«Gli Ostacoli Americani»

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1 «Gli Ostacoli Americani» Conferenza SUPSI del 10 giugno 2013 OCSE, UE, G20, USA, GAFI: tutte le sfide lanciate al segreto bancario svizzero Dr. Peter R. Altenburger ALTENBURGER LTD legal + tax Seestrasse 39 CH 8700 Küsnacht-Zürich altenburger@altenburger.ch

2 Tempora mutantur Dominanza dell imposizione fiscale L'OCSE propone un terreno competitivo uniforme ( level playing field ) (Rapporto del 1998) In questo contesto, il tema dell imposizione fiscale è diventato di rilevanza globale Le leggi dei paesi di residenza si impongono sempre di più nei paesi d origine ( source countries ) Questo comporta la necessità di conformarsi non solo alla normativa fiscale locale ma anche con la normativa fiscale di altri paesi 2

3 Lo scambio di informazioni I diversi modelli di scambio internazionale di informazioni: Su richiesta (modello adottato dalle Convenzioni sulla doppia imposizione fiscale) Richiesta di informazioni raggruppate, cioè per gruppi di contribuenti (modello adottato dall OECD) Automatico (FATCA) Spontaneo/Volontario (un illusione!) Informazioni rubate (ad esempio, acquisite tramite CD rubati) 3

4 CDI USA (1996) Scambio di informazioni: Art. 26: SdI limitato a casi di frode fiscale o reati analoghi Protocollo di modifica del 23 settembre 2009; scambio d informazione si applica per qualsiasi reato fiscale («Steuervergehen») Rapporto complementare dell 8 agosto 2011 permette delle richieste raggruppate 4

5 Pende in Parlamento LF urgente sulle misure per agevolare la soluzione della controversia fiscale tra banche svizzere e gli Stati Uniti d America Il DoJ esige delle liste Leaver => Deffered Prosecution Agreement Acquistare a scatola chiusa (il parlamento elvetico non ha a esprimersi sul montante delle multe americane!) Dibattito politico tra il CF, le camere, e la lobby bancaria (Fedwire Fund System e Clearing House Interbank Payments System, abbrev. «CHIPS»?) «Checks and balances» - Base legale: art. 98 vs. art. 184 (3)/185 (3) CF 5

6 FATCA Un quadro generale 6

7 Il Sistema degli Intermediari Qualificati (QI) NRA + FC Withholding allo 0%,30% o al tasso più basso previsto dal trattato (Sec. 1441/2 IRC) U.S. CH Altri FA 30% 30% WHA 0% 0%/15% CH - QI 0% Conti americani 0%/15% Conti svizzeri Backup Withholding 30%/30% 7

8 Il Sistema QI - Definizioni NRA (non resident alien) + FC Witholding => Ritenuta alla fonte per gli stranieri che non sono residenti e per le società straniere WHA (Withholding Agent) => Agente che deve applicare la ritenuta alla fonte CH-QI => Swiss Qualified Intermediaries => Intermediari finanziari svizzeri Altri FA => Altri conti (diversi da quelli svizzeri) appartenenti agli stranieri Backup Withholding => Ritenuta alle fonte aggiuntiva Svizzera 8

9 Il Sistema FATCA Una mappa Impatto sui pagamenti withholdable/passthru (Sez IRC) U.S. CH 30% NPFFI A meno che sono: considerati adempienti (registrati all IRS e certificati) esclusi come FFI (?) esclusi come beneficial owner Conti stranieri (FA) WHA NRA-Withholding PFFI (GIIN) 0% Conti americani (30% sui passthru payment) Contribuenti recalcitranti 30% NFFE Passivi Se > 50 % dei redditi passivi, comunicare i soggetti americani che hanno in ultimo il controllo effettivo 9

