Attuazione della riforma fiscale: novità in materia di riscossione - 1

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Analisi commnti Attuazion dlla riforma fiscal: novità in matria di riscossion Ottobr 2015 Pr vitar istanz con finalità mramnt dilatori, cassata la norma ch accordava la sospnsion lgal in prsnza di qualsiasi altra causa di non sigibilità dl crdito sottso Nlla sduta dl Consiglio di ministri dllo scorso 22 sttmbr, in attuazion dlla dlga pr il riordino dl sistma fiscal, di cui alla lgg 11 marzo 2014, n. 23, è stato dfinitivamnt approvato, tra gli altri, il dcrto lgislativo rcant misur pr la smplificazion razionalizzazion dll norm in matria di riscossion. Innanzitutto, è util vidnziar quali norm dlla lgg dlga vngono attuat con l nuov disposizioni. A tal proposito, vin in rilivo in primo luogo l articolo 1, comma 1, lttra d), dlla lgg 23/2014, a mnt dl qual il Govrno, nll srcizio dlla dlga volta alla rvision dl sistma fiscal, dv avr cura di attuar il principio dlla tndnzial gnralizzazion dl mccanismo dlla compnsazion tra crditi d imposta spttanti al contribunt dbiti tributari a suo carico. In scondo luogo, il dcrto attua quanto prvisto dall articolo 3, comma 1, lttra a), dlla citata lgg, ai snsi dl qual il Govrno è dlgato a introdurr norm dirtt a ralizzar una complssiva razionalizzazion sistmatizzazion dlla disciplina dll attuazion dll accrtamnto rlativa alla gnralità di tributi. L disposizioni dl dcrto, inoltr, si pongono nl solco tracciato dall articolo 6, comma 5, lgg 23/2014, ch dlga il Govrno ad introdurr disposizioni volt ad ampliar l ambito applicativo dll istituto dlla ratizzazion di dbiti tributari, in cornza con la finalità dlla lotta all vasion fiscal contributiva con qulla di garantir la crtzza, l fficinza l fficacia dll attività di riscossion 1 di 5

2 . Infin, il dcrto attua gli articoli 9, comma 1, lttra l) 10, comma 1, lttra ), dlla lgg 23/2014, ch, rispttivamnt, dlgano il Govrno a introdurr norm volt a rafforzar il controllo gli indirizzi stratgico-programmatici dl Ministro dll conomia dll finanz sulla socità Equitalia norm pr l accrscimnto dll fficinza nll srcizio di potri di riscossion dll ntrat, avndo cura di garantir il contmpramnto dll signz di fficacia dlla riscossion con i diritti dl contribunt, in particolar pr i profili attinnti alla tutla dll abitazion, allo svolgimnto dll attività profssional d imprnditorial, alla salvaguardia dl contribunt in situazioni di grav difficoltà conomica, con particolar rifrimnto alla disciplina dlla pignorabilità di bni dlla ratizzazion dl dbito. In attsa ch il Dlgs vnga pubblicato in Gazztta, s n analizza sintticamnt il contnuto. Sospnsion lgal dlla riscossion (articolo 1) Il primo intrvnto riformator dl Dlgs ha a oggtto la disciplina dlla sospnsion lgal dlla riscossion (articolo 1, commi 537 sgunti, lgg 228/2012), ch vin modificata in più punti. Innanzitutto, pr vitar la prsntazion di istanz con finalità mramnt dilatori, vin sopprssa la norma ch consnt di sprir la procdura di sospnsion lgal, oltr ch nll ipotsi tipizzat x lg, anch in prsnza di qualsiasi altra causa di non sigibilità dl crdito sottso. In scondo luogo, vin ridotto da 90 a 60 giorni il trmin ntro il qual il dbitor può prsntar la domanda di sospnsion dlla riscossion a pna di dcadnza. Vin altrsì sopprsso il trmin di 60 giorni, dcorsi i quali l nt crditor si pronuncia in ordin all istanza di sospnsion. In tal modo, si è intso liminar un ostacolo all opratività dll nt crditor, ch, di consgunza, potrà rispondr al dbitor snza dovr più ncssariamnt attndr il dcorso di prdtti 60 giorni. Inoltr, allo scopo di snllir rndr più rapida la procdura, vngono modificat l modalità di comunicazion dll sito dll sam dll istanza al dbitor all agnt dlla riscossion. Si chiarisc ch, fino a quando l nt crditor non comunica al dbitor l sito dll sam dlla dichiarazion, rsta sospso il trmin di 200 giorni - dcorso il qual il pignoramnto prd fficacia - prvisto dall articolo 53, comma 1, Dpr 602/1973. Smpr con lo scopo di vitar un uso strumntal distorto dll istituto, si prvd sprssamnt il divito di ritrazion dlla dichiarazion di sospnsion ch, in ogni caso, la prsntazion dlla dichiarazion stssa non comporta la sospnsion dll iniziativ finalizzat alla riscossion. Vin stabilito, inoltr, ch l annullamnto dl ruolo pr inrzia dll nt crditor (mancato invio 2 di 5

