Novità : divieto di compensazione dei crediti in presenza di ruoli non pagati

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1 Circolare 2/2011 Compensazione crediti in presenza di ruoli Rovereto, 28 marzo 2011 Spett. Clienti Loro Sedi Novità : divieto di compensazione dei crediti in presenza di ruoli non pagati La manovra correttiva varata nel 2010 aveva previsto, a decorrere dall , il divieto di compensazione, nel modello F24, dei crediti relativi alle imposte erariali, in presenza di debiti iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, di ammontare superiore a 1.500,00.- euro, per i quali sia scaduto il termine di pagamento (art. 31 del DL n. 78 convertito nella L n. 122). Tale divieto di compensazione è entrato a regime dal , data di pubblicazione sulla G.U. del DM , che ha consentito il pagamento, anche parziale, delle somme iscritte a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, mediante la compensazione con crediti relativi alle stesse imposte. Con la circ. del n. 13, l Agenzia delle Entrate ha fornito ulteriori chiarimenti in materia. Disciplina a regime applicabile dal Secondo l interpretazione data dall Agenzia delle Entrate, la compensazione nel modello F24 è sempre preclusa se il contribuente non provvede preventivamente al pagamento dell intero debito scaduto iscritto a ruolo, anche se il credito è di ammontare superiore al debito stesso. Quindi, ad esempio, in presenza di: un credito compensabile di ,00 euro e di una iscrizione a ruolo non pagata di ,00 euro, il contribuente non può utilizzare il credito nel modello F24 per

2 Pagina 2 di 6 compensare altri importi a debito da versare (es. IVA, ritenute, contributi INPS, ecc.), se non provvede al pagamento del debito scaduto iscritto a ruolo; un credito compensabile di ,00 euro e di una iscrizione a ruolo non pagata di 4.000,00 euro, se il contribuente non provvede preventivamente al pagamento del debito scaduto iscritto a ruolo non può utilizzare nel modello F24, per compensare altri importi a debito da versare (es. IVA, ritenute, contributi INPS, ecc.), neppure l importo di 6.000,00 euro (eccedenza di credito rispetto al debito iscritto a ruolo). Compensazioni orizzontali e verticali Il nuovo divieto dovrebbe riguardare le sole compensazioni c.d. orizzontali (o esterne ), cioè quelle che riguardano crediti e debiti di diversa natura (es. credito IVA con debito IRPEF, credito IRES con contributi INPS, ecc.) e che avvengono necessariamente nel modello F24. Le nuove disposizioni non dovrebbero quindi riguardare le c.d. compensazioni verticali (o interne ), cioè quelle che riguardano la stessa imposta (es. credito IVA con IVA a debito da versare, saldo IRES a credito con acconti IRES, ecc.), anche se esposte nel modello F24. Limitazione alle sole imposte erariali La circ. Agenzia delle Entrate del n. 13, ha chiarito che rientrano tra i debiti d imposta iscritti a ruolo che impediscono la compensazione anche quelli relativi a: l IRAP (sciogliendo dubbi interpretativi al riguardo, nella relazione di accompagnamento al citato DM ) le addizionali ai tributi diretti le ritenute alla fonte, trattandosi di anticipazioni a titolo di acconto o a titolo d imposta; altre imposte indirette erariali, quale ad esempio l imposta di registro.

3 Pagina 3 di 6 Sono quindi escluse dall ambito applicativo del nuovo divieto di compensazione tutte le altre entrate che non hanno natura di imposte erariali, quali, ad esempio: i tributi locali (es. ICI, TOSAP); i contributi previdenziali; i premi INAIL contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali; le sanzioni amministrative riscosse tramite ruolo (es. per violazioni al Codice della strada). Accessori del debito d imposta La circ. Agenzia delle Entrate n. 13 ha chiarito che rientrano tra gli accessori del debito d imposta iscritto a ruolo: le sanzioni; gli interessi; gli aggi spettanti all Agente della Riscossione; le altre spese collegate al ruolo, come quelle di notifica della cartella o relative alle procedure esecutive sostenute dall Agente della Riscossione e, in generale, tutte le spese rimborsabili all Agente della Riscossione Per superare la soglia limite è quindi sufficiente un imposta erariale non pagata decisamente inferiore a 1.500,00 euro ed è, pertanto, necessario verificare presso l Agente della Riscossione l effettivo ammontare del debito pendente. L Agenzia delle Entrate con la Circolare dell n. 13 ha chiarito che è necessario fare riferimento agli importi scaduti in essere al momento del versamento, nel caso di più cartelle, per importi e per scadenze diverse, occorre verificare il complessivo debito scaduto ancora in essere al momento dell effettuazione del versamento. Pertanto, il suddetto limite di 1.500,00 euro è costituito dall ammontare complessivo degli importi iscritti a ruolo e non pagati, anche se i debiti derivanti dalle singole cartelle di pagamento non superano tale soglia.