10 Il Sistema FFI WHA => withholding agent => Agente che deve applicare la ritenuta alla fonte FFI = Foreign Financial Institution => Istituto finanziario estero NPFFI => Non Participating Foreign Financial Institute => Istituto finanziario estero che non intende stipulare un contratto FATCA PFFI => Participating Foreign Financial Institution => istituto finanziario estero che stipula un contratto FATCA NFFE => Non-financial foreign entity => entità straniere non finanziarie Altri FA => Altri conti (diversi da quelli svizzeri) appartenenti agli stranieri GIIN => Global Intermediary Identification Number => il numero di identificazione attribuito dall IRS alle PFFI per adempiere agli obblighi di notifica e prelevamento alla fonte 10

11 L obiettivo principale Conti americani I conti detenuti da soggetti stranieri, tra cui gli stranieri non residenti (NRA) e le società straniere (FC), non ricadono (in genere) nella FATCA; I conti detenuti da soggetti americani (I conti americani ), tra cui i cittadini e i residenti degli USA e le società americane; (=> non si applica la ritenuta alla fonte sul reddito ( FDAP income ) dei NRA + FC) 11

12 Ritenuta alla fonte L istituto finanziario estero partecipante ( PFFI ) identifica e comunica all IRS l identità dei soggetti americani che detengono conti (i conti americani ) ed in tal modo evita di dover applicare la ritenuta alla fonte sui «withholdable payment» accreditati su tali conti Un istituto finanziario estero partecipante (PFFI) è però tenuto ad applicare la ritenuta alla fonte nella misura del 30% su qualsiasi pagamento passthrough fatto ad istituti finanziari esteri non partecipanti ( NPFFI ) o ad entità straniere non finanziarie (NFFE), che o non hanno comunicato l identitità dei soci americani con partecipazioni superiori al 10% o non hanno attestato l inesistenza di soci americani con partecipazioni rilevanti I pagamenti withholdable includono il reddito prodotto negli USA ( FDAP income source ) così come qualsiasi profitto ottenuto dalla vendita (o da altri atti di disposizione) di beni tale da produrre dividendi o proventi finanziari («gross proceeds») negli USA 12

13 Obbligo di notifica Scambio di informazioni automatico: sulla base di un contratto FATCA (il cui contenuto non è, ad oggi, ancora noto) ogni PFFI deve fornire all IRS, utilizzando un nuovo Formulario 8966, un resoconto annuale contenente informazioni sui conti identificati come conti americani I contratti FATCA devono essere sottoscritti entro il 1 gennaio 2014 Per gli esercizi 2013 e 2014 il resoconto deve includere il nome del titolare del conto, il suo indirizzo, data e luogo di nascita, il numero di identificazione del contribuente (Taxpayer Identification Number TIN) e il saldo del conto Per l esercizio 2015 e gli esercizi successivi il resoconto dovrà includere anche il reddito globale ( worldwide income ) collegato ad un conto americano I resoconti per il 2016 (e tutti i successivi resoconti) dovranno includere anche i profitti lordi (su base globale) connessi ad un conto americano 13

14 IGA Model 1 vs. IGA Model 2 Il modello 1 IGA: la giurisdizione partner accetta di adottare regole per identificare e fornire informazioni sui conti americani (16) L Inghilterra ha emanato (una proposta di) normativa, indicando ai propri istituti finanziari esteri come implementare la FATCA Gli istituti finanziari esteri inglesi non sono obbligati a stipulare un contratto FFI e non devono applicare le disposizioni finali della FATCA emanate dagli USA Il modello 2 IGA: obbliga gli istituti finanziari esteri a registrarsi presso l IRS e a notificare specifiche informazioni sui conti americani direttamente all IRS secondo una modalità conforme al capitolo 4 e alle disposizioni finali, fatta eccezione per quanto espressamente modificato ai sensi del modello 2 IGA. Le disposizioni finali sono (in genere) applicabili (544 pagine!), fatta eccezione per quanto espressamente modificato dal modello 2 IGA (16,18) Il modello 2 IGA dovrà essere integrato da scambi di informazioni tra governo e governo La Svizzera intende emanare una legge federale per implementare il modello 2 IGA 14

