Anno 2010 N. RF 33. La Nuova Redazione Fiscale OPZIONE PER L IRAP IN BASE AL BILANCIO

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1 ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF 33 La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 8 OGGETTO OPZIONE PER L IRAP IN BASE AL BILANCIO RIFERIMENTI ARTT. 5 E 5-BIS, DLGS. 446/97- CM 60/2008, CM 27/2009, CM 39/2009 CIRCOLARE DEL 26/02/2010 Sintesi: entro il prossimo 1 marzo 2010, ditte individuali e società di persone possono esercitare l opzione per la determinazione della base imponibile IRAP con i criteri previsti per le società di capitali, in base ai valori di bilancio. A tal fine devono trasmettere telematicamente apposita comunicazione. L opzione dura 3 anni (triennio ) ed è riservata ai soggetti in contabilità ordinaria. La Finanziaria per il 2008 ha riscritto l art. 5 della norma istitutiva dell Irap, con l introduzione dell art. 5-bis, disponendo regole distinte per la determinazione della base imponibile IRAP di: soggetti IRES (art. 3 c. 1 lett. a) D.lgs 466/97): si applica l art. 5 imprese individuali e società di persone (di cui all art. 3 c. 1 lett. b) D.lgs 466/97): si applica l art. 5-bis, indipendentemente dal regime contabile (ordinaria o semplificata). Pertanto, detti soggetti determineranno la base imponibile con criteri distinti. In generale: per i soggetti IRES: rilevano i valori di bilancio del Conto economico, senza alcuna variazioni fiscali (ad eccezione dell ammortamento di marchi d impresa ed avviamento, deducibili secondo la norma fiscale) per i soggetti IRPEF: rilevano i valori fiscali delle sole voci tassativamente individuate dall art. 5-bis OPZIONE PER L ART. 5 PER I SOGGETTI IRPEF La ditta individuale o la società di persone: se in contabilità ordinaria (anche per esercizio di apposita opzione) possono optare per determinare la base imponibile IRAP in base alle disposizioni previste per i soggetti IRES. Si rimanda al paragrafo successivo. SOCIETA DI CAPITALI ED REGIME OBBLIGATORIO ART. 5 ENTI COMMERCIALI IMPRESE INDIVIDUALI SU OPZIONE ED SOCIETA' DI PERSONE E ASSIMILATE REGIME NATURALE ART. 5BIS Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - Come già in precedenza: i componenti positivi e negativi del valore della produzione rilevano secondo i criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili indipendentemente dalla collocazione nel conto economico (quindi anche ove si sia incorsi in un errore civilistico di imputazione del costo o del ricavo) Tel. 0464/ Fax 0464/ info@redazionefiscale.it

2 Redazione Fiscale Info Fisco 33/2010 Pag. 2 / 8 Trova applicazione il principio di correlazione tra costi e ricavi che hanno partecipato alla base imponibile in periodi di imposta precedenti: resi e sconti riferiti a vendite di merci di precedenti esercizi, ecc. BASE IMPONIBILE DEI SOGETTI IRPEF Secondo l art. 5-bis Dlgs 466/97, la base imponibile è determinata dalla differenza tra: ricavi cui all'art. 85 c. 1 lett. a), b), f) e g) Tuir + variazioni delle rimanenze finali e - costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci - costi dei servizi - ammortamenti (immobilizzazioni materiali e immateriali) - canoni di locazione (anche finanziaria al netto degli interessi) dei beni strumentali Per i citati componenti positivi e negativi: rileva quanto i Principi Contabili dispongono rientri come voce di costo o ricavo ad eccezione dei costi per servizi, per la quale posta si dovrà fare riferimento non al B.7) del bilancio UE, ma alla definizione di servizi valida ai fini dell Iva (art. 3 Dpr 633/72). Pertanto rimangono esclusi gli oneri diversi di gestione. Quantificazione e imputazione temporale: componenti positivi e negativi sono assunti: se espressamente disciplinati dal Tuir: secondo le regole fiscali se non disciplinati dal Tuir: in base alla classificazione civilistica del bilancio COMPONENTI POSITIVI RICAVI prestazioni di servizi e cessioni merci, di beni di consumo, ecc. (ad esclusione di quelli strumentali all'attività) indennizzi (anche assicurativi) a fronte della perdita dei beni la cui cessione genera ricavi contributi (in denaro o in natura) erogati in base a contratto o in base alla legge che, con eccezione per quelli correlati a costi indeducibili. Contributi: nulla cambia rispetto alla disciplina per le Srl nella individuazione ; tuttavia: contributi in conto esercizio: sono tassati per competenza contributi c/impianti: rimangono tassati per competenza (quali minori ammortamenti o quote i risconto del componente positivo) contributi in c/capitale: tassati in quote costanti in 5 anni (nelle Srl lo sono per competenza). Cessione di attività finanziarie: sono sempre esclusi da Irap (sia per titoli/partecipazioni iscritti all attivo circolante che tra le immobilizzazioni). PLUSVALENZE E MINUSVALENZE: non rilevano (in quanto escluse dalle voci che tassativamente formano del Valore della produzione ai fini IRAP). Non rileva se relative a beni strumentali o non strumentali (es.: cessione di immobili patrimonio) CM 27/2009

