Fisco & Contabilità La guida pratica contabile

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1 Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N Il deposito dei bilanci Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Approvazione e deposito del bilancio Il bilancio approvato dall Assemblea dei soci deve essere depositato a cura degli amministratori presso il Registro delle Imprese entro 30 giorni. Merita a tal proposito di essere sottolineato che, quest anno, si è completato il processo volto alla creazione di una tassonomia completa del bilancio di esercizio, in grado di codificare in un unico file XBRL non solo lo stato patrimoniale e il conto economico, ma anche la Nota integrativa. Giova infine di essere ricordato che, con la Circolare 3668 /C/2014, il Ministero dello Sviluppo Economico ha dettato le istruzioni per la compilazione della modulistica per l iscrizione e il deposito nel Registro delle Imprese dei bilanci in caso di liquidazione, scissione/fusione o trasformazione, trasferimento della sede e altri casi particolari che potrebbero interessare la vita della società. Premessa Come noto, il bilancio approvato dall Assemblea dei soci deve essere depositato a cura degli amministratori presso il Registro delle Imprese entro 30 giorni. Ripercorriamo brevemente quelli che sono i termini per il deposito ENTRO 120 GG. DALLA CHIUSURA DELL ESERCIZIO: Si riunisce l assemblea ordinaria dei soci per l approvazione del bilancio ENTRO 30 GIORNI DALL APPROVAZIONE DEL BILANCIO: Il bilancio d esercizio, le relazioni, verbale di approvazione dell Assemblea, l'elenco dei soci (nelle società per azioni non quotate) sono depositati presso il Registro delle imprese. 1

2 Si ricorda, a tal proposito, che l Assemblea dei soci dovrà essere convocata per l approvazione del bilancio non oltre il termine di 120 giorni dalla chiusura dell esercizio. È possibile prevedere nello statuto un termine maggiore, in ogni caso non superiore ai 180 giorni: nel caso di società tenute alla redazione del bilancio consolidato; ovvero quando lo richiedono particolari esigenze relative alla struttura ed all'oggetto della società. In questi casi gli amministratori devono segnalare nella relazione sulla gestione le ragioni della dilazione. Nel caso in cui, invece, la società rediga il bilancio in forma abbreviata, non essendo prevista la relazione sulla gestione, le informazioni che giustificano il differimento del termine andranno fornite nella Nota integrativa. È inoltre da ricordare che, se lo statuto o l atto costitutivo prevedono la seconda convocazione, è possibile procedere all eventuale approvazione in seconda adunanza se nella prima non si è raggiunto il quorum previsto per: la validità della costituzione dell assemblea; la validità della delibera. Posto che il bilancio va depositato presso il Registro delle Imprese entro 30 giorni dalla delibera dell assemblea che lo approva, se l assemblea dovesse approvare il bilancio chiuso al 31 dicembre 2014, ad esempio, il 20 settembre 2015, il termine per il deposito del bilancio è fissato al 20 ottobre Merita tuttavia di essere sottolineato che, nel caso in cui l Assemblea dei soci non riesca ad approvare il bilancio d esercizio, deve valutarsi se si sia verificata una delle possibili cause di scioglimento di cui all art C.c. Va infatti ricordato che la società si scioglie anche 3) per l'impossibilità di funzionamento o per la continuata inattività dell'assemblea. In tal caso, quindi, gli amministratori dovranno senza indugio accertare la causa di scioglimento con un apposita dichiarazione da iscrivere presso il Registro delle Imprese. Termine ordinario approvazione bilancio: 120 giorni dalla chiusura dell esercizio Maggior termine di 180 giorni (solo in specifici casi dettati dalla norma) Approvazione del bilancio in seconda convocazione Il termine per il deposito del bilancio è legato alla data di approvazione dello stesso! 2

