LEGGE DI STABILITA 2015

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1 Dott. Emanuela Villa Partita IVA Codice Fiscale VLL MNL 61R42 E617I COMMERCIALISTA REVISORE CONTABILE Via F. Cavallotti, Monza Tel: Fax Monza, 04/12/2014 LEGGE DI STABILITA 2015 E stato presentato il 24 Ottobre scorso, alla camera dei deputati, il testo del disegno di legge riguardante la Legge di Stabilità Il disegno di legge entrerà in vigore solo con la definitiva approvazione da parte del Parlamento, prevista entro il mese di Dicembre Le disposizioni che seguono sono ancora suscettibili di modifiche ed integrazioni. Di seguito i punti principali della manovra: Bonus di 80 euro in busta paga Diventa definitiva la misura che prevede un credito d imposta a favore dei lavoratori dipendenti, rapportato al periodo di lavoro nell anno, che non concorre alla formazione del reddito. Il bonus spetta nella misura di 960 euro annui (80 euro al mese), se il reddito non supera i euro annui. Se il reddito è compreso tra i e i euro, il bonus verrà definito in base al seguente rapporto: ( reddito complessivo)/ Dunque al crescere del reddito, l agevolazione diminuisce fino ad azzerarsi al momento in cui si percepiscono euro di reddito. Assunzioni a tempo indeterminato e sgravi contributivi A favore dei datori di lavoro privati, è riconosciuto l esonero dal versamento dei complessivi contributi previdenziali, per un massimo di euro su base annua, e per un periodo massimo di 36 mesi. Tale misura è prevista con riferimento alle nuove assunzioni con contratto di lavoro a tempo indeterminato, stipulate dal e non oltre il , con esclusione dei contratti di apprendistato e dei contratti di lavoro domestico. E escluso dalla norma il settore agricolo. L esonero non spetta: per le assunzioni relative a lavoratori che, nei 6 mesi precedenti, siano stati occupati a tempo indeterminato presso qualsiasi datore di lavoro; con riferimento a lavoratori per i quali il beneficio sia già stato fruito in relazione a precedente assunzione a tempo indeterminato;

2 per le nuove assunzioni di lavoratori che hanno avuto già in essere un contratto a tempo indeterminato nei 3 mesi antecedenti la data di entrata in vigore della legge di Stabilità 2015, in società controllate o collegate o facenti capo allo stesso soggetto. Con riferimento alle assunzioni decorrenti dal , sono soppresse le agevolazioni previste dall art. 8, c. 9 L. 407/1990. La disposizione prevedeva la riduzione dei contributi previdenziali ed assistenziali nella misura del 50% per un periodo di 36 mesi, in caso di assunzioni con contratto a tempo indeterminato di lavoratori disoccupati o sospesi dal lavoro e benficiari di trattamento straordinario di integrazione salariale, da almeno 24 mesi. Assegno per bambini nati o adottati A decorrere dal 2015, a favore dei nuclei familiari il cui ISEE non sia superiore a euro annui, è riconosciuto un assegno in unica soluzione per ogni bambino nato o adottato. Detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali Onlus Allineandosi a quelli previsti per le erogazioni ai partiti politici, i limiti di detrazione e deduzione delle erogazioni liberali alle Onlus aumentano da a euro. Previdenza integrativa A partire dal periodo d imposta successivo a quello in corso al , la misura della ritenuta sul risultato dei Fondi pensione, aumenta al 20%. Misure sul TFR In via sperimentale, i lavoratori dipendenti del settore privato, esclusi i lavoratori domestici e i lavoratori del settore agricolo, cha abbiano un rapporto in essere da almeno 6 mesi presso lo stesso datore di lavoro, in relazione ai periodi di paga decorrenti dal al , possono chiedere al datore di lavoro di percepire la quota maturanda del Tfr, tramite liquidazione diretta mensile della stessa, come quota parte integrativa della retribuzione. La parte integrativa della retribuzione è assoggettata a tassazione ordinaria e non è imponibile ai fini previdenziali. La manifestazione di volontà, qualora esercitata, è irrevocabile fino al termine del A partire dal , aumenta dall 11% al 17% l aliquota dell imposta sostitutiva sulla rivalutazione del Tfr. Ecobonus Sono prorogate fino al : La detrazione per spese di ristrutturazione edilizia nella misura del 50%; la detrazione per spese di riqualificazione energetica nella misura del 65%; la detrazione sull acquisto di mobili e grandi elettrodomestici nella misura del 50%, nell'ambito delle ristrutturazioni edilizie. La misura della ritenuta sui bonifici relativi ai pagamenti degli oneri di ristrutturazione, aumenterà dal 4% all 8%.

