Cenni sulla transazione fiscale in caso di accordi di ristrutturazione
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1 Cenni sulla transazione fiscale in caso di accordi di Dragone Paolo KStudioAssociato Verona, 04 giugno 2009
2 Aspetti generali Prima di passare alla trattazione di alcuni degli aspetti peculiari di tale disciplina preme osservare quanto segue. Con la transazione fiscale è stato individuato un supporto nei rapporti con l Erario per l impresa che si trova in difficoltà, riconoscendo quindi che anche l Erario, in veste di creditore, può svolgere un ruolo attivo nel risanamento dell impresa. Inoltre, nonostante la transazione fiscale risulti rigorosa nel disciplinare le modalità transattive (di dilazione o di remissione) ed i tributi che possono essere oggetto della stessa, allo stesso tempo viene data una certa libertà alle parti circa il contenuto che può assumere. 2
3 Aspetti generali Fonti: Articolo 182 ter Legge Fallimentare Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 40/E del 18 aprile 2008 Circolare dell Agenzia delle Entrate n.14 del 10 aprile 2009 Trattasi di una procedura transattiva tra Fisco Enti gestori di forme di previdenza e assistenza obbligatorie Contribuente OBIETTIVO Possibilità di ottenere la riduzione e/o la dilazione del pagamento dei debiti tributari e contributivi,sia privilegiati che chirografari Attenzione: non è possibile soddisfare parzialmente il credito tributario al di fuori della transazione fiscale 3
4 Requisiti Soggettivo Oggettivo Si applica ai soggetti che possono accedere: - alle procedure di concordato preventivo (art.160lf) - agli accordi di dei debiti (art.182bislf) Vi rientrano i tributi amministrati dalle agenzie fiscali, prescindendo dalla tipologia di gettito (Statale o Regionale) IRES IRAP IRPEF Sanzioni e interessi I contributi amministrati dagli enti gestori di forme di previdenza e assistenza obbligatorie (quali ad esempio INPS, INAIL, ENASARCO, etc.) e i relativi tributi accessori 4
5 I tributi esclusi Non possono essere oggetto di transazione: 1. tributi costituenti risorse proprie dell Unione Europea (dazi doganali di fonte comunitaria) 2. IVA la proposta può prevedere esclusivamente la dilazione del pagamento (al contrario, gli interessi e le sanzioni ad essa collegati possono essere dilazionati o subire una decurtazione); 3. tributi locali quali: Ici Tarsu Tosap imposta sulle pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni 4. Entrate non tributarie gestite dall agenzia (esempio: risarcimento danni) 5. I crediti relativi ai recuperi di aiuti di stato 5
6 La proposta La proposta di transazione può essere presentata solo dal debitore Contenuto della domanda (in forma libera): Indicazioni complete del contribuente Completa ed esauriente ricostruzione della posizione fiscale del contribuente, con indicazioni di eventuali contenziosi pendenti Illustrazione della proposta di transazione, con indicazione dei tempi, delle modalità e delle garanzie prestate per il pagamento Ogni altro elemento che il contribuente riterrà utile all accoglimento della proposta 6
7 La procedura Le fasi in cui si articola la transazione fiscale possono essere riassunte come segue: 1. presentazione della proposta al competente ufficio dell Agenzia delle Entrate e al competente agente della riscossione 2. trasmissione al contribuente, da parte dell Agenzia delle Entrate e dell Agente della riscossione, di una certificazione attestante il complessivo debito tributario (entro 30 giorni) 3. approvazione o diniego della proposta relativamente ai tributi non iscritti a ruolo,con atto del direttore dell Agenzia delle Entrate su parere della Direzione Regionale relativamente ai tributi iscritti a ruolo, con atto dall Agente della riscossione, su indicazione del direttore dell Agenzia, previo parere della Direzione Regionale 7
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