3 dlla prscritta comunicazion al dbitor ovvro mancata trasmission di consgunti flussi informativi al concssionario dlla riscossion) non opra in prsnza di motivi divrsi da qulli ccpiti dal contribunt tipizzati dalla lgg ovvro ni casi di sospnsion giudizial amministrativa, ovvro di sntnza non dfinitiva ch ha annullato il crdito. Infin, l articolo 1 modifica l articolo 49 dl Dpr 602/1973 pr coordinarlo con l prdtt novità. Ratazion dll somm dovut a sguito dll attività di controllo accrtamnto dll Agnzia dll ntrat (articolo 2) Con l articolo 2, il lgislator dlgato ha intso ridurr il divario sistnt in matria di ratazion dll somm dovut a sguito dll comunicazioni dgli siti di alcuni istituti dfinitori dll accrtamnto, nonché a smplificar gli admpimnti dl contribunt. A tal proposito, sono stati compltamnt riscritti gli articoli 3-bis dl Dlgs 462/1997 (Unificazion ai fini fiscali contributivi dll procdur di liquidazion, riscossion accrtamnto) 8 dl Dlgs 218/1997 (Disposizioni in matria di accrtamnto con adsion di conciliazion giudizial), vin modificato l articolo 15 dl mdsimo Dlgs 218/1997, in cui vin altrsì insrito il nuovo articolo 15-bis. In strma sintsi, l novità prvist sono l sgunti: l somm di importo infrior o pari a 5mila uro, dovut a sguito di controlli automatici formali sull dichiarazioni, possono ssr vrsat in un numro massimo di otto rat trimstrali di pari importo (in luogo dll si attualmnt prvist) l somm dovut pr fftto dll accrtamnto con adsion, s di importo suprior a 50mila uro, possono ssr vrsat ratalmnt in un numro massimo di sdici rat trimstrali (la normativa attualmnt vignt prvd la possibilità suddividr il vrsamnto in dodici rat trimstrali pr gli importi dovuti supriori a uro) vin uniformato il trmin di scadnza dll rat succssiv alla prima, individuandolo nll ultimo giorno di ciascun trimstr vin stsa la possibilità di fruir dlla ratazion dgli importi dovuti a sguito di acquiscnza agli avvisi di liquidazion pr dcadnza dall agvolazioni (prima casa piccola proprità contadina), agli avvisi di rttifica liquidazion dll imposta di succssion agli avvisi di accrtamnto dll imposta di rgistro pr occultamnto dl corrispttivo si prvd una disciplina univoca dll modalità di pagamnto dll somm ratizzat succssivamnt all accrtamnto con adsion dll sanzioni ridott a sguito di acquiscnza. Inadmpimnti ni pagamnti dll somm dovut a sguito dll attività di controllo 3 di 5

