Convegno Assolombarda. Dr. sc. ec. Tobiolo Gianella Fiduciario Commercialista Revisore con abilitazione federale

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1 Convegno Assolombarda Dr. sc. ec. Tobiolo Gianella Fiduciario Commercialista Revisore con abilitazione federale Milano, 15 maggio 2018

2 LE SOCIETÀ DI CAPITALI IN SVIZZERA Sostanzialmente sono due le principali società di capitali presenti nel contesto svizzero. La Società anonima (SA) e la Società a garanzia limitata (Sagl). A livello fiscale e contabile non vi sono differenze. Con la Sagl gli azionisti compaiono pubblicamente sul camerale del registro di commercio mentre con la SA non vi è un obbligo in tal senso in quanto può anche venire nominato un amministratore unico o un Consiglio di amministrazione ma non è detto che questi soggetti siano anche nel contempo gli azionisti della SA.

3 LE SOCIETÀ DI CAPITALI IN SVIZZERA La SA prevede un capitale azionario minimo (previsto dal Codice delle obbligazioni svizzero) di CHF. La SA è la forma di società di capitali più diffusa in Svizzera (circa ). Una SA può essere costituita da una o più persone fisiche o giuridiche, la quale/le quali porta/portano un determinato capitale nella ditta che viene scomposto in somme parziali (le azioni). La SA nasce con l'inscrizione nel Registro di Commercio, preceduta dall'atto pubblico di costituzione, dall'approvazione degli statuti, dalla nomina del Consiglio di Amministrazione e dalla richiesta di verifica dell'ufficio di revisione.

4 LE SOCIETÀ DI CAPITALI IN SVIZZERA Il capitale non deve essere pagato per forza in contanti, ma può essere versato sotto forma di conferimento in natura (ad es. immobili, macchinari, attrezzi, ecc.). All'atto della costituzione, il capitale deve essere liberato (versato) per almeno il 20% del valore nominale di ogni singola azione. Ad esempio, se un'azione ha un valore nominale di 1'000 CHF, significa che devono essere versati subito 200 CHF. In ogni caso, il totale del capitale liberato deve essere di almeno 50'000 CHF. Al capitale azionario possono partecipare quanti soci lo desiderano. Le azioni possono essere al portatore e/o nominative. Il grande vantaggio di una SA è la garanzia dell anonimato degli azionisti. Per la Sagl si deve disporre di un capitale azionario completamente liberato di almeno 20'000 CHF.

5 1 LE SOCIETÀ DI CAPITALI IN SVIZZERA Gli organi previsti per la SA sono: l Assemblea Generale L Assemblea Generale nomina il Consiglio di Amministrazione e l organo di revisione, definisce gli statuti, approva o respinge il rapporto annuale e decide circa l'utilizzo dell'utile societario 2 il Consiglio di Amministrazione Ai membri del Consiglio di Amministrazione compete l'alta direzione della società, la definizione dell'organizzazione, la nomina e sorveglianza della direzione nonché l'allestimento della relazione sulla gestione. La SA deve poter esser rappresentata da almeno una persona domiciliata in Svizzera. Tale requisito può essere adempito da un amministratore. 3 l'organo di revisione Il revisore esterno ed indipendente è incaricato di verificare annualmente l'esattezza della contabilità e di redigere un rapporto da sottoporre all Assemblea Generale. Secondo la legge federale sui revisori esistono due possibili forme di revisione, quella ordinaria e quella limitata. Quella ordinaria è obbligatoria per le società con azioni quotate in borsa oppure per le società non quotate in borsa ma che oltrepassano, per due esercizi consecutivi, due dei valori seguenti: somma di bilancio di 20 milioni di franchi; cifra d affari di 40 milioni di franchi; 250 posti di lavoro a tempo pieno in media annua. In tutti gli altri casi è possibile allestire una revisione limitata.

