La legislazione del codice civile e la fiscalità

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1 La legislazione del codice civile e la fiscalità Guida alla pianificazione successoria VISION

2 OBIETTIVO Guida alla pianificazione successoria: di cosa parliamo Questo documento ti consentirà di comprendere i principali aspetti della normativa civilistica e fiscale in ambito successorio. Il documento ti illustrerà: 1. quali sono le basi giuridiche di riferimento in ambito civilistico 2. qual è la normativa fiscale in tema successorio In più per te, una appendice con ulteriori dettagli sulla materia. 2

3 1. BASI GIURIDICHE La Successione Evento attraverso il quale più soggetti (successori) subentrano in tutti i rapporti giuridici di cui era titolare un altra persona (de cuius). Gli eredi prendono il posto nei rapporti giuridici di carattere patrimoniale attivi e passivi facenti capo al defunto, tranne per quanto riguarda i diritti personali che, come tali, si estinguono con la morte (come ad esempio l usufrutto, il diritto di abitazione, la rendita vitalizia, ecc.). SUCCESSIONE LEGITTIMA SUCCESSIONE TESTAMENTARIA La successione si definisce legittima quando l eredità si devolve per legge, quindi non vi è esistenza di un testamento oppure, pur essendoci, è stato annullato a seguito di vizi presenti sullo stesso. La successione si definisce testamentaria (o testata) quando l eredità viene devoluta a seguito di un testamento, stilato dal de cuius. 3

4 1. BASI GIURIDICHE Successione legittima e successione testamentaria Quando non viene lasciato testamento o esso viene successivamente dichiarato nullo o annullato si ha una successione legittima (se su un testamento si dispone solo per una parte dei beni, subentra la successione legittima sulla parte dei beni restante) In caso di successione legittima l eredità è devoluta per quote, stabilite per legge, agli eredi (c.d. eredi legittimi), secondo il rapporto di parentela. Nel caso in cui dovessero mancare parenti fino al VI grado compreso, l eredità viene devoluta allo Stato La successione testamentaria si fonda invece sulla tutela dell autonomia privata, consentendo al testatore di gestire il proprio patrimonio e i propri interessi quando non sarà più in vita, col solo limite di non ledere quella parte di eredità che la legge destina a determinati eredi (c.d. eredi legittimari o necessari). 4

5 1. BASI GIURIDICHE Le tipologie di successione testamentaria La successione testamentaria può definirsi a sua volta Particolare o Universale: 1. SUCCESSIONE PARTICOLARE 2. SUCCESSIONE UNIVERSALE Quando gli aventi diritto (legatari) rientrano nella successione solo per alcuni beni che non vengono considerati come quota dell intero patrimonio. Il legatario compare solo in seguito al testamento. Il legatario a differenza dell erede, risponde dei debiti solo nei limiti del valore dei beni assegnatigli (es: ente di ricerca finanziato dal defunto). Quando gli aventi diritto (eredi) subentrano nella titolarità dei beni assumendone le attività e le passività. 5

6 1. BASI GIURIDICHE Accettazione dell eredità Il diritto di accettare l eredità si prescrive in 10 anni. Il termine decorre dal giorno dell apertura della successione che corrisponde alla data di morte del de cuius. 1. ACCETTAZIONE ESPRESSA 2. ACCETTAZIONE TACITA 3. ACCETTAZIONE CON BENEFICIO DI INVENTARIO Dichiarazione scritta dalla quale risulti l intenzione di accettare incondizionatamente l eredità eseguita alla presenza di un notaio o attraverso una scrittura privata firmata e datata dall accettante. Non è possibile accettare l eredità solo in parte. Comportamento dell erede chiaro e inequivocabile con cui lascia intendere di avere accettato l eredità (es: appropriazione di beni ereditari, atti dispositivi di beni ereditari, esercizio dell azione di riduzione, impugnazione di disposizioni testamentarie, ecc.) Separazione dei beni patrimoniali dai debiti del de cuius. In questo modo i debiti del defunto vanno pagati, ma fino alla concorrenza del patrimonio del de cuius. Quindi il patrimonio dell erede non viene intaccato. 6