4 dll Agnzia dll ntrat (articolo 3) La disposizion in sam modifica la disciplina sanzionatoria in matria di ratizzazion di dbiti tributari. Vin prvista l introduzion nl Dpr 602/1973 (Disposizioni sulla riscossion dll impost sul rddito) dl nuovo articolo 15-tr, ch in primo luogo razionalizza diffrnzia l ipotsi di dcadnza dal bnficio dlla ratazion in caso di controlli automatici formali a sguito di accrtamnto con adsion (commi 1 2). La novità più rilvant introdotta dalla nuova disposizion è rapprsntata dalla prvision scondo cui è sclusa l automatica dcadnza dalla ratazion in caso di liv inadmpimnto dovuto a: insufficint vrsamnto dlla rata, pr una frazion non suprior al 3%, in ogni caso, a 10mila uro tardivo vrsamnto dlla prima rata, non suprior a stt giorni. In tali casi, nonché nll ipotsi di tardivo pagamnto di una rata divrsa dalla prima ntro il trmin di pagamnto dlla rata succssiva, si procd all iscrizion a ruolo dll vntual frazion non pagata, dlla sanzion pr ritardato od omsso vrsamnto, commisurata all importo non pagato o pagato in ritardo, di rlativi intrssi. L iscrizion a ruolo non è sguita nl caso in cui il contribunt si avval dl ravvdimnto oproso ntro il trmin di pagamnto dlla rata succssiva ovvro, in caso di ultima rata o di vrsamnto in un unica soluzion, ntro 90 giorni dalla scadnza. Trmini pr la notifica dlla cartlla di pagamnto. Casi particolari (articolo 4) L articolo 4 modifica in più punti l articolo 25 Dpr 602/1973, ch disciplina i trmini di notifica dlla cartlla di pagamnto. Innanzitutto, al fin di disciplinar in modo univoco i trmini pr la notifica dll cartll consgunti agli inadmpimnti di pagamnti ratizzati x articolo 15-tr dl mdsimo Dpr, al comma 1 dll articolo 25 citato vin aggiunta la lttra c-bis). La nuova disposizion stabilisc ch, in tali casi, la cartlla dv ssr notificata ntro il 31 dicmbr dl trzo anno succssivo a qullo di scadnza dll ultima rata prvista dal piano di ratazion. Vngono inoltr aggiunti i nuovi commi 1-bis 1-tr ch, rispttivamnt, disciplinano gli spcifici trmini di notifica dll cartll in caso di crisi azindal procdur concorsuali (concordato prvntivo, accordo di ristrutturazion di dbiti, composizion di crisi da sovraindbitamnto piano dl consumator) prvdono ch, qualora vnga dichiarato il fallimnto dl dbitor, il concssionario procd all insinuazion al passivo snza ncssità di notificar la cartlla di pagamnto. Concntrazion dlla riscossion nll accrtamnto (articolo 5) 4 di 5

5 L articolo 5 intrvin sulla disciplina dll accrtamnto scutivo, modificando l articolo 29 dl Dl 78/2010. In particolar, si prvd ch: l accrtamnto divnti scutivo dcorso il trmin util pr la proposizion dl ricorso, in luogo di 60 giorni dalla notifica prvisti dalla vignt normativa la sospnsion automatica non opra in caso di accrtamnti dfinitivi, anch in sguito a giudicato, nonché in caso di rcupro di somm drivanti da dcadnza dalla ratizzazion. Vngono inoltr ampliat l modalità attravrso l quali l agnt dlla riscossion comunica al dbitor di avr prso in carico l somm da riscuotr. Infatti, a tal fin, oltr alla raccomandata smplic, può ssr utilizzata anch la posta lttronica. Infin, si prvd la sopprssion dlla disposizion scondo la qual l spropriazion forzata è smpr avviata, a pna di dcadnza, ntro il 31 dicmbr dl trzo anno succssivo a qullo in cui l accrtamnto è divnuto dfinitivo. 1 - continua di Gnnaro Napolitano URL: 5 di 5