi particolari, si ottiene il rimborso dell imposta direttamente nella busta paga o nella rata di pensione, a partire dal mese di luglio (per i pensionati a partire dal mese di agosto o di settembre) se si devono versare delle somme, queste vengono trattenute dalla retribuzione (a partire dal mese di luglio) o dalla pensione (a partire dal mese di agosto o settembre) direttamente nella busta paga. Dichiarazione Precompilata Anche quest anno, a partire dal 15 aprile, l Agenzia delle Entrate metterà a disposizione online la dichiarazione precompilata. Il contribuente o gli altri soggetti dallo stesso specificamente delegati accedendo al portale, trovano i seguenti documenti e informazioni: SCHEMA DI SINTESI il Mod. 730 precompilato un foglio informativo contenente l elenco delle informazioni attinenti alla dichiarazione precompilata disponibili presso l Agenzia delle Entrate; l esito della liquidazione della dichiarazione (il rimborso che sarà erogato dal sostituto d imposta e/o le somme che saranno trattenute in busta paga) e il prospetto di liquidazione del Mod. 730 con il dettaglio dei risultati della liquidazione. Nei casi in cui la dichiarazione non possa essere precompilata in modo completo (perché non si conosce un elemento essenziale quale, ad esempio, la destinazione d uso di uno o più immobili), l esito della liquidazione è disponibile al contribuente solo dopo la necessaria integrazione della dichiarazione. Il contribuente potrà accettarla così com è oppure modificarla, rettificando i dati comunicati dall Agenzia e/o inserendo ulteriori informazioni. Il cittadino potrà accedere alla propria dichiarazione direttamente sul sito internet dell Agenzia delle Entrate. In alternativa, potrà delegare il proprio sostituto d imposta (se presta assistenza fiscale), un centro di assistenza fiscale o un professionista abilitato. Attenzione Il contribuente potrà in ogni caso continuare a presentare la dichiarazione dei redditi con le modalità ordinarie, compilando il modello 730 o il modello UNICO Persone fisiche. A seconda che il contribuente accetti o modifichi la dichiarazione proposta dall Agenzia è previsto un diverso iter dei controlli documentali. Tutte le altre attività, con cui l Amministrazione finanziaria riscontra la correttezza degli obblighi dichiarativi, restano invariate. In particolare, in caso di presentazione, direttamente ovvero tramite il sostituto d imposta che presta l assistenza fiscale, della dichiarazione precompilata con modifiche che incidono 24 Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 7 marzo 2016

3 sulla determinazione del reddito o dell imposta) non operano le esclusioni dal controllo di cui si è detto a proposito della dichiarazione accettata. Attenzione Inoltre, è questa è una novità introdotta dalla Legge di stabilità 2016 (Legge n. 208/ 2015), nel caso di presentazione della dichiarazione direttamente ovvero tramite il sostituto d imposta che presta l assistenza fiscale, con modifiche rispetto alla dichiarazione precompilata che incidono sulla determinazione del reddito o dell imposta e che presentano elementi di incoerenza rispetto ai criteri pubblicati con provvedimento del direttore dell Agenzia delle Entrate ovvero determinano un rimborso di importo superiore a euro, l Agenzia delle Entrate può effettuare controlli preventivi, in via automatizzata o mediante verifica della documentazione giustificativa, entro quattro mesi dal termine previsto per la trasmissione della dichiarazione, ovvero dalla data della trasmissione, se questa è successiva a detto termine. Il rimborso che risulta spettante al termine delle operazioni di controllo preventivo è erogato dall Agenzia delle Entrate non oltre il sesto mese successivo al termine previsto per la trasmissione della dichiarazione, ovvero dalla data della trasmissione, se questa è successiva a detto termine. NOVITÀ " SCHEMA DI SINTESI Quest anno il Modello 730 si arricchisce di ulteriori dati: infatti, sono presenti: le spese sanitarie per le quali il contribuente può fruire delle detrazioni e deduzioni IRPEF, elaborate in base ai dati trasmessi dai soggetti obbligati (ASL, strutture sanitarie, medici, ecc.) al Sistema Tessera Sanitaria; le spese funebri; le spese per tasse universitarie; le spese relative alle ristrutturazioni