4 Pagina 4 di 6 Verifica dell esistenza dei debiti iscritti a ruolo Come evidenziato dalla circ. Agenzia delle Entrate n. 13, l esistenza di debiti iscritti a ruolo che precludono la compensazione può essere verificata dai contribuenti interessati: riscontrando le cartelle ad essi notificate; accedendo dal sito di Equitalia S.p.A. al proprio Estratto conto Equitalia, cioè all elenco delle cartelle e degli avvisi di pagamento relativi al proprio codice fiscale/partita IVA dall anno 2000; in ogni caso, recandosi presso gli sportelli degli Agenti della Riscossione. Riduzione del debito sotto la soglia Dovrebbe essere possibile procedere ad un pagamento parziale delle somme iscritte a ruolo (e relativi accessori), al fine di ridurre il debito complessivo sotto la soglia di 1.500,00 euro e quindi far venir meno la condizione di blocco delle compensazioni. Compensazione tra somme iscritte a ruolo per imposte erariali e relativi accessori e crediti relativi alle stesse imposte Con l emanazione del DM è stata disciplinata la possibilità e le modalità per estinguere le cartelle (scadute e non) utilizzando crediti compensabili. Tale compensazione può avvenire: con riferimento a somme iscritte a ruolo di qualunque ammontare; anche in relazione a cartelle per le quali non sia ancora scaduto il relativo termine di pagamento; anche in forma parziale.( in tal caso il contribuente è tenuto a comunicare all Agente della Riscossione le posizioni debitorie da estinguere, utilizzando l apposito modello).

5 Pagina 5 di 6 Sanzioni In caso di inosservanza del divieto di compensazione disciplinato dall art. 31 del DL 78/2010, si applica la sanzione del 50% dell importo dei debiti iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori e per i quali è scaduto il termine di pagamento fino a concorrenza dell ammontare indebitamente compensato. Al riguardo, la circ. Agenzia delle Entrate del n. 13 ha dato un interpretazione sfavorevole al contribuente, commisurando la sanzione del 50% all intero importo del debito e non, come affermato precedentemente, al 50% dell importo indebitamente compensato. L Agenzia delle Entrate ha chiarito che:; la sanzione è commisurata all intero importo del debito, ma trova un limite nell ammontare compensato; nel caso di importo compensato inferiore alla metà del debito, la sanzione corrisponderà all ammontare compensato. Pertanto, ad esempio, come indicato dalla suddetta circolare: in presenza di un debito di ,00 euro e di una compensazione di pari importo, la sanzione sarà di ,00 euro (pari al 50% del debito); in presenza di un debito di ,00 euro e di una compensazione pari a ,00 euro, la sanzione sarà sempre di ,00 euro; in presenza di un debito per ,00 euro e di compensazione per ,00 euro, la sanzione sarà pari a ,00 euro. Pertanto la sanzione può risultare assai gravosa in presenza di elevati debiti iscritti a ruolo, arrivando al 100% di quanto indebitamente compensato. Non sono sanzionabili, comunque, le compensazioni antecedenti al (data di pubblicazione sulla G.U. del DM ), purché l utilizzo in compensazione non abbia intaccato i crediti destinati al pagamento dei ruoli.

6 Pagina 6 di 6 Ravvedimento operoso e definizione agevolata In assenza di esplicite esclusioni, in relazione alle sanzioni in esame deve ritenersi possibile effettuare: il ravvedimento operoso; la definizione agevolata; Al riguardo, l Agenzia delle Entrate non ha però ancora fornito chiarimenti Limiti alla compensazione dei crediti IVA Il DM prevede espressamente che restano ferme le disposizioni in materia di controllo preventivo dell utilizzo in compensazione dei crediti IVA, applicabili dal 2010 e in precedenza indicate (preventiva presentazione della dichiarazione annuale IVA o del modello TR, utilizzo delle procedure telematiche dell Agenzia delle Entrate, rilascio del visto di conformità o sottoscrizione da parte del revisore o collegio sindacale). Pertanto, i suddetti vincoli devono essere rispettati anche se si utilizzano i crediti IVA per compensare gli importi iscritti a ruolo. concreti. Lo Studio è a disposizione per fornire chiarimenti in relazione ai singoli casi Studio Maistri