DECRETO SALVA ITALIA

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1 Circolare n. 02 del 13 Gennaio 2012 DECRETO SALVA ITALIA (DL , n. 201) Principali misure di carattere fiscale INDICE 1 Premessa ACE, nuovo incentivo alla capitalizzazione delle imprese Deduzione IRAP dall IRPEF/IRES Deduzioni IRAP finalizzate alla riduzione del cuneo fiscale Detrazioni 36% e 55% anno 2012 e applicazione anno IMU, nuova tassazione sugli immobili

2 1 Premessa Il DL n. 201 c.d. Salva Italia, convertito in legge dalla L n. 214 del , contenente Disposizioni urgenti per la crescita, l equità e il consolidamento dei conti pubblici, prevede nuove misure di carattere fiscale. Le principali vengono di seguito esaminate nella presente informativa. 2 - ACE, nuovo incentivo alla capitalizzazione delle imprese L art. 1 del Dl 201/2011, con l obiettivo di ridurre lo squilibrio del trattamento fiscale tra imprese che si finanziano con debito ed imprese che si finanziano con capitale proprio e rafforzare la struttura patrimoniale delle imprese, introduce l ACE (aiuto alla crescita economica). Lo strumento incentivante, utilizzabile in UNICO 2012, prevede il riconoscimento di un reddito figurativo nella misura del 3% sugli incrementi di capitale, da dedurre dalla base imponibile IRES. La misura del 3% è valida per il prossimo triennio, mentre successivamente sarà individuata con specifico decreto. Determinazione dell incremento del capitale L incremento di capitale su cui applicare il 3% da dedurre dall imponibile IRES si calcola effettuando la differenza tra il nuovo patrimonio netto al 31/12/2011 e quello esistente al 31/12/2010, al netto dell utile del periodo, utilizzato come base di riferimento. Per la determinazione degli incrementi di patrimonio bisogna considerare in aumento: i conferimenti in denaro* (aumenti di capitale sociale, incremento da sovrapprezzo azioni o quote, versamenti in conto capitale o a fondo perduto, conversione in azioni di prestiti obbligazionari convertibili); gli accantonamenti a riserva di utili**, tranne quelli destinati a riserve indisponibili (es. riserva legale); - 2 -

3 la rinuncia di crediti da parte dei soci. A tali valori vanno sottratti: le riduzioni volontarie di patrimonio netto per attribuzione ai soci di riserve di utili, riserve sovrapprezzo azioni o quote, capitale sociale o altre riserve di capitale (non rilevando la riduzione di riserve per copertura perdite); acquisti di aziende o di rami di aziende ; acquisti di partecipazioni in società controllate. *Per i conferimenti in denaro, l incremento si computa a partire dalla data del versamento, quindi in proporzione ai giorni che intercorrono tra la data di versamento e la chiusura del periodo di imposta, mentre per gli esercizi successivi si rilevano per intero. **Per gli accantonamenti a riserva, l incremento si computa a partire dall inizio dell esercizio in sui si sono formati. Società di nuova costituzione: tutto il patrimonio conferito si considera incremento utile a generare la quota di reddito detassato. Soggetti interessati Il nuovo incentivo alla capitalizzazione delle imprese è applicabile a: spa, sapa, srl, cooperative, mutue assicuratrici; enti pubblici e privati e trust aventi per oggetto esclusivo o principale l esercizio di un attività commerciale; stabili organizzazioni in Italia di società ed enti ex art. 73, comma 1, lett. d), TUIR, ossia enti pubblici e privati e trust, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato; ditte individuali, snc e sas in contabilità ordinaria. Le modalità di applicazione per i soggetti IRPEF saranno stabilite con il decreto di attuazione in modo da garantire un beneficio conforme a quello garantito ai soggetti IRES