7 1. BASI GIURIDICHE Rinuncia all eredità La rinuncia all eredità deve essere fatta (entro 10 anni) con dichiarazione ricevuta da un notaio o da un cancelliere del tribunale. Produce la perdita della qualità di erede e: deve essere incondizionata e totale non può essere fatta a favore di altre persone può essere revocata nel caso in cui nessuno degli altri chiamati abbia accettato e non siano scaduti i 10 anni 7

8 1. BASI GIURIDICHE Indegnità a succedere Pur essendo teoricamente capaci di succedere, alcune persone non possono accedere all eredità in quanto la legge le ritiene indegne, ossia immeritevoli. Gli indegni sono persone che hanno commesso atti particolarmente gravi contro il defunto o contro i suoi congiunti (art. 463 c.c.). È infatti indegno a succedere: chi ha volontariamente ucciso o tentato di uccidere la persona della cui successione si tratta, o il coniuge, o un discendente, o un ascendente dello stesso defunto, a meno che la punibilità dell omicida sia esclusa a norma della legge penale chi ha calunniosamente denunciato una di tali persone per un reato punibile con l ergastolo o con la reclusione per un tempo non inferiore nel minimo a tre anni, se la calunnia è stata accertata in un giudizio penale. È altresì indegno chi ha falsamente testimoniato contro una di tali persone imputate per un reato punibile con l ergastolo o con la reclusione per un tempo non inferiore nel minimo a tre anni, se la falsa testimonianza è stata accertata in un giudizio penale il padre o la madre che ha perso la responsabilità genitoriale nei confronti del figlio a meno che, alla data della morte del figlio, il genitore non fosse stato reintegrato chi ha indotto con dolo o violenza la persona, della cui successione si tratta, a fare, revocare o mutare il testamento, o ha impedito alla persona di fare testamento chi ha soppresso, celato o alterato il testamento di una persona chi ha formato un testamento falso o ne ha fatto consapevolmente uso 8

9 1. BASI GIURIDICHE Il testamento Il testamento è un atto con il quale una persona dispone dei propri beni, per il tempo successivo alla sua morte. Un testamento può essere validamente steso da chiunque abbia compiuto la maggiore età, non sia interdetto o incapace di intendere e di volere nel momento della stesura. Il testamento è un atto: REVOCABILE PERSONALE ESCLUSIVO UNILATERALE PATRIMONIALE FORMALE Può essere sostituito o modificato Deve essere compiuto direttamente dal suo autore (è nullo il testamento fatto in nome e per conto di un altra persona o che rinvia per la determinazione del contenuto a quello di altri) Deve essere frutto di una sola persona (è nullo il testamento congiuntivo, cioè fatto da due o più persone: genitori che dettano le loro volontà in un unico atto; è vietato anche il testamento reciproco: due persone, nello stesso atto, dispongono l uno a favore dell altro) Si perfeziona con la dichiarazione di volontà di una sola persona (sono nulli i patti successori) Anche se può contenere disposizioni extra patrimoniali (divieto di prelievo organi, consigli, raccomandazioni e desideri del testatore che hanno valore esclusivamente morale) Deve assumere una delle tre forme previste dalla legge: olografo, pubblico o segreto 9

10 1. BASI GIURIDICHE La massa ereditaria (o asse ereditario) L asse ereditario si ottiene considerando il patrimonio complessivo (immobili, conti correnti, strumenti finanziari, autoveicoli, imbarcazioni, opere d arte, ecc.) del de cuius sottraendo i debiti e sommando il valore, al momento dell apertura della successione, delle donazioni (dirette e indirette) fatte in vita. RELICTUM - DEBITUM + DONATUM 10

11 1. BASI GIURIDICHE Quote di successione legittima e di successione testamentaria 1/4 La successione necessaria è un insieme di norme di garanzia e di tutela di determinate quote del patrimonio del defunto ai soggetti aventi rapporti di parentela particolarmente stretti. La successione necessaria non è dunque un terzo tipo di successione. Con testamento, donazioni e premi di polizza non si possono violare le quote di riserva (o di legittima) previste nella successione necessaria. EREDI LEGITTIMI SUCCESSIONE LEGITTIMA SUCCESSIONE NECESSARIA Quota % eredità Quota di riserva Quota disponibile CASO A Coniuge (senza discendenti, ascendenti e fratelli/ sorelle) 100% (+ diritto di abitazione) 50% (+ diritto di abitazione) 50% CASO B Coniuge 50% (+ diritto di abitazione) 33,33% (+ diritto di abitazione) 1 figlio 50% 33,33% 33,33% CASO C Coniuge 33,33% (+ diritto di abitazione) 2 o più figli 66,67% (in parti uguali) 25% (+ diritto di abitazione) 50% (in parti uguali) 25% 11