3 Redazione Fiscale Info Fisco 33/2010 Pag. 3 / 8 Rilevano, al contrario, le quote di plusvalenza rateizzate fino al 2007 (v. regime transitorio). VALORE DELLA PROD. a VALORI DI BILANCIO a VALORI FISCALI BENI STRUMENTALI IMMOBILI PATRIMONIO Rileva (indipendentemente dalla classificazione ad A5/B14 o E21/E21) Non rileva CESSIONE D'AZIENDA Non rileva mai SOPRAVVENIENZE (attive e passive): vale un discorso del tutto analogo alle plusvalenze FIRR: si ritiene anch esso escluso (a seguito della abrogazione dell art. 11bis) nel senso che è: - indeducibile per chi lo corrisponde - non imponibile per il percipiente COMPONENTI NEGATIVI COSTI PER SERVIZI Non si tratta dei servizi di cui alla voce B7) del Bilancio UE, ma delle voci individuate dal D.M. del 17 gennaio del Costituiscono servizi le prestazioni derivanti: da contratto d'opera e di di appalto di trasporto e spedizione di mandato di agenzia e di mediazione di deposito e in genere da obbligazione di fare, non fare e di permettere quale che ne sia la fonte. ed inoltre le locazioni, affitti, noleggi e simili somministrazioni di alimenti e bevande le royalties (cessioni, concessioni e licenze su diritti d'autore: invenzioni industriali, modelli, processi, marchi e insegne, ecc.) i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci cessioni di contratti. AMMORTAMENTI E CANONI DI LOCAZIONE ANCHE FINANZIARIA Sono deducibili: - ammortamenti secondo le aliquote fiscali di beni materiali ed immateriali - canoni di locazione di beni mobili ed immobili (solo strumentali, mentre sono indeducibili le spese per gli immobili abitativi) - canoni di leasing (per la quota capitale), nel limite della durata minima del contratto COMPONENTI NEGATIVI ESCLUSI Sono esclusi da rilevanza tutti i costi riferiti a: B.7) Servizi B.8) Godimento beni di terzi B.14) Oneri diversi di Gestione se non ricompresi tra i servizi rilevanti per tali soggetti (quelli validi ai fini Iva v. sopra)

4 Redazione Fiscale Info Fisco 33/2010 Pag. 4 / 8 Esempi: B.7): vitto e alloggio dell imprenditore e dei dipendenti, spese di rappresentanza, mensa, utenze B.8): royalties B.14) l elenco seguente: Abbonamenti a giornali e riviste ecc. Accantonamento per imposte a fronte di contenzioso Imposte indirette diverse Imposte sostitutive Pubblicazione atti in genere (spese per) Quote associative Altre imposte Invim Riparazione beni locati a terzi Altre tasse IVA non detraibile per pro-rata Perdite su crediti dell attivo circolante Ammende Imposte di fabbricazione Pubblicazione atti in genere (spese per) Arrotondamenti passivi Imposta di pubblicità Pubblicazione bilancio (spese per) Bollatura libri IVA per adeguamento parametri /studi di settore Sanzioni Bollo automezzi IVA su cessioni gratuite Sicurezza dei luoghi di lavoro (costi per) Contributi associativi Liberalità Sopravvenienze passive ordinarie Differenze inventariali (affitto di azienda) Manutenzione beni locati a terzi Star del credere Diritto esazione annuale CCIAA Manutenzione e gestione immobili civili Tassa bollatura libri Deposito bilancio (spese per) Mensa gestita internamente dall impresa Tassa di proprietà autoveicoli Erogazioni liberali Minusvalenze ordinarie Tassa sui rifiuti Gestione e manutenzione immobili civili Multe Tasse comunali Giornali- riviste- ecc. (Acquisti di) Omaggi e articoli promozionali Tassa di circolazione ICI su beni immobili non strumentali Omaggi a clienti Tasse di concessioni governative ICI su beni immobili strumentali Oneri derivanti da operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione Tasse provinciali Imposta comunale sulla pubblicità Oneri di utilità sociale Tasse regionali Imposta di bollo Penalità addebitate da clienti Tributi locali in genere Imposta di registro Penalità addebitate da clienti Valori bollati Imposta ipotecaria e catastale Perdite di caparre di natura ordinaria IMPRESE IN SEMPLIFICATA Le regole di individuazione delle componenti positive e negative applicabili alle imprese in contabilità ordinaria si applicano anche all impresa in contabilità semplificata. PERIODO TRANSITORIO In deroga al principio di iscrizione al conto economico : i componenti positivi e negativi rimandati a periodi successivi in base a disposizioni fiscali ante periodo di imposta 2008 rilevano ancora (fino ad esaurimento) nella base imponibile Irap. Esempi: - plusvalenze per le quote rateizzate in periodo di imposta precedenti il 2008: tassate - contributi c/impianti per le quote riscontate fino al 31/12/ compensi amministratori pagati nel 2008: deducibili - quote di spese di rappresentanza ed eccedenze di manutenzione fino al 2007: deducibili