4 3 - Deduzione dell IRAP dall IRPEF/IRES Il DL salva Italia all art. 2 comma 1, ha previsto possibilità di dedurre l IRAP dall IRES/IRPEF in funzione del costo del lavoro. In particolare, riguardo alla deducibilità dell IRAP dall IRPEF/IRES, il Dl 185/08 consentiva di dedurre l imposta regionale nel limite del 10% in funzione del costo del personale supportato. Dal periodo di imposta 2012 (UNICO 2013), sarà possibile dedurre integralmente l IRAP pagata sul costo del lavoro dalla base imponibile IRES e IRPEF. La deducibilità, opera al netto delle deduzioni già previste per dall art. 11 del decreto IRAP per impiego di personale dipendente, pertanto per la determinazione della quota IRAP deducibile si dovrà applicare l aliquota regionale IRAP al costo complessivo del personale già decurtato delle deduzioni forfetarie, nonché dei costi contributivi fruiti sulla medesima componente di costo. Soggetti interessati L integrale deduzione dell IRAP pagata sul costo del lavoro dalla base imponibile IRES e IRPEF è applicabile alle società di capitali, società di persone, imprese individuali, esercenti arti e professioni in forma individuale e associata, enti commerciali, banche, società finanziarie e imprese di assicurazione. 4 Deduzioni IRAP, finalizzate alla riduzione del cuneo fiscale Riguardo alle deduzioni per la determinazione della base imponibile IRAP, il decreto salva Italia all art 2 commi 2 e 3, al fine di incentivare l inserimento dei giovani al mondo del lavoro e consentire un equa distribuzione delle opportunità di lavoro uomo/donna ha previsto un sensibile incremento delle deduzioni forfetarie IRAP limitatamente ai contratti di lavoro a tempo indeterminato di giovani con età inferiore ai 35 anni e alle donne indipendentemente dalla loro età anagrafica

5 In particolare, dal periodo di imposta 2012 (UNICO 2013), la deducibilità forfettaria per i contratti di lavoro a tempo indeterminato di donne e di giovani con età inferiore ai 35 anni di età, è incrementata : - da euro a euro, nelle Regioni Abruzzo, Molise, Campania, Basilicata, Puglia, Calabria, Sardegna e Sicilia; - da euro a euro nelle restanti regioni italiane. Per fruire dell incremento della deduzione, inoltre, non è necessario che i dipendenti siano nuovi assunti, estendendo la maggiore deducibilità anche ai rapporti di impiego instaurati negli anni precedenti. 5 Detrazioni 36% e 55% anno 2012 e applicazione anno 2013 Interventi di recupero del patrimonio edilizio L art 4 del decreto salva Italia, ha previsto l introduzione nel TUIR dell art 16-bis. Il nuovo articolo, ha previsto l introduzione a regime della detrazione Irpef del 36% per i lavori di ristrutturazione a partire dal 1 gennaio 2012, prevedendo inoltre che dall'imposta lorda si detrae un importo pari al 36 % delle spese documentate, fino ad un ammontare complessivo delle stesse non superiore a euro per unita' immobiliare, sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l'immobile sul quale sono effettuati gli interventi. La detrazione, pertanto, spetta : per una spesa massima complessiva di , considerando anche le spese sostenute in anni precedenti in caso di lavori che proseguono per più annualità; per le sole unità immobiliari residenziali (di qualsiasi categoria catastale) e relative pertinenze, con la conseguenza che, in caso di uso promiscuo, la detrazione va ridotta del 50%; in 10 quote annuali di pari importo a decorrere dall anno di sostenimento delle spese