12 1. BASI GIURIDICHE Quote di successione legittima e di successione testamentaria 2/4 EREDI LEGITTIMI SUCCESSIONE LEGITTIMA SUCCESSIONE NECESSARIA Quota % eredità Quota di riserva Quota disponibile CASO D Coniuge (senza discendenti e fratelli/sorelle) 66,67% (+ diritto di abitazione) 50% (+ diritto di abitazione) Ascendente/i 33,33% 25% 25% CASO E Coniuge (senza discendenti e ascendenti) 66,67% (+ diritto di abitazione) 50% (+ diritto di abitazione) Fratelli/Sorelle 33,33% (in parti uguali) - 50% CASO F Coniuge (senza discendenti) 66,67% (+ diritto di abitazione) 50% (+ diritto di abitazione) Ascendente/i 25% 25% Fratelli/Sorelle 8,33% (in parti uguali) - 25% 12

13 1. BASI GIURIDICHE Quote di successione legittima e di successione testamentaria Le quote successorie in assenza del coniuge: 3/4 EREDI LEGITTIMI SUCCESSIONE LEGITTIMA SUCCESSIONE NECESSARIA Quota % eredità Quota di riserva Quota disponibile CASO G 1 figlio (senza coniuge) 100% 50% 50% CASO H 2 o più figli (senza coniuge) 100% (in parti uguali) 66,67% 33,33% CASO I Genitore/i (o ascendenti se premorto/i, senza figli, senza coniuge e senza fratelli/sorelle) 100% (in parti uguali) 33,33% 66,67% CASO L Genitore/i (o ascendenti se premorto/i, senza figli, senza coniuge) 50% (in parti uguali) 33,33% Fratelli/Sorelle 50% (in parti uguali) - 66,67% 13

14 1. BASI GIURIDICHE Quote di successione legittima e di successione testamentaria Le quote successorie in assenza del coniuge: 4/4 EREDI LEGITTIMI SUCCESSIONE LEGITTIMA SUCCESSIONE NECESSARIA Quota % eredità Quota di riserva Quota disponibile CASO M Fratelli/Sorelle (senza coniuge, discendenti, ascendenti) 100% (in parti uguali) - 100% CASO N Parenti fino al VI grado (senza coniuge, discendenti, ascendenti, fratelli/sorelle) 100% (in parti uguali ai parenti di grado più prossimo) - 100% CASO O Senza coniuge e parenti di grado inferiore o uguale al VI grado 100% allo Stato - 100% 14

15 1. BASI GIURIDICHE Quote di successione legittima e di successione testamentaria Un primo esempio per capire meglio: ESEMPIO N 1: Tizio è sposato con Sempronia e insieme hanno un figlio di nome Caio. Tizio viene a mancare senza lasciare testamento lasciando un asse ereditario di euro, composto da una casa del valore di euro e attività finanziarie per euro. Tizio non aveva altri beni mobili e immobili a lui riconducibili e non ha passività. EREDI LEGITTIMI SUCCESSIONE LEGITTIMA Quota % eredità Coniuge: Sempronia 50% (+ diritto di abitazione) Quota di riserva 33,33% (+ diritto di abitazione) 1 figlio: Caio 50% 33,33% SUCCESSIONE NECESSARIA Quota disponibile 33,33% TIZIO SEMPRONIA SUCCESSIONE: in assenza di donazioni, premi di polizza e testamento non può esservi alcuna lesione della quota di riserva per gli eredi legittimari, pertanto il patrimonio verrà suddiviso tra gli eredi in funzione delle quote ereditarie previste per la successione legittima. Nel caso di specie la proprietà indivisa prevede che la casa venga cointestata a Caio e Sempronia (che riceverà anche il diritto di abitazione). Le attività finanziarie verranno anch esse divise equamente tra Caio e Sempronia. CAIO 15

