Tremonti - bis. La detassazione del reddito di impresa e di lavoro autonomo

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1 Tremonti - bis La detassazione del reddito di impresa e di lavoro autonomo 1

2 Obiettivi dell agevolazione v Incentivare il rinnovo e l ampliamento del tessuto produttivo delle imprese e dei lavoratori autonomi; v Sostenere l economia e lo sviluppo industriale; v Incrementare l occupazione. 2

3 Strumenti utilizzati per la concessione dell agevolazione v Premio a fronte della realizzazione di investimenti in beni strumentali nuovi e altri interventi; v Premio a fronte della formazione e addestramento del personale; v Premio a fronte di costi per asili-nido a dipendenti. 3

4 Elementi agevolativi Incrementi rispetto ai 5 anni precedenti Di investimenti: v realizzazione nel territorio dello Stato di nuovi impianti; v completamento di opere sospese; v ampliamento, riattivazione, ammodernamento di impianti esistenti; v acquisto di beni strumentali nuovi anche in leasing; v investimenti in immobili strumentali per natura. 4

5 Elementi agevolativi Investimenti svolti nei periodi agevolati Per spese di formazione: v spese per formatori esterni (intero importo); v costo del personale impegnato nell attività di formazione (max 20% della retribuzione annuale); v le spese sostenute da parte del soggetto devono essere certificate da un soggetto abilitato. 5

6 Elementi agevolativi Investimenti svolti nei periodi agevolati Per altre spese agevolabili: Spese per asili nido: v spese per sevizi di assistenza negli asili nido per bambini di età inferiore a 3 anni; v obbligo di attestazione delle spese sostenute da parte del soggetto abilitato. 6

7 Normativa precedente di riferimento v Art. 3 del D.L , n. 357, convertito, con modificazioni, dalla L , n. 489 (originaria Tremonti); v Legge Tremonti-bis n. 383 del Le modalità di applicazione dell incentivo fiscale sono, per il resto, le stesse disposte. per la previgente detassazione; v Circolare n. 181/E del 27 ottobre vcircolare n. 90/E del 17 ottobre

8 Punti critici v oggettiva particolarità dell attuale formulazione normativa rispetto alla precedente; v necessità di tenere in considerazione i successivi chiarimenti con i quali, ancorché nulla risulti modificato nell assetto normativo, l Amministrazione Finanziaria ha nei fatti superato talune interpretazioni precedenti. 8

9 Soggetti a cui si applica l agevolazione Imprese v Ditte individuali; v Snc, Sas, Sdf commerciali, soc. armamento; v Spa, Srl, SapA; v Cooperative, consorzi; v Enti commerciali; produttive di reddito d impresa v Stabili organizzazioni di soggetti non residenti. I soggetti appena elencati devono essere in attività alla data di entrata in vigore della legge (25 ottobre 2001) 9

10 Soggetti a cui si applica l agevolazione Lavoratori autonomi titolari di P.Iva v Liberi professionisti (notai, commercialisti, avvocati, ingegneri, etc.); valtri lavoratori autonomi (disegnatori, consulenti software, marketing, e altri non iscritti da albi o elenchi) I soggetti appena elencati devono essere in attività alla data di entrata in vigore della legge (25 ottobre 2001) 10

11 Soggetti a cui si applica l agevolazione Soggetti che producono reddito d impresa o reddito di lav. autonomo indipendentemente : v dalla veste giuridica (impresa individuale, soc. di persone soc. di capitali, studio associato); v dal tipo di contabilità adottato (contabilità semplificata, ordinaria); v dal criterio di determinazione del reddito (forfettari). 11

12 Agevolazione Tremonti complessiva La nuova Tremonti va determinata per le tre tipologie di investimenti attuati : Agevolazione totale Agevolazione investimenti Agevolazione formazione Agevolazione "Asili nido" 12

13 Come funziona il meccanismo agevolativo Agevolazione investimenti : vdetassazione del reddito per un importo pari al 50% dell incremento degli investimenti rispetto a quelli dei 5 periodi d imposta precedenti; vsi puòescludere, ai fini della media, un periodo d imposta. 13

14 Definizione di investimento netto Totale ammontare investimenti dell'esercizio (meno) cessioni beni strumentali acquistati nuovi e/o usati Totale = ammontare investimento netto del periodo d'imposta rilevante ai fini del conteggio per l'agevolazione 14