3 Rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni E confermata la possibilità di effettuare la rivalutazione del costo o del valore di acquisto delle partecipazioni non quotate e dei terreni posseduti al , facenti capo alle persone fisiche. A tale scopo, entro il , il professionista abilitato deve redigere ed asseverare la perizia di stima ed il contribuente provvedere al versamento dell imposta sostitutiva, per l intero ammontare o per la prima rata in caso di rateizzazione. L imposta è pari al 2% sulle partecipazioni non qualificate e al 4% sulle partecipazioni qualificate e sui terreni. Deduzione del costo del lavoro dall Irap Dal periodo d imposta successivo a quello in corso al , diventa deducibile dalla base imponibile Irap, tutto il costo del lavoro a tempo indeterminato. Infatti, sarà deducibile la differenza tra il costo complessivo del personale assunto a tempo indeterminato e le deduzioni già riconosciute ai fini Irap, quali la deduzione dei contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori, la deduzione forfettaria per ogni unità assunta, nonché le deduzioni inerenti alle spese relative agli apprendisti, ai disabili e le spese per il personale assunto con contratti di formazione e lavoro. Nuova aliquota Irap E'abrogata la disposizione che prevedeva la riduzione dell aliquota Irap, a partire dall'esercizio Attività di ricerca e sviluppo e credito d imposta A decorrere dal e fino al periodo in corso al , a tutte le imprese che effettuano investimenti in attività di ricerca e sviluppo, è attribuito un credito d imposta nella misura del 25% delle spese sostenute in eccedenza, rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nei 3 periodi d imposta precedenti, a quello in corso al Il credito d imposta è riconosciuto nella misura del 50% qualora le spese siano relative a contratti di ricerca stipulati con università ed enti di ricerca, ovvero siano state sostenute per personale altamente qualificato impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo, in possesso di specifici requisiti. Start-up Passa da 4 a 5 anni, il periodo entro il quale è possibile essere considerati start-up innovative e poter quindi godere dei benefici di esenzione da imposta di bollo, diritti di segreteria e diritto annuale all iscrizione alla sezione speciale dedicata, nel registro delle imprese. Regime fiscale agevolato Dal periodo d imposta successivo a quello in corso al , per i contribuenti persone fisiche esercenti attività di impresa, arti e professioni, gli attuali regimi dei minimi, regime delle nuove iniziative produttive e regime superagevolato, saranno sostituiti da un nuovo regime fiscale agevolato. I soggetti che nel periodo di imposta in corso al si avvalgono del regime fiscale di vantaggio (minimi), possono applicare tale regime per il periodo che residua al