edilizie e alla riqualificazione energetica degli edifici, pagate con bonifico parlante dai proprietari di immobili nel corso del Quadro A - Redditi dei terreni i redditi dominicale e agrario dei terreni sono ulteriormente rivalutati del 30% (oppure del 10% per coltivatori diretti e IAP); per il calcolo dell acconto 2016 chi presta l assistenza fiscale deve tener conto dell ammontare dei redditi dei terreni così come determinato per il saldo 2015 e non applica l ulteriore rivalutazione del 10% ai redditi dei terreni dei coltivatori diretti e IAP; sono cambiate le condizioni di esenzione dall IMU, per tener conto delle nuove norme introdotte da D.L. 24 gennaio 2015 (pertanto, cambiano le regole di compilazione della Colonna 9 - IMU non dovuta); èriconosciuta la sostituzione dell IRPEF e delle relative addizionali già prevista per l IMU, anche per l IMI della Provincia di Bolzano e l IMIS della Provincia di Trento. Pertanto i riferimenti all IMU si intendono effettuati anche all IMI e all IMIS. Quadro C - Redditi di lavoro dipendente e assimilati è scomparso il Rigo C4 nel quale andava indicato le somme percepite per incrementi della produttività, in quanto l agevolazione non è stata prorogata per il 2015; è passato da a euro il limite oltre il quale il reddito da lavoro dipendente dei lavoratori frontalieri concorre a formare il reddito complessivo (Codice 4, Colonna 1, Righi da C1 a C3); è riconosciuta un esenzione fino al limite di euro per i redditi di lavoro dipendente e pensione prodotti in euro dai residenti a Campione d Italia (Codici 5 e 6, Colonna 1, Righi da C1 a C3); Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 7 marzo

4 è passato da 640 a 960 euro all anno l importo del bonus IRPEF ai lavoratori dipendenti, e ad alcune categorie assimilate, con un reddito fino a euro (Rigo C14). Inoltre, dal 2015, per verificare il rispetto del limite dei euro occorre aggiungere all importo del reddito complessivo, determinato ai fini IRPEF, l ammontare della quota di reddito esente prevista per i ricercatori e per i lavoratori rientrati in Italia e sottrarre l ammontare delle somme erogate a titolo di parte integrativa della retribuzione TFR. A tal fine, nella Colonna 3 va indicata la tipologia di esenzione, nella Colonna 4 la parte di reddito esente e nella Colonna 5 la quota di TFR, dati tutti desumibili dal Mod. CU; è riconosciuta l esenzione dall IRPEF alle borse di studio corrisposte dalla Provincia autonoma di Bolzano per la frequenza di corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all estero. Quadro D - Redditi diversi L unica novità che va segnalata è quella connessa alle nuove regole di determinazione di alcune tipologie di utili e redditi da partecipazione, introdotte, con decorrenza 2015, dal D.Lgs. 14 settembre 2015, n. 147 (c.d. Decreto internazionalizzazione ). A tal fine, nel Mod. 730/2016, si è reso necessario: effettuare alcune modifiche alle istruzioni di compilazione del Rigo D1, Colonna 1, codice 2 dedicato agli utili e altri proventi di natura qualificata provenienti da imprese residenti in Paesi black list ; inserire, sempre nello stesso Rigo e Colonna i nuovi Codici: a) Codice 7: per indicare gli utili e altri proventi, che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali il contribuente intenda far valere la sussistenza delle condizioni indicate nella lett. c) del comma 1 dell art. 87 del T.U.I.R. qualora non abbia presentato l istanza di interpello prevista dalla lett. b) del comma 5 dell art, 167 del T.U.I.R. ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole, formatisi con utili prodotti fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007; b) Codice 8: per indicare gli utili e altri proventi, che andrebbero indicati con il codice 2, per i quali il contribuente intenda far valere la sussistenza delle condizioni indicate nella lett. c) del comma 1 dell art. 87 del T.U.I.R. qualora non abbia presentato l istanza di interpello prevista dalla lett. b) del comma 5 dell art, 167 del T.U.I.R. ovvero, avendola presentata, non abbia ricevuto risposta favorevole, formatisi con utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre Quadro E - Oneri e spese a) Per le spese di istruzione (Righi da E8 a E12) è riconosciuta la detrazione del 19% delle spese differenziate