15 Esempio numerico ANNO INVESTIMENTI DISINVESTIMENTI INVESTIMENTO NETTO 1996 L L. - L anno escluso 1997 L. - L L L L L L. - L. - L L L. - L TOTALE L TOT. INVESTIMENTI AL NETTO DEL PIU' ALTO L L CALCOLO MEDIA AL NETTO DEL PIU' ALTO: = L INVESTIMENTO NETTO DEL 2001 INVESTIMENTO L DISINVESTIMENTO L. ( 2.000) INVESTIMENTO NETTO L MAGGIOR INVESTIMENTO DEL 2001 RISPETTO ALLA MEDIA : INVESTIMENTO NETTO 2001 L MEDIA INVESTIM.ANNI PRECED. L = MAGGIOR INVESTIMENTO L ECCEDENZA AGEVOLABILE: L /2= L

16 Esempio numerico Media investimenti (escluso 1999) Investimenti = (eccedenza invest.) =80 80:4= 80:4= : 70: 2 = Reddito detassato 16

17 Detassazione reddito dichiarato MECCANISMO AGEVOLATIVO Variazione in diminuzione del reddito in sede di dichiarazione dei redditi Rileva ai fini: IRPEF IRPEG CONTRIBUTI Non rileva ai fini: IRAP 17

18 Detassazione eccedente il reddito dichiarato MECCANISMO AGEVOLATIVO Reddito detassato Tremonti maggiore (>) del reddito dichiarato Imprese si produce una perdita riportabile se ne ricorrono i presupposti, per 5 anni Lavoratori autonomi si azzera il reddito la perdita non è riportabile 18

19 Media mobile di riferimento

20 Decorrenza e durata dell agevolazione Investimenti realizzati vnel periodo d imposta in corso alla data di entrata in vigore della legge (ma a partire dal 1 luglio 2001). vnel periodo d imposta successivo (nella generalità dei casi anno d imposta 2002). vrispetto alla precedente Tremonti gli investimenti agevolati 2001 rilevano ai fini della media nella determinazione dell agevolazione per il

21 Soggetti agevolati Inizio attività nel 2001 Se in attività entro Se in Nascita attività entro (entro il il la ottobre data di entrata data data di di entrata in in In vigore della della legge) vigore della legge 1 1 luglio 2001 INVESTIMENTI Anno 2001 = Si Si agevolazione Anche se se manca anno precedente plafond investimenti 21

22 Soggetti agevolati Inizio attività nel Investimenti Anno 2002 = Si Si agevolazione Il Il 2001 è è anno precedente per il il plafond investimenti L anno 2001 è è inoltre l anno da da escludere per il il plafond 22

23 Elementi agevolativi gli investimenti CASISTICA Investimenti e altre opere Realizzazione nel territorio dello Stato di NUOVI impianti Completamento di opere sospese Ampliamento, riattivazione ammodernamento, di impianti esistenti Acquisto beni strumentali NUOVI anche in leasing Investimento in immobili strumentali per NATURA ( A10, B, C, D ) Strumentali Nuovi Realizzati nel territorio dello Stato 23

24 GLI EVENTI CHE RIDUCONO GLI INVESTIMENTI AGEVOLATI I DISINVESTIMENTI CESSIONI ASSEGNAZIONI AI SOCI Ulteriori spossessamenti Cessione contratto leasing Rottamazione non dovrebbe rilevare come disinvestimento Destinazione a finalità estranea all'esercizio dell'attività Conferimento come operazione equiparata alla cessione Permuta 24

25 Acquisto di beni strumentali nuovi vmateriali e immateriali; vanche in locazione finanziaria; vrm n. 9/074 del : la strumentalità èuna caratteristica di tutti i beni che vengono comunque utilizzati per il raggiungimento dell oggetto sociale secondo il generale principio di inerenza. 25

26 Beni oggetto dell agevolazione Art. 67 del Tuir - beni materiali nuovi strumentali per l'esercizio dell'impresa (ad eccezione immobili strumentali per sola destinazione); Art. 68 del Tuir diritti d utilizzazione di opere dell'ingegno, brevetti industriali; marchi d'impresa; processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico; software (di base e applicativo). Gli investimenti devono essere: Nuovi (mai utilizzati prima da altri) Strumentali per l esercizio dell impresa Destinati a strutture situate nel territorio dello Stato italiano 26