15 Il modello 2 IGA USA - Svizzera È stato siglato il 3 dicembre 2012 e firmato il 14 febbraio 2013 Secondo la legge svizzera, non esiste una tipologia di Accordo Intergovernativo. L accordo dovrà essere approvato dal Parlamento svizzero nel corso del 2013 (e sarà soggetto a referendum facoltativo prima di entrare in vigore?) Il consiglio deli stati si deve occupare del accordo FTACA il 12 giugno

16 Preservare il segreto bancario USP CFA Ricorso amministrativo ne bis in idem? Dichiarazione di consenso Si/no Identificazione USP Aggregate account information FFI AFC Decreto finale ( Schlussverfügung ) IRS Domanda raggrupata 16

17 Preservare il segreto bancario Coloro che detengono conti americani (alla data del 31 dicembre 2013) devono firmare atto di rinuncia ovvero prestare il proprio consenso per consentire all istituto finanziario estero svizzero di scambiare informazioni con l IRS L identità dei titolari che non prestano il consenso (e degli istituti finanziai esteri non partecipanti) non sarà comunicata automaticamente, ma dovranno essere comunicate informazioni aggregate all Amministrazione Federale Fiscale svizzera (AFC), che potrà inoltrarle all IRS L IRS a sua volta potrà utilizzare tali informazioni per presentare una domanda raggruppata ai sensi del Protocollo di modifica dell art. 26 DTC; queste informazioni sono (per definizione) rilevanti ai fini dell applicazione e imposizione delle leggi fiscali americane Coloro che detengono conti e non prestano il consenso diventano recalcitranti e saranno pertanto soggetti alla ritenuta alla fonte prevista dalla FATCA entro 8 mesi dalla richiesta dell IRS alla AFC 17

18 Notifica Diretta Gli istituti finanziari esteri partecipanti (PFFI) restano soggetti alla normale ritenuta alla fonte sugli stranieri non residenti (NRA), ma evitano l applicazione della ritenuta alla fonte prevista dalla FATCA sui pagamenti «withholdable» e «passthrough»; però Notifica diretta dei PFFI all IRS: L istituto finanziario Svizzero è controllato dalla FINMA ma anche dall IRS. Cosa succede in caso di interessi contrastanti? L art. 271 del codice penale svizzero non è applicabile. Questo significa che l IRS può ordinare di bloccare i conti bancari svizzeri? 18

19 Annex I In sintesi: Obbligo di due diligence per identificare conti americani nuovi e pre-esistenti, conti preesistenti non identificati, conti a basso valore e alto valore, ecc.. Identificare I conti americani delle entità straniere non finanziarie («NFFE») 19

20 Annex II Le istituzioni finanziarie svizzere non soggette all obbligo di notifica I Beneficial Owner esenti: Le istituzioni pubbliche I fondi pensione (Pilastri 2a e 2b) Gli istituti finanziari esteri (FFI) considerati adempienti: => Le banche locali sono considerate istituti finanziari esteri adempienti se, tra le altre cose, non hanno il centro dell attività al di fuori della Svizzera e se almeno il 98% dei conti (per valore) sono detenuti da residenti svizzeri o dell Unione Europea; => I consulenti di investimento svizzeri ( Vermögensverwalter ) => Le organizzazioni non-profit (senza scopo di lucro) residenti in Svizzera I prodotti esenti: ad esempio, i contributi previdenziali (Pilastro 3a) 20

21 FATCA - Considerazioni finali L esempio FATCA verrà seguito da altri paesi Lo scambio automatico di informazioni probabilmente diventerà un modello globale (USA, EU, OECD)! Isolare i paesi in contrasto per metterli sotto pressione ( isoliert und unter Druck ) I consulenti del paese di origine non possono più argomentare di non essere a conoscenza del sistema legale del paese di residenza Mancanza di reciprocità e alterazione della concorrenza (le banche americane non sarebbero in grado di soddisfare I requisiti FATCA, il cui costo è interamente sostenuto dalle banche straniere) 21