a seconda dei seguenti codici: Codice 12 per le spese per la frequenza di scuole dell infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado per un importo annuo non superiore a 400 euro per alunno o studente; Codice 13 per le spese per la frequenza di corsi di istruzione universitaria presso università statali e non statali, in misura non superiore, per le università non statali, a quella stabilita annualmente per ciascuna facoltà universitaria con Decreto del Ministero dell Istruzione, dell Università e della Ricerca da emanarsi entro il 31 gennaio 2016; b) per le spese funebri (Righi da E8 a E12, codice 14) è riconosciuta la detrazione del 19% delle spese sostenute in dipendenza della morte di persone, indipendentemente dall esistenza di un vincolo di parentela con esse, per importo non superiore a euro per ciascuna di esse; 26 Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 7 marzo 2016

5 c) per le erogazioni liberali in denaro a favore delle ONLUS (Righi da E8 a E12, codice 41) l importo massimo per fruire della detrazione del 26% passa da a euro; d) viene introdotto il nuovo Rigo E33 per indicare le somme restituite al soggetto erogatore in periodi d imposta diversi da quello in cui sono state assoggettate a tassazione; e) è prorogata la detrazione del 50% per le spese relative a interventi di recupero del patrimonio edilizio; f) è prorogata la detrazione del 50% per le spese sostenute per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, su un ammontare complessivo non superiore a euro; g) è prorogata la detrazione del 65% per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità. h) è prorogata la detrazione del 65% per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici. Quadro G - Crediti d imposta Nel Rigo G9 (Art bonus) sono state inserite due nuove Colonne: Colonna 2 per indicare il residuo della precedente dichiarazione; Colonna 3 per indicare la rata spesa nel Attenzione Inoltre, e questa rappresenta la più grossa novità, è stata inserita la Sez. VIII (Rigo G11) per indicare il credito d imposta per i compensi corrisposti nell anno 2015 agli avvocati abilitati nei procedimenti di negoziazione assistita, conclusi con successo, nonché agli arbitri in caso di conclusione dell arbitrato con lodo (D.L. 27 giugno 2015, n. 83, art. 21- bis e D.M. 23 dicembre 2015). Infine, in materia di credito d imposta per le imposte pagate all estero, si segnalano gli importanti chiarimenti contenuti nella circolare 5 marzo 2015, n. 9/E oltre che le modifiche, apportate con effetto dal 2015, ad opera del D.Lgs. 14 settembre 2015, n. 47 (c.d. Decreto internazionalizzazione). Quadro K - Amministratori di condominio Gli amministratori di condominio che si avvalgono dell assistenza fiscale, da quest anno, possono presentare la comunicazione dell amministratore di condominio compilando il nuovo Quadro K del Mod. 730, evitando, quindi, di presentare, oltre il Mod. 730, il Quadro AC del Mod. UNICO Persone fisiche relativo all elenco dei fornitori del condominio, insieme al frontespizio dello stesso Mod. UNICO nei modi e nei termini previsti per la presentazione di questo Modello (entro il 30 settembre 2016). Gli amministratori di condominio devono riportare nel Quadro K anche i dati catastali degli immobili oggetto di intervento di recupero del patrimonio edilizio realizzati sulle parti comuni condominiali. SOGGETTI INTERESSATI " Possono presentare il Mod. 730/2016: i titolari di reddito di lavoro dipendente o di pensione (compresi i lavoratori italiani che operano all estero per i quali il reddito è determinato sulla base della retribuzione convenzionale definita annualmente con apposito decreto ministeriale); i contribuenti che percepiscono indennità sostitutive del reddito di lavoro dipendente (ad es., trattamento di integrazione salariale, indennità di mobilità, ecc.); isoci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli, nonché quelle di piccola pesca; i sacerdoti della Chiesa cattolica; Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 7 marzo

