L ACE e le modifiche all IRAP

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1 27 gennaio 2012 L ACE e le modifiche all IRAP dr. prof. Franco Vernassa 1

2 Indice L Aiuto alla Crescita Economica (ACE) I tre interventi all IRAP 2

3 27 gennaio 2012 L Aiuto alla Crescita Economica (ACE) dr. prof. Franco Vernassa 3

4 Indice La normativa di riferimento Il dato macro-economico Le finalità La decorrenza I soggetti interessati Esempio pratico L incremento netto del patrimonio Punti aperti Il rendimento nozionale Il riporto del rendimento Le disposizioni antielusive 4

5 L ACE La normativa di riferimento Art. 1 del DL 6 dicembre 2011, n. 201 pubblicato sul S.O. n. 251 alla G.U. n. 284 del 6 dicembre 2011 ( entrata in vigore: 6 dicembre 2011) Legge di conversione 22 dicembre 2011, n. 214 pubblicata sul S.O. n. 276 alla G.U. n. 300 del 27 dicembre 2011 (entrata in vigore: 28 dicembre 2011) Deve ancora essere emanato il Decreto Ministeriale contenente le disposizioni di attuazione (entro ) 5

6 L ACE Il dato macro-economico Le minori entrate previste dalla relazione tecnica a seguito dell introduzione dell ACE sono: (in milioni di euro) IRES ordinaria -851, , ,30 Addizionale energetica -14,40-18,00-50,00 IRPEF Soc. di persone e Ditte individuali -85,10-129,80-261,70 TOTALE -950, , ,00 6

7 L ACE Le finalità Rafforzare la struttura patrimoniale mediante: la riduzione dell imposizione sui redditi (non IRAP) derivanti da finanziamenti con capitale di rischio la riduzione dello squilibrio del trattamento fiscale tra imprese che si finanziano con debito e imprese che si finanziano con capitale proprio. 7

8 L ACE La decorrenza 9. Le disposizioni del presente articolo si applicano a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre E quindi: es. chiuso al 31/12/2011 (esercizio solare) es. chiuso al 30/6/2012 (1/7/ /6/2012) es. chiuso al 31/10/2012 (1/11/ /10/2012) 8

9 L ACE I soggetti interessati Soggetti interessati (IAS e non IAS): Società di capitali e enti commerciali residenti (art. 73, co. 1, lett. a) e b) del DPR 917/86) Le stabili organizzazioni di società e enti commerciali non residenti ( art. 73, co. 1, lett. d) del DPR 917/86) Imprenditori individuali, SNC e SAS in contabilità ordinaria Società di nuova costituzione 9

10 L ACE Esempio pratico (1) 31/12/2011 Variazioni 31/12/2010 Capitale Riserva legale Riserva utili cambi Utili a nuovo Subtotale Risultato d es Totale

11 L ACE Esempio pratico (2) Il conteggio della base ACE, è pari a: PN al 31/12/2011 al netto utile Conferimento al 30/6/2011 ( ) Conferimento 2011 ragguagliato a giorni (conferimento totale * 184/365) Riserve indisponibili ( ) Acquisto partecipazioni di controllo ( ) PN al 31/12/2010 al netto utile ( ) Base ACE

12 L ACE Esempio pratico (3) Il rendimento nozionale è pari a: x 3% = Tale importo è ammesso in diminuzione dal reddito imponibile (rigo RF50 di Unico SC 2012 bozza). Il risparmio d imposta è pari allo 0,825% sull ammontare incrementale del patrimonio netto: Su è pari a 825 Su è pari a

13 L ACE L incremento netto del patrimonio (1) Confronto tra: PN alla chiusura di ciascun esercizio al netto dell utile PN al 31/12/2010 al netto dell utile Variazioni in aumento: conferimenti in denaro rilevanti dalla data di versamento da ragguagliare utili accantonati a riserva, escluse le riserve non disponibili dall inizio dell esercizio segue 13

14 L ACE L incremento netto del patrimonio (2) Variazioni in diminuzione (dall inizio dell esercizio): attribuzione a qualsiasi titolo ai soci o partecipanti acquisti di partecipazioni in società controllate acquisti di aziende o di rami di aziende 14

15 L ACE Punti aperti Vi sono dei punti aperti sull applicazione della norma. Ad esempio: a) Rinuncia ai crediti effettuate dai soci b) Riserve non disponibili: solo quelle non suscettibili di alcun utilizzo? oppure quelle da accantonare obbligatoriamente per norme di legge (es. 5% alla riserva legale)? 15

16 L ACE Il rendimento nozionale Il rendimento nozionale del nuovo capitale proprio ammesso in diminuzione dal reddito imponibile si calcola nel modo seguente: Base ACE x aliquota L aliquota: 3% per gli esercizi 2011, 2012, 2013 dal 2014 determinata da DM, entro 31 gennaio di ogni anno, tenendo conto dei rendimenti finanziari medi dei titoli pubblici aumentabili fino a 3 punti percentuali per maggior rischio. 16

17 L ACE - Il riporto del rendimento Se: Rendimento nozionale > Reddito complessivo netto dichiarato Riporto dell eccedenza nei periodi d imposta successivi. 17

18 L ACE - Le disposizioni antielusive Con decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze che sarà emanato entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione (entro ) potranno essere previste disposizioni con finalità antielusive. 18