4 completamento del quinquiennio agevolato e comunque fino al compimento del 35 anno di età. Il nuovo regime si applica ai soggetti che contemporaneamente, nell anno precedente: hanno conseguito ricavi ovvero percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori ai limiti, ancora in via di definizione, diversi in funzione del codice Ateco (al momento gli importi dei ricavi variano dai 15,000 ai annui); hanno sostenuto spese per un ammontare complessivamente non superiore a euro lordi per lavoro accessorio, per lavoratori dipendenti, collaboratori, comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione, agli associati; il costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali alla chiusura dell esercizio, non supera euro (non rilevano i beni immobili, comunque acquisiti, ed utilizzati per l esercizio dell impresa, dell arte o della professione). Per i contribuenti che si avvalgono di tale regime forfettario, permangono gli obblighi di numerazione e conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali, di certificazione dei corrispettivi e di conservazione dei relativi documenti. Essi sono esonerati dal versamento dell Iva e da tutti gli altri obblighi previsti dal Dpr n. 633/1972. In caso di operazioni intracomunitarie, i contribuenti che risultino debitori di Iva, emettono la fattura o la integrano e versano l imposta entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni. I contribuenti saranno esclusi dall applicazione degli studi di settore e dei parametri. Per tali contribuenti il reddito viene determinato applicando all ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti, il coefficiente di redditività nella misura indicata in un allegato alla legge di Stabilità 2015, diversificata in base al codice Ateco. Sul reddito si applica un imposta sostitutiva dell Irpef, delle addizionali regionali e comunali e dell Irap. Si continueranno a dedurre dal reddito i contributi previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge, compresi quelli eventualmente corrisposti per conto dei collaboratori familiari fiscalmente a carico, o se non fiscalmente a carico, quelli per i quali il titolare non abbia esercitato il diritto di rivalsa. Al fine di favorire l avvio di nuove attività, il reddito determinato è ridotto di 1/3 per il primo periodo di imposta e per i 2 successivi. I ricavi e i compensi non saranno assoggettati a ritenuta d acconto da parte del sostituto d imposta. Il nuovo regime fiscale agevolato consentirà ad imprese e artigiani di determinare i contributi previdenziali in base al reddito, senza dover versare alcun minimo prestabilito per legge. Detassazione investimenti in marchi e brevetti I contribuenti soggetti all imposta sul reddito delle società possono optare per la patent box, cioè possono non far concorrere alla formazione del reddito complessivo, il 50% dei redditi derivanti dall utilizzo di opere dell ingegno, da brevetti industriali, da marchi di impresa funzionalmente equivalenti ai brevetti, nonché da processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili. Tutto ciò a condizione di essere residenti in paesi con i quali è in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e con i quali lo scambio di informazioni sia effettivo. Reverse charge Si attende l autorizzazione dell Unione Europea per l operatività della disposizione che prevede che il regime del reverse charge venga esteso:

5 alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative a edifici; a differenza dell'attuale regime in vigore nell'edilizia, tale nuovo presupposto si verifica indipendentemente dal tipo di attività svolta dai contraenti e dal tipo di contratto posto in essere; inoltre ai: trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra; trasferimenti di altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla Direttiva Ue e di certificati relativi al gas e all energia elettrica; cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto passivo-rivenditore. Iva nelle operazioni con la P.A Dalla relazione al disegno di legge, sembra emergere che per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti dello Stato e degli enti statali, delle CCIAA, degli istituti universitari, delle unità sanitarie locali, degli enti ospedalieri, degli enti pubblici di ricovero e cura, il cedente/prestatore debba emettere fattura con Iva esposta, Iva che non sarà computata nella liquidazione del periodo. Infatti l imposta verrà versata direttamente dall ente cessionario/committente, mentre il cedente/prestatore riceverà i corrispettivi al netto dell Iva. Nuova scadenza per la Dichiarazione Iva A partire dalla dichiarazione relativa all Iva dovuta per il 2015 (quindi dal 2016): È abrogato l obbligo di presentazione della Comunicazione dati Iva, relativa all anno solare precedente; Entro la fine di febbraio dovrà essere presentata la Dichiarazione Annuale Iva relativa all anno solare precedente. Nuovo Ravvedimento Operoso Oltre a quelli attuali, sono aggiunti nuovi termini e nuove misure di sanzioni, per usufruire del Ravvedimento operoso. In particolare se il pagamento avverrà: Entro 14 giorni dal termine per il versamento, sanzione dello 0,20% giornaliero; Entro 30 giorni dal termine per il versamento, sanzione del 3%; Entro 90 giorni dal termine per il versamento, sanzione del 3,3%; Entro 1 anno dal termine per il versamento, sanzione del 3,75%; Entro 2 anni dal termine per il versamento, sanzione del 4,2%; Oltre 2 anni dal termine per il versamento, sanzione del 5%. Inoltre, le cause ostative all utilizzo del ravvedimento operoso vengono limitate al solo caso in cui al contribuente venga notificato un atto di liquidazione o un avviso di accertamento. Ciò significa che un contribuente che ha ricevuto un PVC a seguito di un attività di ispezione e verifica da parte degli uffici finanziari, potrà ancora usufruire dell istituto del ravvedimento operoso per sanare la propria posizione. STUDIO VILLA COMMERCIALISTI Il presente documento ed ogni elemento in esso contenuto sono di proprietà esclusiva dello STUDIO VILLA. E' vietato l'utilizzo del documento ai fini commerciali e la riproduzione, totale o parziale anche in altri formati o supporti diversi, dei testi e delle eventuali immagini in esso contenuti.