16 1. BASI GIURIDICHE Quote di successione legittima e di successione testamentaria Un secondo esempio per capire meglio: ESEMPIO N 2: Tizio è single senza figli né genitori in vita. Tizio viene a mancare lasciando una villa a Forte dei Marmi del valore di di euro e attività finanziarie per di euro. Ha due fratelli e una sorella, ma attraverso un testamento per atto pubblico ha deciso di lasciare tutti i suoi beni alla sua compagna di vita Lucrezia. EREDI LEGITTIMI SUCCESSIONE LEGITTIMA Quota % eredità Quota di riserva SUCCESSIONE NECESSARIA Quota disponibile ASCENDENTI PREMORTI Fratelli/Sorelle (senza coniuge, discendenti, ascendenti) 100% (in parti uguali) - 100% SUCCESSIONE: in presenza di un testamento valido si verifica la presenza di eventuali quote di riserva. Non avendo Tizio eredi legittimari (i fratelli sono legittimi e avrebbero ereditato tutto in parti uguali in assenza di un testamento), poteva disporre liberamente e pienamente del suo patrimonio ai fini successori (quota disponibile al 100%). FRATELLI E SORELLE TIZIO LUCREZIA 16

17 2. FISCALITÀ La dichiarazione di successione La dichiarazione di successione è il primo adempimento a carico degli eredi. Essa riveste cruciale importanza in tema di imposte di successione. La dichiarazione di successione deve essere presentata entro 12 mesi dalla data di apertura della successione e va presentata: all Agenzia delle Entrate competente, ovvero a quella nella cui circoscrizione era fissata l ultima residenza del de cuius se il defunto non aveva la residenza in Italia, la denuncia di successione deve essere presentata all ufficio nella cui circoscrizione era stata fissata l ultima residenza italiana se non si è a conoscenza di quest ultima, la denuncia va presentata all Agenzia delle Entrate - Direzione provinciale di Roma II - Ufficio territoriale Roma 6, Via Canton 20 - CAP La dichiarazione di successione deve essere redatta, a pena di nullità, su stampato (modello 4) fornito dall ufficio del registro o reperibile sul sito dell Agenzia delle Entrate 17

18 2. FISCALITÀ La dichiarazione di successione: soggetti obbligati Sono obbligati a presentare la dichiarazione di successione: i chiamati all eredità e i legatari, o i loro rappresentanti legali gli immessi nel possesso dei beni, in caso di assenza o di dichiarazione di morte presunta gli amministratori dell eredità i curatori delle eredità giacenti gli esecutori testamentari i trustee Se più persone sono obbligate alla presentazione della dichiarazione, è sufficiente che la stessa sia presentata da una sola di esse. 18

19 2. FISCALITÀ La dichiarazione di successione: soggetti esonerati Quando l eredità viene devoluta al coniuge o ai parenti in linea retta della persona deceduta non vi è obbligo di presentare la dichiarazione di successione quando ricorrono le seguenti due condizioni: Nell attivo ereditario non figurano beni immobili o diritti reali Il valore complessivo non raggiunge i * * Tale soglia è stata innalzata dal decreto legislativo 175 del 21 novembre 2014 (c.d. decreto semplificazioni) dai precedenti ,84. 19

20 2. FISCALITÀ La base imponibile in ambito successorio La base imponibile è costituita dal valore globale netto dell asse ereditario, vale a dire il valore dei beni e dei diritti oggetto di successione al netto delle passività e degli oneri deducibili (debiti del de cuius, spese mediche e funerarie). TIPOLOGIA DI ASSET VALORE IMPONIBILE TIPOLOGIA DI ASSET VALORE IMPONIBILE Polizze (de cuius assicurato) Esenti Aziende * e azioni non quotate Differenza tra attività e passività senza considerare l avviamento Titoli di Stato * e Buoni Postali Esenti Obbligazioni (esclusi Titoli di Stato ** ) Valore corrente Veicoli iscritti al Pubblico Registro Automobilistico (PRA) Esenti Azioni quotate Media delle quotazioni registrate nell ultimo trimestre Beni vincolati di interesse storico e artistico *** Esenti Crediti Valore nominale Immobili (esclusi i terreni edificabili) Valore catastale Navi, aerei, beni mobili, mobilia, gioielli, denaro **** Valore corrente Terreni edificabili Valore corrente * Le quote d azienda risultano esenti da imposta solo con riferimento a discendenti e coniuge purché le quote e le azioni trasferite consentano il controllo dell azienda/società e l attività dell azienda e il controllo della stessa proseguano per almeno 5 anni dalla data del trasferimento per successione ereditaria. ** Compresi corrispondenti titoli del debito pubblico emessi dagli Stati appartenenti all Unione Europea e dagli Stati aderenti all Accordo sullo Spazio Economico Europeo. *** Per i quali sono stati assolti gli obblighi di conservazione e protezione. **** Mobilia, gioielli, denaro: massimo 10% del valore dell asse ereditario. 20