3 I termini per il deposito Ai sensi dell articolo 2435 C.c., il bilancio d esercizio deve essere depositato presso il Registro delle Imprese entro 30 giorni dall approvazione. Articolo 2435 C.c. Pubblicazione del bilancio e dell'elenco dei soci e dei titolari di diritti su azioni Entro trenta giorni dall'approvazione una copia del bilancio, corredata dalle relazioni previste dagli articoli 2428 e 2429 e dal verbale di approvazione dell'assemblea o del consiglio di sorveglianza, deve essere, a cura degli amministratori, depositata presso l'ufficio del Registro delle Imprese o spedita al medesimo ufficio a mezzo di lettera raccomandata. Entro trenta giorni dall'approvazione del bilancio le società non aventi azioni quotate in mercati regolamentati sono tenute altresì a depositare per l'iscrizione nel Registro delle Imprese l'elenco dei soci riferito alla data di approvazione del bilancio, con l'indicazione del numero delle azioni possedute, nonché dei soggetti diversi dai soci che sono titolari di diritti o beneficiari di vincoli sulle azioni medesime. L'elenco deve essere corredato dall'indicazione analitica delle annotazioni effettuate nel libro dei soci a partire dalla data di approvazione del bilancio dell'esercizio precedente. Si ricorda, in ogni caso, che, al fine del computo del termine: I 30 giorni per il deposito del bilancio vanno individuati tenendo conto anche dei giorni festivi (non devono quindi essere intesi nel senso di 30 giorni lavorativi ) il sabato e la domenica vengono considerati giorni festivi e quindi si considera tempestivo il deposito effettuato il primo giorno lavorativo successivo. La tassonomia XBRL Ai sensi dell articolo 37 D.L. 223/2006, le Camere di commercio hanno l obbligo di trasmettere all anagrafe tributaria i dati relativi alle domande di iscrizione, variazione e cancellazione delle imprese, nonché le specifiche tecniche relative ai bilanci. Decreto Legge 4 luglio 2006, n In attuazione delle disposizioni di cui all'articolo 50 del Decreto Legislativo 7 marzo 2005, n. 82, come modificato dal Decreto Legislativo 4 aprile 2006, n. 159 ed al fine di ridurre gli adempimenti dei contribuenti, le camere di commercio, industria, artigianato ed agricoltura comunicano all'anagrafe tributaria, senza oneri per lo Stato, in formato elettronico 3

4 elaborabile, i dati e le notizie contenuti nelle domande di iscrizione, variazione e cancellazione, di cui alla lettera f) del primo comma dell'articolo 6 del Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, anche se relative a singole unità locali, nonché i dati dei bilanci di esercizio depositati. 21 bis. Con Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri da emanare, ai sensi dell'articolo 71 del codice dell'amministrazione digitale, di cui al Decreto Legislativo 7 marzo 2005, n. 82 e successive modificazioni, di concerto con il Ministro dello Sviluppo Economico, sentita l'agenzia delle Entrate, entro il 31 dicembre 2007, sono stabilite le specifiche tecniche del formato elettronico elaborabile per la presentazione dei bilanci di esercizio e degli altri atti al Registro delle Imprese ed è fissata la data, comunque non successiva al 31 marzo 2008, a decorrere dalla quale diventa obbligatoria l'adozione di tale modalità di presentazione. Con specifico riferimento al bilancio, il Decreto Legge richiama un Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri da emanare per la definizione delle specifiche tecniche del formato elettronico elaborabile per la presentazione del bilancio d esercizio. Ebbene, tale Decreto è stato emanato il 10 dicembre 2008 ed ha fissato l obbligo di adottare le modalità di presentazione nel formato elettronico elaborabile ai bilanci e ai relativi allegati. Decreto Legge 4 luglio 2006, n. 223 Per semplificare gli adempimenti dei contribuenti ai fini degli obblighi dichiarativi e, nel contempo, per rafforzare la capacità informativa dell anagrafe tributaria, è stato istituito l obbligo per le CCIAA di comunicare all anagrafe tributaria: i dati e le notizie contenute nelle domande di iscrizione, variazione e cancellazione delle imprese; i dati dei bilanci di esercizio depositati. Il Decreto Legge richiama un decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri da emanare per la definizione delle specifiche tecniche del formato elettronico elaborabile per la presentazione del bilancio d esercizio. DPCM 10 dicembre 2008: ha fissato l obbligo di adottare le modalità di presentazione nel formato elettronico elaborabile per i bilanci e i relativi allegati. 4