6 LE SOCIETÀ DI CAPITALI IN SVIZZERA La SA può in ogni momento aumentare il capitale azionario e contrarre prestiti da e con terzi. A livello di imposizione fiscale per la SA vi sono le seguenti aliquote: Imposta cantonale (Canton Ticino) del 9% sull utile netto Imposta federale dell 8.5% sull utile netto Imposta sul capitale dell 1.5% Imposta comunale sull utile netto. Tale imposta dipende dal moltiplicatore del Comune del domicilio legale della SA e viene calcolata sulla base dell imposta cantonale sull utile. Se il domicilio sarà nel Comune di Lugano si applicherà pertanto il moltiplicatore comunale dell 80%

7 L IVA è fondata sul principio che chi consuma contribuisce al finanziamento dello Stato Visto che sarebbe troppo complicato se ogni consumatore dovesse conteggiare con lo Stato ogni suo consumo lo Stato riscuote l IVA direttamente presso gli imprenditori (produttori, fabbricanti, commercianti, artigiani, prestatori di servizi ecc.). Gli imprenditori a loro volta si rivalgono sui loro consumatori, includendo l IVA nel prezzo o indicandola separatamente sulla fattura.

8 I contribuenti che acquistano una prestazione presso un altro imprenditore per utilizzarla nell ambito della loro attività imprenditoriale imponibile non dovrebbero essere gravati dall imposta. Per tale motivo i contribuenti possono dedurre l IVA che pagano all acquisto (la cosiddetta imposta precedente), deducendola nei loro rendiconti per l Amministrazione Federale delle Contribuzioni (AFC). Questo sistema conteggia l IVA al netto della deduzione dell imposta precedente. Soggiacciono all imposta tutte le prestazioni effettuate a titolo oneroso sul territorio svizzero, nella misura in cui la legge non prevede eccezioni. Tale metodo di conteggio è detto metodo sulle controprestazioni ricevute. à Il conteggio dell IVA in questo caso è trimestrale

9 Soggiacciono all imposta anche le prestazioni acquistate all estero: i beni vengono imposti all importazione, mentre le prestazioni di servizi e determinate prestazioni in esecuzione di un contratto d appalto devono essere dichiarati e imposti dall acquirente/destinatario della prestazione. Le esportazioni e le prestazioni eseguite all estero sono esenti dall imposta. La ragione risiede nel fatto che simili prestazioni sottostanno a un IVA estera. Per determinare se una prestazione di servizio è eseguita sul territorio svizzero (e, di conseguenza, è imponibile sul territorio svizzero) occorre fondarsi sul genere della prestazione secondo le definizioni legali. Il luogo della prestazione è determinato secondo diversi principi, come ad esempio il principio del luogo del destinatario, il principio del luogo del prestatore o il principio del luogo dell esecuzione dell attività.

10 Per ragioni sociali, congiunturali o per altri motivi determinate prestazioni non soggiacciono all IVA o sono gravate dell IVA solo in maniera limitata. Sono ad esempio escluse dall imposta le prestazioni nei settori della sanità, della formazione, della cultura e della locazione o vendita di immobili. Chi esegue simili prestazioni e acquista prestazioni a monte a tal proposito non può però dedurre l imposta precedente su tali acquisti nei confronti dell AFC, tranne se si dichiara disposto a imporre a titolo volontario le prestazioni escluse dall imposta (cosiddetta opzione per l imposizione di prestazioni escluse dall imposta). Determinate prestazioni di prima necessità sono imponibili all aliquota ridotta (ad esempio generi alimentari, libri, giornali, medicinali, altri beni di uso quotidiano) ed altre invece sono imponibili all aliquota speciale (certe prestazioni del settore alberghiero).