21 2. FISCALITÀ Le tasse di successione In base alla dichiarazione di successione presentata all Agenzia delle Entrate competente, gli eredi sono obbligati in solido alla liquidazione delle corrispondenti imposte. TIPOLOGIA DI EREDE FRANCHIGIA (per ciascun erede) ALIQUOTA FISCALE IMMOBILI Coniuge e parenti in linea retta (discendenti e ascendenti) % Fratelli e sorelle % Imposta ipotecaria: 2% (200 se si tratta di prima casa) Altri parenti fino al IV grado Affini fino al III grado Altri (compresi conviventi more uxorio) Non prevista 6% Non prevista 8% Imposta catastale: 1% (200 se si tratta di prima casa) N.B. Se a beneficiare del trasferimento è una persona portatrice di handicap grave, riconosciuta tale ai sensi della legge n. 104/1992, l imposta si applica sulla parte del valore della quota che supera Le imposte ipotecaria e catastale devono essere pagate prima della presentazione della dichiarazione di successione. Per il versamento va utilizzato il modello F23, nel quale vanno indicati i codici tributo 649T per l imposta ipotecaria, 737T per l imposta catastale. Le imposte ipotecaria e catastale sono dovute nella misura fissa di 200 per ciascuna imposta, indipendentemente dal valore dell immobile caduto in successione, quando il beneficiario (o, nel caso di immobile trasferito a più beneficiari, almeno uno di essi) ha i requisiti necessari per fruire delle agevolazioni prima casa. In questo caso è necessario attestare nella dichiarazione di successione l esistenza delle condizioni che la legge richiede. Le ONLUS sono esenti dal pagamento di imposte di successione. 21

22 3. APPENDICE Disposizioni testamentarie Il testatore col testamento, oltre a disporre del proprio patrimonio può: riconoscere figli naturali nominare un tutore per minorenni o interdetti, un curatore per l inabilitato abilitare nuovamente un indegno alla capacità di succedere nominare un esecutore testamentario esprimere desideri in merito alla cura della propria tomba, ecc. designare un beneficiario nel contratto di assicurazione 22

23 3. APPENDICE Contenuto della dichiarazione di successione Il contenuto della dichiarazione di successione è così individuato: generalità e codice fiscale del defunto generalità e codice fiscale degli eredi e dei legatari descrizione analitica dei beni compresi nell attivo ereditario, ad esclusione dei veicoli iscritti al PRA valore globale netto dell asse ereditario donazioni certe e presunte che il de cuius avrebbe fatto in vita crediti in contestazione passività altri oneri deducibili 23

24 3. APPENDICE Documenti da allegare alla dichiarazione di successione I documenti da allegare alla dichiarazione di successione sono: certificato di morte stato di famiglia del de cuius alla data del decesso stato di famiglia degli eredi testamento (qualora esistente) codice fiscale del de cuius e degli eredi ultima dichiarazione dei redditi del de cuius (se presentata) atti di provenienza degli immobili (compravendita, permuta, ecc.) Alla dichiarazione non occorre più allegare gli estratti catastali degli immobili caduti in successione (risoluzione n. 11/E del 13 febbraio 2013). 24

25 3. APPENDICE Requisiti per richiedere le agevolazioni prima casa Le agevolazioni fiscali sono concesse se, chi eredita l immobile: non è titolare, esclusivo o in comunione col coniuge, di diritti di proprietà, usufrutto, uso e abitazione di altra casa di abitazione nel territorio del Comune dove si trova l immobile ereditato non è titolare, neppure per quote o in comunione legale, su tutto il territorio nazionale, di diritti di proprietà, uso, usufrutto, abitazione o nuda proprietà, su altra casa di abitazione acquistata, anche dal coniuge, usufruendo delle agevolazioni per l acquisto della prima casa Questi due requisiti devono sussistere entrambi. Inoltre, l immobile deve trovarsi nel Comune in cui l erede ha la propria residenza o in cui intende stabilirla entro diciotto mesi (salvo alcuni casi particolari in cui tale requisito non è richiesto, come per esempio per il personale delle forze di polizia). L agevolazione fiscale decade nei casi in cui uno degli eredi abbia reso una falsa dichiarazione o quando egli non trasferisca la residenza nel Comune in cui si trova l immobile ereditato nel termine di diciotto mesi. 25