6 i giudici costituzionali, i parlamentari nazionali e gli altri titolari di cariche pubbliche elettive (ad esempio, i consiglieri regionali, provinciali, comunali, ecc.); le persone impegnate in lavori socialmente utili; i lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato per un periodo inferiore all anno; il personale della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato, rivolgendosi al sostituto ovvero ad un CAF-dipendenti o ad un professionista abilitato, se il contratto dura almeno dal mese di settembre dell anno 2014 al mese di giugno dell anno 2016; ilavoratori che, almeno nel periodo compreso tra il mese di giugno e il mese di luglio 2016, posseggono soltanto redditi di collaborazione coordinata econtinuativae conoscono i dati del sostituto d imposta che dovrà effettuare il conguaglio; i produttori agricoli esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei sostituti d imposta (Mod. 770 semplificato e ordinario), IRAP e IVA. Oltre alle predette condizioni soggettive è necessaria la presenza di condizioni oggettive e cioè legate al tipo di reddito percepito. In particolare, possono utilizzare il Mod. 730 i contribuenti che nel 2015 hanno percepito: redditi di lavoro dipendente e pensione e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (ad esempio, co.co.co. e contratti di lavoro a progetto); redditi dei terreni e dei fabbricati; redditi di capitale; redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita IVA (ad esempio, prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente); redditi diversi (ad esempio, plusvalenze su immobili o redditi di terreni e fabbricati situati all estero); alcuni dei redditi assoggettabili a tassazione separata, indicati nella Sezione II del Quadro D. SOGGETTI ESCLUSI " PROCEDURE " Non possono presentare il Mod. 730/2016 i contribuenti che: devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti; nel 2015 hanno percepito redditi di lavoro dipendente esclusivamente da soggetti non tenuti ad effettuare la ritenuta d acconto (quali i collaboratori familiari ed altri addetti della casa); non sono residenti in Italia nel 2015 e/o nel 2016; devono presentare anche una delle seguenti dichiarazioni: IVA, IRAP, Mod. 770 ordinario e 770 semplificato; nel 2015, hanno posseduto redditi d impresa, anche in forma di partecipazione (in linea generale tutti coloro che sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili); nel 2015, hanno posseduto redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita IVA; hanno realizzato, nel 2015, plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate ovvero partecipazioni non qualificate in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati; nel 2015, hanno posseduto redditi diversi non compresi tra quelli indicati nel Quadro D, Righi D4 e D5; hanno percepito, nel 2015, in qualità di beneficiari, redditi derivanti da trust. La dichiarazione precompilata può essere presentata: direttamente, in via telematica, all Agenzia delle Entrate; delegando il sostituto d imposta che presta assistenza fiscale (sempre che abbia dato la disponibilità entro il 15 gennaio); delegando un CAF o un professionista (più specificamente, un iscritto nell albo dei consulenti del lavoro o in quello dei dottori commercialisti e degli esperti contabili abilitati 28 Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 7 marzo 2016

7 allo svolgimento dell assistenza fiscale - restano dunque esclusi i tributaristi e i geometri fiscalisti), presentando anche la relativa documentazione. In tal caso l attività di verifica di conformità è effettuata sui dati della dichiarazione compresi quelli forniti con la dichiarazione precompilata e comporta assunzione di responsabilità. La dichiarazione in modalità non precompilata (modello 730 ordinario) può essere presentata: al proprio sostituto d imposta (datore di lavoro o ente pensionistico), se quest ultimo ha comunicato entro il 15 gennaio di prestare assistenza fiscale per quell anno; a un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato (consulente del lavoro, dottore commercialista, ragioniere o perito commerciale). I lavoratori dipendenti privi di un sostituto d imposta che possa effettuare il conguaglio devono presentare il modello 730 a un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato. SCADE " I termini per la presentazione del modello 730, sia in caso di dichiarazione precompilata, non precompilata, senza sostituto d imposta sono fissati al 7 luglio Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 7 marzo