5 Redazione Fiscale Info Fisco 33/2010 Pag. 5 / 8 POSTE TASSATIVAMENTE ESCLUSE DALLA BASE IMPONIBILE IRAP Il D.Lgs. 446/97 esclude alcune poste di bilancio dalla partecipazione alla base imponibile IRAP, sia per i soggetti IRES che per i soggetti IRPEF: COSTI INDEDUCIBILI personale dipendente (eventualmente ad esclusione delle spese relative agli apprendisti e dei premi INAIL v. capitolo Deduzioni dall Irap ) collaborazioni coordinate e continuative (ad esempio gli amministratori) associati in partecipazione con apporto di solo lavoro accantonamenti e svalutazioni interessi passivi (inclusi quelli impliciti nei canoni di leasing) perdite su crediti imposta comunale sugli immobili (ICI). RICAVI NON IMPONIBILI proventi straordinari (sopravvenienze attive, plusvalenze non ricorrenti) proventi finanziari Personale Dipendente: rimangono (cm 27/2009): deducibili in capo al datore di lavoro: costi non tassabili per il dipendente/co.co.co indeducibili in capo al datore di lavoro: costi tassabili in capo al dipendente/co.co.co COSTO DATORE DI LAVORO DIPEND./CO.CO.CO. Beni / Servizi per la generalità dei dipendenti: Viaggio, vitto e alloggio in trasferta (documentate) Mensa (aziendale, interaziendale o esterna ) indumenti da lavoro aggiornamento professionale servizi di trasporto collettivo Altre componenti: indennità di trasferta (forfettaria) altre indennità (premi, inennità di rischio, ecc.) Deducibili (B.7) Indeducibili (B.9) Nessun benefit tassate OPZIONE PER L ART. 5 DEI SOGGETTI IRPEF La ditta individuale o la società di persone: se in contabilità ordinaria (anche per esercizio di apposita opzione) possono optare per determinare la base imponibile IRAP in base alle disposizioni previste per i soggetti IRES. DURATA: l'opzione - è irrevocabile per tre periodi d'imposta (periodo ) - al termine del triennio l'opzione si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio.

6 Redazione Fiscale Info Fisco 33/2010 Pag. 6 / 8 MODALITA E TERMINI DI PRESENTAZIONE La comunicazione si presenta: - entro 60 giorni dall'inizio del periodo d'imposta per il quale viene esercitata: per il periodo d'imposta 2010 il termine scade il 1 marzo con invio telematico del modello approvato dall'agenzia Entrate (provv. del 31/03/2008). Imprese individuali neo costituite: entro 60gg dalla data di inizio attività Ammessa solo dopo 3 anni

7 Redazione Fiscale Info Fisco 33/2010 Pag. 7 / 8 ANALISI DI CONVENIENZA - esempio Le società di persone e gli imprenditori individuali in contabilità ordinaria, per natura o per opzione, debbono valutare l incidenza delle variazioni in aumento IRPEF per decidere la determinazione della base imponibile IRAP di triennio in triennio. Esempio di determinazione della Base imponibile Irap Bilancio 2009: trattamento a seconda che si tratti di: impresa individuale - Art. 5bis società di capitali Art. 5 Dati di bilancio Bil.Ue Voce Importi Soc. di capitale Altri soggetti Ricavi IC1 IQ1 A5 Altri ricavi IC5 Valore della Produzione B6 Acquisto di materie prime e merci IC7 IQ5 B7 Servizi IC8 IQ6 B8 Godimento beni di terzi IC9 IQ9 B9 Personale IQ B10a) Ammortamenti beni immateriali IC11 IQ8 B10B) Ammortamenti beni materiali IC10 IQ7 B11 Variazione rimanenze IC12 IQ2 B12 Accantonamenti per rischi B13 Altri accantonamenti B14 Oneri diversi IC13 Costi della Produzione Variazioni dell imponibile: VARIAZIONI IN AUMENTO/DIMINUZIONE Importi Soc. di capitale Altri soggetti rigo variaz. Note Compensi amministratori IC41 IQ Interessi impliciti nel leasing IC42 IQ Perdite su crediti (effettive o svalutazioni) IC43 ICI IC44 Adeguamento a Studi di settore IC49 col.2 IQ Plusvalenza 2007 rateizzata IC49 col.1 IQ4 col Plusvalenza IC49 col.2 Telefonia mobile e fissa IQ6 600 il 20% Ammortamento capannone (costo: ) IQ il 30% Ammortamento autovettura (costo: ) IQ limiti fiscali Q.ta Ammortamento avviamento < 18 anni IC46 IQ Spese di foresteria (tra gli oneri diversi) non rilevano Spese manutenzione (monte cespiti: ) IQ max 5% cespiti Q.ta Spese di Rappresentanza rateizzate IQ10 col Spese di Rappresentanza non rilevano Sopravvenienze passive non rilevano

8 Redazione Fiscale Info Fisco 33/2010 Pag. 8 / 8 COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IRAP Ditta individuale Società di capitale Valore della produzione Nel caso di specie l opzione non sarà conveniente.