11 In Svizzera sono applicabili dal 1 gennaio 2018 le seguenti aliquote 7,7% 2,5% 3,7% Aliquota normale Aliquota ridotta Aliquota speciale

12 ALIQUOTA RIDOTTA del 2.5% si applica sulla controprestazione (e l importazione) per i beni seguenti: acqua trasportata in condotte; alimenti e additivi; bestiame, pollame, pesci e altri animali per scopi alimentari; cereali, sementi, bulbi e cipolle da trapianto, piante vive, talee, innesti, fiori recisi e rami, anche in arrangiamenti, mazzi, corone e simili; alimenti e strame per animali; concimi, prodotti fitosanitari, materiali di pacciamatura e altri materiali vegetali di copertura; medicinali; giornali, riviste, libri e altri stampati senza carattere pubblicitario; prestazioni di servizi delle società di radio e televisione, tranne quelle aventi carattere commerciale (p. es. pubblicità); prestazioni nel settore dell'agricoltura consistenti nella lavorazione diretta del suolo in relazione con la produzione di prodotti naturali, imponibili all'aliquota ridotta (p. es. seminare, arare, erpicare, concimare, spruzzare piante da frutta, viti o verdure) che servono a loro volta principalmente all'alimentazione umana o come alimenti per animali, nonché alla lavorazione di simili prodotti del suolo (p. es. fienagione, mietitura e raccolta di verdure, ortaggi e frutti).

13 ALIQUOTA SPECIALE del 3.7% per il settore alberghiero L aliquota speciale del 3,7% per le prestazioni del settore alberghiero è applicabile alle prestazioni d alloggio con prima colazione, anche se questa è fatturata separatamente. ALIQUOTA NORMALE del 7.7% Tutte le altre prestazioni imponibili che non soggiacciono all aliquota speciale o all aliquota ridotta vanno imposte all aliquota normale.

14 L obbligo di assoggettarsi e quindi di conteggiare periodicamente le proprie cifre d affari con l AFC è determinato dal volume delle prestazioni non escluse dall imposta e realizzate annualmente sul territorio svizzero e all'estero. L impresa deve annunciarsi all AFC come contribuente IVA se raggiunge la cifra d affari prevista per legge, ossia: 100'000 CHF o se è già evidente che all inizio dell attività imprenditoriale supererà tale limite. In questo caso l AFC attribuisce all impresa un numero IVA. Più soggetti giuridici che sono legati tra loro da un unica direzione (p. es. gruppo di società) possono, a richiesta, essere trattati come un unico contribuente (imposizione di gruppo). L assoggettamento entra in considerazione non solo per le imprese individuali o società, ma anche per i servizi delle collettività pubbliche, per le forme di collaborazione temporanea (p. es. consorzi dell edilizia) o per le comunità d acquisto o comunità di spese.

15 Il valore in miliardi di CHF delle entrate dell IVA in Svizzera ,454 22,614 22,561 22,095 21,687 20,716 19,889 20,512 19, ,018 18,119 17,666 17,156 16,857 17,033 16,594 15,060 13,255

16 A maggio '991 Imprese erano assoggettate all IVA Sapevate che......circa 113'000 contribuenti inoltrano i loro rendiconti semestralmente e circa 245'000 trimestralmente.... l'iva rappresenta circa un terzo delle entrate complessive realizzate dalla Confederazione.... l'amministrazione incassa giornalmente in media 62 milioni di CHF d IVA.

17 Esistono altre due tipologie di assoggettamenti all IVA in Svizzera. Le aliquote saldo e le aliquote forfetarie sono aliquote che consentono di semplificare notevolmente il conteggio dell'imposta con l'afc, poiché non occorre determinare l'imposta precedente. In caso di applicazione del metodo delle aliquote saldo o delle aliquote forfetarie, si ottiene l'imposta dovuta moltiplicando la cifra d'affari lorda, ossia la cifra d'affari compresa l'iva, per l'aliquota saldo o l'aliquota forfetaria accordata dall'afc. Con le aliquote a saldo l impresa emette le sue fatture con l'aliquota legale (es. 7.7%). Potrà poi usufruire della possibilità di versare una aliquota ridotta all AFC (dal 6.5% fino al 2.8%) in funzione dell attività svolta. La differenza è incassata e ritenuta dall impresa. Il metodo delle aliquote forfetarie è applicabile per le collettività pubbliche e le istituzioni affini (scuole private, ospedali privati, imprese di trasporto pubblico ecc.) nonché per le associazioni e le fondazioni. Non viene pertanto approfondito in questa sede.