19 27 gennaio 2012 I tre interventi all IRAP dr. prof. Franco Vernassa 19

20 Indice La normativa di riferimento Il dato macro-economico Le finalità della modifica I tre interventi e decorrenza 1 intervento: importo fisso 2 intervento: forfait 10% 3 intervento: deduzione spese personale Esempio pratico Situazioni possibili Si cumula o si integra? Istanza di rimborso 20

21 IRAP La normativa di riferimento Art. 2 del DL 6 dicembre 2011, n. 201 pubblicato sul S.O. n. 251 alla G.U. n. 284 del 6 dicembre 2011 ( entrata in vigore: 6 dicembre 2011) Legge di conversione 22 dicembre 2011, n. 214 pubblicata sul S.O. n. 276 alla G.U. n. 300 del 27 dicembre 2011 (entrata in vigore: 28 dicembre 2011) 21

22 IRAP Il dato macro-economico Le minori entrate previste dalla relazione tecnica sono: (in milioni di euro) IRAP -149, ,00-994,00 IRES/IRPEF , , ,40 Addizionale energetica IRES -17,50-17,50-17,10 TOTALE , , ,50 22

23 IRAP Le finalità della modifica Ridurre il carico tributario per le imprese Ridurre il carico tributario sul costo del lavoro in quanto anche l IRAP è percepita come componente di tale costo Dovrebbe permettere il superamento di eventuali rilievi di incostituzionalità dell indeducibilità dell IRAP dalle imposte sui redditi 23

24 IRAP I tre interventi e decorrenza 1) Maggiore deduzione forfettaria per i lavoratori a tempo indeterminato (decorrenza dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31/12/2011) 2) Modifica deduzione del 10% IRAP (decorrenza dal periodo d imposta in corso al 31/12/2012) 3) Introduzione deduzione dell IRAP relativa alle spese per il personale (decorrenza dal periodo d imposta in corso al 31/12/2012) 24

25 IRAP 1 intervento: importo fisso Maggiore deduzione forfettaria per i lavoratori a tempo indeterminato (cuneo fiscale) standard euro (donne o per < 35 anni) invece di maggiorata euro (donne o per < 35 anni) invece di Risparmio di 234 euro annuo per ogni soggetto (6.000 x 3,90%). 25

26 IRAP 2 intervento: forfait 10% (1) Deduzione IRAP 10%: Non è stato modificato il calcolo ma il presupposto Rappresenta una deduzione a forfait (10%) e non analitica Deducibile ai fini dell art. 99, co. 1 del DPR 917/86 (Circolare Agenzia Entrate n. 16 del 14/4/2009) segue 26

27 IRAP 2 intervento: forfait 10% (2) Presupposto fino al 2011: presenza di spese per il personale e/o di interessi passivi netti Presupposto dal 2012: presenza di interessi passivi netti 27

28 IRAP 3 intervento: deduzione spese personale (1) Introduzione deduzione IIDD dell IRAP relativa alle spese per il personale 1. A decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2012 è ammesso in deduzione [ ] un importo pari all imposta regionale sulle attività produttive determinata ai sensi [ ] relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell articolo 11 segue 28

29 IRAP 3 intervento: deduzione spese personale (2) A chi spetta? Società di capitali e enti commerciali Società di persone e imprese individuali Soggetti esercenti attività bancaria, finanziaria e assicurativa Persone fisiche, società semplici e quelle ad esse equiparate esercenti arti e professioni Soggetti passivi IRAP che determinano la base imponibile in base all art. 5 del DLgs. 446/97 29

30 IRAP 3 intervento: deduzione spese personale (3) Come si calcola? Metodo analitico: a) Individuare la base imponibile IRAP relativa al costo del lavoro b) Individuare la % di a) rispetto alla base imponibile totale c) Applicare b) sull IRAP pagata segue 30

31 IRAP 3 intervento: deduzione spese personale (4) Se per cassa: Il calcolo e la verifica del presupposto dovrebbe essere fatto distintamente Sul saldo periodo imposta (T-1) Su acconto periodo imposta T (nei limiti dell IRAP di T) 31

32 IRAP Esempio pratico (1) a) Costo del lavoro b) Interessi passivi c) Valore costi di produzione d) Base imponibile IRAP lordo cuneo (a+b+c) e) Deduzioni spettanti f) Base imponibili IRAP (d e) g) Incidenza (a e)/f 53,84% 58,33% 32

33 IRAP Esempio pratico (2) a) Base imponibile IRAP b) Incidenza 53,84% 58,33% c) IRAP anno (competenza) Base imponibile IRAP x 3,9% d) Acconto e) Saldo segue 33

34 IRAP Esempio pratico (3) Deducibilità 2012: IRAP analitica: (5.700 x 53,84%) + ( x 58,33%) = IRAP forfait: ( ) x 10% = Risparmio IRES: x 27,5% = x 27,5% =

35 IRAP Situazioni possibili Tre situazioni possibili: a) Interessi passivi e spese per il personale b) Interessi passivi c) Spese per il personale 35

36 IRAP Si cumula o si integra? (1) Si cumula: Deduzione totale: Irap analitico (30.367) + Irap forfait (5.250) = Risparmio IRES: x 27,5% = segue 36

37 IRAP Si cumula o si integra? (2) Si integra: Deduzione totale: Irap analitico + (Irap Irap analitico) x 10% ( ) x 10% = Risparmio IRES: x 27,5% = Vincolo: la somma delle due deduzioni non può tuttavia eccedere l IRAP pagata. 37

38 IRAP Istanza di rimborso Cosa accade per il passato? Due possibilità: Presentare istanza di rimborso termine 48 mesi Attendere il giudizio della Corte Costituzionale 38