26 3. APPENDICE Regime patrimoniale della famiglia Ai fini della determinazione dell asse ereditario, è necessaria la definizione del regime patrimoniale dei coniugi, se esistenti. Dal vincolo del matrimonio discendono, infatti, conseguenze di fondamentale rilievo sul piano patrimoniale. Esistono due possibili convenzioni matrimoniali: COMUNIONE LEGALE SEPARAZIONE DEI BENI I beni acquistati durante il matrimonio, insieme oppure individualmente, entrano a far parte di un unico patrimonio comune ai due coniugi i quali, indipendentemente dall apporto reale di ognuno, ne sono proprietari al 50%. Sono esclusi dalla comunione i beni acquistati precedentemente al matrimonio e i beni personali acquistati da un coniuge per una successione o donazione e quelli acquistati reinvestendo il ricavato della vendita di beni personali. Ciascun coniuge conserva la titolarità esclusiva dei beni acquistati durante il matrimonio e ne mantiene il godimento e l amministrazione esclusiva. I coniugi mantengono invariati i loro patrimoni personali, sia per i beni acquistati prima del matrimonio sia durante la vita matrimoniale. 26

27 3. APPENDICE Forme del testamento L ordinamento giuridico italiano prevede tre forme ordinarie possibili di testamento: TESTAMENTO OLOGRAFO TESTAMENTO PUBBLICO TESTAMENTO SEGRETO Il primo requisito del testamento olografo è l olografia * della scrittura. Essa deve essere composta dalla mano del testatore **. Per essere valido il testamento olografo deve essere anche datato e sottoscritto di mano dal testatore. Il testamento pubblico è un documento redatto con le dovute formalità da un notaio. Esso risponde all esigenza che la manifestazione di ultima volontà del soggetto sia accertata, quanto alla sua provenienza dal testatore, con la particolare forza probatoria dell atto pubblico ***. È una forma particolare di testamento che presenta un doppio vantaggio: essendo redatto dal testatore, quest ultimo (se vuole) può mantenere completamente riservato il contenuto delle disposizioni essendo consegnato al notaio, presenta una maggiore garanzia di conservazione ****. * La mancanza di tale requisito, ad esempio in caso di testamento scritto da un terzo o con macchina da scrivere, comporta la nullità del testamento. ** Con qualsiasi mezzo e su qualsiasi materiale che sia idoneo a tener traccia della scrittura. *** Fa piena prova fino a querela di falso delle dichiarazioni del testatore. **** Esso unisce, quindi, i requisiti del testamento olografo alle garanzie di quello pubblico. 27

28 Questa presentazione è stata redatta da Allianz Bank Financial Advisors S.p.A. a solo scopo informativo: essa non costituisce parte e non può in alcun modo essere considerata come offerta di vendita o di sottoscrizione o allo scambio di strumenti finanziari o in genere all investimento, né costituisce consulenza in materia di investimenti in strumenti finanziari. Le informazioni rese disponibili attraverso la presentazione non devono essere infatti intese come una raccomandazione o un invito di Allianz Bank Financial Advisors S.p.A. a compiere una particolare transazione o come suggerimento a porre in essere una determinata operazione. Ciascun investitore dovrà formarsi un proprio autonomo convincimento in merito all opportunità di effettuare investimenti e a tale scopo non dovrà basarsi su detta presentazione/documento. E vietata la rielaborazione e/o la riproduzione e/o la diffusione, anche parziale e su qualsiasi supporto della presentazione. Allianz Bank Financial Advisors S.p.A. non sarà responsabile per gli effetti derivanti da un utilizzo diverso da quello consentito, né per danni diretti o indiretti che possano risultare dall utilizzo dei dati e delle informazioni ivi rappresentati. Edizione - Luglio

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