18 Possono conteggiare l'imposta con le aliquote saldo i contribuenti che adempiono entrambe le seguenti condizioni: la cifra d'affari imponibile annua (IVA inclusa) non supera i 5 milioni di CHF. l'imposta dovuta non supera i 103'000 CHF annui. Tale cifra la si ottiene moltiplicando la cifra d'affari imponibile complessiva per l'aliquota saldo applicabile al settore o all'attività corrispondente. Chi intende applicare il metodo delle aliquote saldo deve comunicarlo per scritto all'afc. La cifra 2 dell'info IVA 12 "Aliquote saldo" contiene informazioni in merito ai termini da osservare. à Il conteggio dell IVA in questo caso è semestrale

19 Esempio di conteggio IVA L EMME-EFFE SA è in grado di trovare e fornire la migliore soluzione in funzione della tipologia di attività aziendale. Un architetto cui l'afc ha autorizzato l'aliquota a saldo del 5,9 % realizza durante un semestre una cifra d'affari pari a 400'000 CHF (IVA inclusa). Nel rendiconto dichiara la cifra d'affari di CHF e la moltiplica per l'aliquota saldo del 5,9 %. L'IVA dovuta che ne risulta è di 23'600 CHF. In particolare per capire se è profittevole, per l azienda, allestire i rendiconti secondo il metodo delle controprestazioni ricevute o quello delle aliquote a saldo.

20 Tutte le autorizzazioni legate alla imposizione ai fini IVA avvengono per il tramite di una conferma ufficiale e scritta da parte dell AFC. L AFC regolarmente effettua controlli a campione dei soggetti fiscali imponibili ai fini IVA attraverso delle ispezioni e analisi condotte dai suoi funzionari. Per il contribuente è sempre possibile mettersi in regola con l AFC. Ad esempio, la prima volta che si chiede l assoggettamento IVA è possibile farlo in maniera retroattiva. Se oggi volessimo iscriverci quali nuovi contribuenti IVA possiamo indicare nella modulistica la data del Per ovviare al mancato incasso e relativo pagamento dell IVA dei mesi precedenti in cui non si era assoggettati si possono emettere, ai propri clienti, delle note di credito.

21 LE PRINCIPALI MODIFICHE DELL IVA SVIZZERA Per l assoggettamento obbligatorio delle imprese diventa determinante la cifra d affari realizzata a livello mondiale. Dal 1 gennaio 2018 tutte le imprese che effettuano prestazioni o hanno la propria sede sul territorio svizzero e realizzano sul territorio svizzero e all estero una cifra d affari di almeno 100'000 CHF proveniente da prestazioni che non sono escluse dall imposta, saranno obbligatoriamente assoggettate. Dal 1 gennaio 2019 sarà assoggettato all IVA chiunque fornisca dall estero in territorio svizzero beni in piccole quantità, la cui importazione è esente dall IVA (vale a dire che l IVA sull importazione non supera 5 franchi) per almeno CHF.

22 LE PRINCIPALI MODIFICHE DELL IVA SVIZZERA Per le imprese estere che si assoggettano all IVA Svizzera vi sono due condizioni essenziali. 1 Una società estera che viene iscritta nel registro dei contribuenti IVA è obbligata a nominare un rappresentante domiciliato in Svizzera. Il rappresentante dichiara l'iva periodicamente in base alla legge federale concernente l'imposta sul valore aggiunto del 12 giugno 2009 (LIVA) e si impegna al pagamento entro i termini delle imposte dovute.