27 Realizzazione di nuovi impianti C.M. n. 181/E l'espressione "impianti" comprende: v le aree su cui insistono i fabbricati e quelle accessorie; v i fabbricati e i manufatti stabilmente incorporati a suolo; v le attrezzature, ecc. Analogo chiarimento è contenuto nella c.m. n. 51/E del (legge Visco) 27

28 Completamento di opere sospese C.M. n. 181/E vriguarda non soltanto le opere iniziate nei periodi d imposta agevolati, bensì anche quelle iniziate anteriormente a detti periodi, anche se rimaste in precedenza sospese. 28

29 Ampliamento e ammodernamento di impianti esistenti C.M. n. 181/E vinterventi tesi ad aumentare la potenzialità e la produttività degli impianti con l'aggiunta di un nuovo complesso a quello preesistente o con l'aggiunta di nuovi macchinari capaci di dotare il complesso esistente di maggiore capacità produttiva. 29

30 La riattivazione di impianti esistenti C.M. n. 181/E v interventi intesi a riportare in funzione impianti disattivati ; v l Assonime: atteso il riferimento generico alle spese di riattivazione, il legislatore ha inteso ricomprendere nella agevolazione tutti i costi sostenuti dall impresa a questo fine, indipendentemente dalla loro natura incrementativa. 30

31 L acquisizione di immobili STRUMENTALI Per NATURA Per NATURA Solo per DESTINAZIONE 31

32 Norma antielusiva Revoca dell incentivo fiscale se l impresa o il lavoratore autonomo Beni mobili Li cedono o li destinano ad attività estranee Beni immobili Li cedono o li destinano ad attività estranee Entro il 2 periodo d imposta successivo all acquisto Entro il 5 periodo d imposta successivo all acquisto 32

33 Spese sostenute per aggiornamento e formazione del personale Formazione esterna Formazione esterna Formazione interna Formazione interna Detassato al 100% Detassato al 100% Detassato non non più più del del 20% 20% del del costo del del personale impegnato nell attività di di formazione e agg.to 33

34 Influenza dell agevolazione sulla formazione del canestro B v La quota di reddito detassata alimenta il basket B ; Tremonti-bis non v Con effetto si blocca anche la formazione del basket B per Visco e Dit. 34

35 DISCRIMINAZIONE DEL NON ACCREDITO DEL BASKET DISCRIMINAZIONE DEL NON ACCREDITO DEL BASKET ININFLUENTE PENALIZZANTE Ditta Ditta individuale E Libero Libero profess. Soc. Soc. capitali capitali Cooperative Enti Enti commerciali Soc. Soc. di di persone persone ee Ass. Ass. professionale Perdita Perdita dell agevolazione quando quando si si distribuiscono i i dividendi detassati 35

36 Cumulabilità con altre agevolazioni LA TREMONTI NON E CONSIDERATA UN AIUTO DI STATO E NON PREVEDE DIVIETI DI CUMULO OCCORRE VERIFICARE SE ALTRE LEGGI CONCERNENTI AGEVOLAZIONI SUGLI INVESTIMENTI PREVEDONO INVECE DIVIETI DI CUMULO. 36

37 Alternatività tra Tremonti e Visco v La Visco per il 2001 puòapplicarsi solo per le società di capitali. v La Visco si applica solo per il 1 semestre v Se applico la Visco non posso applicare la Tremonti. v La Tremonti-formazione e Tremonti-asili nido possono cumularsi con la Visco. v Se Visco ammortamenti per 6/12. 37

38 Alternatività tra Tremonti e Dit v SOC. CAPITALI Restano rilevanti gli incrementi patrimoniali DIT consuntivati fino al 30/6/2001; v DITTE/SOC. PERSONE Resta il P.N. al 31/12/2000; v Rileveranno in futuro solo le diminuzioni del P.N. v Se si rinuncia alla Dit si puòfruire della Tremonti; v la Tremonti formazione e asili nido, invece, sono cumulabili con la Dit.; v se il reddito DIT è < al 10% del totale reddito, allora DIT e Tremonti si possono cumulare. 38