TORINO 05/10/2010 LA CUSTODIA : adempimenti fiscali. Rag. Marisa Calvigioni

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1 TORINO 05/10/2010 LA CUSTODIA : adempimenti fiscali Rag. Marisa Calvigioni

2 . SALUTI DALLA Commissione nazionale di studio Esecuzioni immobiliari, mobiliari e custodia giudiziaria

3 CUSTODE CUSTODIA: ART.559 cpc stabilisce.. il giudice dell esecuzione, sentito il debitore, può nominare custode una persona diversa dallo stesso debitore. Il custode agisce in sostituzione dell esecutato che rimane unico centro dei diritti e dei doveri derivanti dal diritto di proprietà o di altro altro diritto reale di godimento.

4 Conferma Amm.Finanziaria Con il pignoramento non si modifica la titolarità del diritto di proprietà dei beni e dei frutti eventuali si crea quindi un vincolo di indisponibilità ( che si estende a tutti gli accessori,pertinenze e frutti 2912 c.c) Risoluzione.Agenzia Entrate n.158 del 11/11/2005 afferma: il pignoramento e la custodia non determinano alcuna modificazione nella titolarità del diritto di proprietà.

5 Custodia FISCO Vuoto normativo Con riferimento agli adempimenti fiscali del soggetto diverso dal debitore che ha il compito di amministrare i beni pignorati Vuoto che ha lasciato spazio a una serie di interventi dell Agenzia delle Entrate

6 Gli adempimenti fiscali L imposta sul valore aggiunto L imposta di registro Le imposte sul reddito Imposta comunale sugli immobili Ritenute e sostituto d imposta

7 Circ. 17/01/1974 n. 6/ L incaricato alla vendita è tenuto all emissione della fattura con l addebito della relativa imposta Copia della fattura trasmessa unitamente al tributo riscosso al curatore

8 Risol. 13/08/1974 n L Iva riscossa dagli IVG, deve essere direttamente versata ai competenti uffici IVA in tutti i casi in cui non è possibile rimettere l importo all esecutato.. Viene introdotto per la prima volta la soggettività passiva in capo all IVG in caso di irreperibilità dell esecutato

9 Risol. 14/08/1996 n. 184 Custode giudiziario di azienda : variazione della figura del rappresentante dell azienda Obblighi di fatturazione, registrazione, liquidazione e presentazione della dichiarazione annuale

10 Risoluzione Agenzia delle Entrate 11/11/2005 n. 158 Interpello del Custode nominato per la custodia di un capannone industriale locato di proprietà 50% società 50% persona fisica: adempimenti ai fini I.v.a.; adempimenti ai fini imposte dirette.;

11 Adempimenti esecutato Al debitore è sottratta la disponibilità dei beni; Gli stessi tuttavia non fuoriescono dal patrimonio giuridico; Il soggetto i.v.a. è tenuto a tutti gli adempimenti relativi alla liquidazione, versamento del tributo e alla dichiarazione annuale.

12 Il custode dovrà in caso di riscossione di canoni 1- Emettere la fattura; 2-Trasmettere la fattura e l imposta incassata alla società esecutata, che provvederà agli adempimenti di legge 3-Versare l imposta in caso di irreperibilità del esecutato

13 In ipotesi di irreperibilità Il Custode è tenuto a corrispondere direttamente il tributo all amministrazione finanziaria Quindi è tenuto a liquidare e versare l imposta senza conoscere la periodicità delle liquidazione e utilizzando un codice iva ordinario

14 Risol. 62/E del 16/05/2006 Maggiore coinvolgimento del custode Sposta sul custode gli adempimenti dell esecutato senza dotarlo degli strumenti necessari Introduce una soggettività passiva LIMITATA dell esecutato Forzatura in materia di adempimenti a tutela del credito erariale

15 Risol. 62/E del 16/05/2006 Quindi sulla base della prassi ministeriale il custode in ipotesi di riscossione di canoni di locazione dovrebbe: Emettere la fattura, trasmettere la stessa all esecutato A PRESCINDERE DALLA IRREPERIBILITA dell esecutato, versare l imposta incassata

16 CRITICITA ADEMPIMENTI IVA Cronica assenza del debitore esecutato Preliminare inquadramento soggettivo ed oggettivo delle operazioni ai fini iva Obbligo della emissione della fattura in capo al custode contrasta con l art. 21 del dpr 633/72 Necessità di rispettare la numerazione del documento Eventuali crediti iva del soggetto esecutato da portare a compensazione

17 Segue Ipotesi di stipula di nuovo contratto locazione : esenzione art. 10 c.1 n. 8 dpr 633/72 / esercizio della facolta di opzione iva Gestione del regime di pro-rata di deducibilità In ipotesi di mancata emissione della fattura il locatario apre la procedura ex art 6 c8 lett a) dlgs 471/97 (autofattura e versamento imposta):contestazioni della A.F. in capo al custode in quanto asseritamente obbligato?

18 Imposta di registro Situazioni probabili nell ambito della attività di custodia : Immobile locato Immobile occupato privo di contratto registrato Immobile non locato da mettere a rendita

19 Segue Soggetto passivo è il debitore esecutato Immobile locato : il custode non dovrebbe corrispondere il rinnovo annuale salvo diversa disposizione del Giudice delle Esecuzioni (art.57 dpr131/86 solidarietà del locatario per A.F.)

20 Segue Immobile occupato e contratto da regolarizzare ed immobile da locare Il custode ha l obbligo di richiedere la registrazione e versare l imposta, salvo convenzione diversa con il locatario.

21 Imposte sui redditi L art. 26 TUIR stabilisce che i redditi fondiari concorrono indipendentemente dalla percezione a formare il reddito complessivo dei soggetti titolari di diritti proprietà o altro diritto reale. Particolare deroga per gli immobili ad uso abitativo in caso di convalida di sfratto per morosità

22 Segue Il custode pertanto non è tenuto ad alcun adempimento in materia : è opportuno che comunichi al debitore esecutato l ammontare dei canoni riscossi o l avvenuta sottoscrizione di nuovo contratto di locazione. L esecutato dovrà provvedere a seconda se i beni siano d impresa o di persona fisica non imprenditore.

23 Imposta comunale sugli immobili Presupposto dell imposta è il possesso di beni immobili Soggetti passivi della imposta sono il proprietario ovvero titolare di altro diritto reale Dalla lettura della norma la dottrina identifica la figura del possessore qualificato che riassume la duplice condizione di possessore e di titolare

24 Segue Il custode non riveste e non potrebbe mai rivestire tale figura, pertanto non possono essere posti a suo carico gli adempimenti previsti dal dlgs 504/1992.

25 Ritenute e sostituto d imposta L art. 23 del DPR 600/73 combinato con specifici provvedimenti di legge elenca analiticamente e tassativamente i soggetti obbligati ad operare le ritenute di acconto, tra cui il curatore fallimentare/commissario liquidatore. Le norme non qualificano il custode quale sostituto di imposta.

26 . Prassi dei Tribunali Compenso del custode di beni pignorati: decreto 15 maggio 2009 regolamento articolato n.6 artt Proposta di legge formulata dalla nostra commissione riguardo gli adempimenti del custode e del delegato