23 LE PRINCIPALI MODIFICHE DELL IVA SVIZZERA La responsabilità del pagamento incombe tuttavia alla ditta estera stessa. Al domicilio del rappresentante devono rimanere i documenti necessari per l'allestimento della dichiarazione. La prescrizione assoluta è di dieci anni. Tramite la sua firma, l'impresa estera nomina il rappresentante domiciliato in Svizzera e dichiara di eleggere domicilio fiscale e penale presso di lui per tutto quello che concerne l'imposta sul valore aggiunto svizzera. Se la rappresentanza dovesse per un qualsiasi motivo venire a cessare, l'impresa estera e il rappresentante sono tenuti a comunicarcelo senza indugio. La ditta estera è nello stesso tempo tenuta a nominare un nuovo rappresentante.

24 LE PRINCIPALI MODIFICHE DELL IVA SVIZZERA 2 Per permettere all AFC Svizzera di procedere all'iscrizione nel registro dei contribuenti si necessita, conformemente agli articoli 93 e 94 della LIVA, una garanzia che dev'essere prestata sotto forma di fideiussione solidale illimitata nel tempo, per il tramite di un istituto bancario con sede in Svizzera. La garanzia può essere ugualmente versata direttamente su un conto corrente postale dell AFC con la menzione Garanzia IVA ditta estera. L'ammontare della fideiussione solidale è stato stabilito a 3'000 CHF. La stessa dev'essere intestata a nome e indirizzo dell'impresa estera.

25 Nella determinazione del regime IVA da applicare si deve prestare particolare attenzione all identificazione corretta dei rapporti con spedizionieri e clienti. 1. Come ha trattato l IVA, i codici doganali di importazione e/o esportazione lo spedizioniere? 2. Quale tipo di versamento ha fatto? 3. Ho tutti i documenti necessari per comprovare la correttezza formale delle mie esportazioni? 4. Quali codici TARES e codici IVA sono stati utilizzati? 5. Quadrano gli importi tra import provvisorio / import di perfezionamento e dichiarazione all esportazione? 6. La merce è stata movimentata in conto deposito, per perfezionamento, in porto franco?

26 7. Il cliente svizzero è un soggetto IVA o una società senza partita IVA? 8. Il cliente svizzero è un privato? 9. Il cliente svizzero ha versato autonomamente l IVA sulle merci o i servizi che gli ho venduto? 10. Come posso regolarizzare fatture di merci e servizi già emesse nei primi mesi del 2018? 11. Devo aprire una posizione IVA che uso anche per scalare l IVA su forniture svizzere (alberghi, pasti, trasporti, materiali e servizi comprati in Svizzera)? 12. Come devono essere i documenti contabili? 13. Posso effettuare un pagamento IVA direttamente dall Italia? 14. Come posso ricevere un rimborso IVA dall AFC?

27 Le tempistiche per l inoltro dei moduli IVA sono i seguenti: Se il conteggio è trimestrale: dopo la fine di ogni trimestre ci sono due mesi di tempo per allestire ed inviare il relativo modulo à Se il conteggio è semestrale: dopo la fine di ogni semestre ci sono due mesi di tempo per allestire ed inviare il relativo modulo à Se si vanta un credito nei confronti dell AFC la stessa provvederà entro circa giorni a versare il dovuto all azienda su un proprio conto corrente postale o bancario. Nel caso di aziende estere l AFC versa sul conto corrente svizzero del legale rappresentante svizzero. Se invece si è creditori dell AFC, tramite un annessa polizza di versamento si è tenuti a versare l importo dovuto entro la data di scadenza dell invio del rendiconto (es ).

28 Cifra d affari TOTALE Cifra d affari esente IVA Cifra d affari soggetta ad IVA Cifra d affari soggetta ad IVA IVA IVA Deduzioni concesse: Imposta precedente Da pagare all AFC Credito

29 Nr. IVA Ditta NOME DITTA Termine di pagamento Tutti gli importi sono da inserire in CHF

30 Importo (in CHF) da versare all AFC NOME DITTA NOME DITTA

31 Grazie per l attenzione!? Domande