6 Tipologia di intervento Gli interventi per cui è possibile effettuare le detrazioni sono: manutenzione ordinaria (solo sulle parti comuni), manutenzione straordinaria, restauro, risanamento e ristrutturazione (sia sulle singole unità immobiliari che sulle parti comuni); realizzazione di box/posto auto pertinenziale; restauro/risanamento/ristrutturazione su interi fabbricati eseguiti da imprese edili o cooperative edilizie per la successiva rivendita/assegnazione entro 6 mesi dalla fine dei lavori; ripristino degli immobili danneggiati da eventi calamitosi; eliminazione di barriere architettoniche ed interventi per favorire la mobilità di soggetti disabili; prevenzione di atti illeciti da parte di terzi e infortuni domestici; cablatura degli edifici, contenimento dell inquinamento acustico, bonifica dell amianto; misure antisismiche, di messa a norma degli edifici e di risparmio energetico. Interventi di risparmio energetico La detrazione IRPEF / IRES del 55%, per spese relative ad interventi di risparmio energetico e utilizzo di fonti rinnovabili attualmente in vigore, è prorogata fino al mentre dal 2013 per tali interventi saranno sarà possibile beneficiare della detrazione del 36%

7 6 - IMU, nuova tassazione sugli immobili L art.13 del decreto, ha previsto l anticipazione al 2012 dell introduzione dell IMU (imposta municipale propria) prevista nel 2014 dal precedente governo con D.Lgs. 23 del 14/03/2011. La nuova imposta, in vigore dal 01 gennaio 2012, sostituisce l ICI, l IRPEF sui redditi fondiari nonché le relative addizionali comunali e regionali su redditi fondiari e dei fabbricati non locati. La valutazione dell impatto della nuova imposta dovrà, pertanto, considerare le su elencate imposte sostituite. Soggetti interessati Interessati dalla nuova imposta sugli immobili sono: i proprietari o il titolare di un diritto reale su immobili; il concessionario di aree demaniali; il locatario, nel caso del contratto di locazione finanziaria. Immobili soggetti a tributo Gli immobili gravati dall IMU sono i fabbricati, terreni agricoli e aree edificabili senza alcun rilievo della destinazione d uso, gli immobili strumentali allo svolgimento di un attività di impresa o professionale, nonché gli immobili-merce. Determinazione base imponibile La base imponibile, su cui applicare il nuovo tributo, è calcolabile in analogia a quanto era previsto per il calcolo ICI. La sostanziale differenza riguarda le modalità di determinazione della base imponibile ovvero: la rivalutazione della rendita catastale del 5%; l applicazione di moltiplicatori più gravosi (come da tabella)

8 ICI - IMU - Differenti Moltiplicatori Cat. Catastale Moltiplicatore ICI Moltiplicatore IMU A e C 100,00 160,00 C1 34,00 55,00 C3 100,00 140,00 D5 50,00 80,00 Altri D 50,00 60,00 A10 50,00 80,00 Terreni agricoli 75,00 120,00 L innalzamento dei moltiplicatori, è limitato al calcolo della base imponibile ai fini dell IMU. Non vi sono pertanto novità, rispetto al passato, per il conteggio del valore catastale da assumere ai fini delle imposte indirette dovute in caso di trasferimento immobiliare (imposte di registro e ipocatastali, ecc) nè ai fini del reddito fondiario Irpef. Aliquote L aliquota di base IMU, da applicare alla base imponibile, è pari allo 0,76%, che può essere modificata mediante delibera dei consigli comunali di un 0,3% in aumento o diminuzione. Per la prima casa, l aliquota base è pari allo 0,4%, modificabile, in aumento o in diminuzione entro lo 0,2%. Prima Casa Ulteriore differenza rispetto all ICI è la tassazione della prima casa. Con il nuovo testo normativo tutte le tipologie di immobili adibite ad abitazione principale sono tassati, non solo quindi quelli accatastati come abitazioni di lusso, ville, castelli e abitazioni di pregio. Si definisce abitazione principale quella caratterizzata dalla compresenza di due requisiti: quello soggettivo (dimora abituale) e quello oggettivo (iscrizione anagrafica). Detrazioni Per la prima casa è prevista una detrazione dall imposta lorda di 200,00. E prevista, inoltre, un ulteriore detrazione per di 50,00 per ogni figlio a carico di età inferiore a 26 anni a condizione che coabitino con i genitori (fino ad un massimo di 400)