5 Ad ogni buon conto, è bene ricordare che il DPCM del 10 dicembre 2008 prevedeva l obbligo dell utilizzo del formato elettronico XBRL per la redazione del bilancio nella sua interezza e pertanto richiedeva l elaborazione di una nuova tassonomia comprendente non solo lo stato patrimoniale e il conto economico, ma anche la Nota integrativa. Questo progetto si è concluso solo quest anno con l elaborazione della tassonomia Principi Contabili Italiani ver La nuova tassonomia rappresenta infatti l estensione di quella dei prospetti contabili in vigore fino all anno scorso e permette di comprendere in un unico file digitale elaborabile tutto il bilancio d esercizio, comprensivo anche della Nota integrativa. Per approfondimenti sulla nuova Nota integrativa in formato XBRL si rimanda alla Fisco & Contabilità N dell 11 febbraio 2015; Nota integrativa in XBRL Come riportato anche sul sito internet dell Associazione XBRL Italia, la nuova tassonomia presenta due importanti vantaggi rispetto alla precedente: si rende possibile la capacità di parziale autocompilazione/controllo della nota integrativa. I dati inseriti negli schemi quantitativi, possono essere utilizzati anche per la compilazione di parte delle tabelle previste per la Nota integrativa, riducendo gli errori di reinserimento dei dati; aumentano le informazioni a disposizioni dei soggetti terzi. Si renderanno infatti disponibili nel formato elaborabile non solo i dati contenuti nel conto economico e nello stato patrimoniale, ma anche quelli riportati nella Nota integrativa. Tassonomia XBRL Questo linguaggio permette di assegnare un etichetta (detta anche tag ) ad ogni informazione contenuta nel bilancio. Grazie a questo linguaggio, chiunque abbia bisogno di estrarre delle informazioni può riconoscerle e quindi utilizzarle, senza necessità di complesse rielaborazioni. L obiettivo del linguaggio XBRL è quello di rendere i dati di bilancio facilmente estraibili, e quindi oggetto di analisi. 5

6 I soggetti obbligati alla trasmissione nel formato XBRL Non sempre il bilancio deve essere depositato in formato XBRL. DEPOSITO DEL BILANCIO IN FORMATO XBRL Situazioni nelle quali vi è obbligo Situazioni nelle quali il bilancio di deposito del bilancio in non va depositato in formato formato XBRL XBRL ISTANZE PER LE QUALI È NECESSARIO IL FORMATO XBRL Bilancio ordinario Bilancio abbreviato Bilancio consolidato d'esercizio Bilancio Situazione patrimoniale di consorzi Bilancio Situazione patrimoniale di contratti di rete I soggetti obbligati alla trasmissione nel formato XBRL Nel caso in cui sia previsto l obbligo di trasmissione in formato XBRL, la pratica di bilancio 2014 dovrà contenere: il bilancio, costituito da stato patrimoniale, conto economico, e Nota integrativa codificati esclusivamente in formato XBRL sulla base della vigente tassonomia; tutti gli altri documenti che accompagnano il bilancio, ad esempio la Relazione sulla Gestione, la Relazione del Collegio sindacale, la Relazione del Revisore legale ed il Verbale di approvazione dell Assemblea (i quali saranno allegati alla pratica in formato PDF/A- 1). I file da allegare alla pratica possono essere pertanto suddivisi come segue: Il bilancio XBRL 1 file per stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa in formato XBRL 1 file per ciascun altro documento di bilancio obbligatorio o facoltativo (Verbale di Assemblea, Relazione sulla Gestione, Relazione del Collegio Sindacale, ecc.) in formato PDF/A-1; NO Nota integrativa in XBRL per il bilancio consolidato 6

7 La nuova tassonomia integrata non riguarda i bilanci consolidati. Nel caso in cui si dovesse presentare, pertanto, un bilancio consolidato, la Nota integrativa non dovrà essere redatta in formato XBRL. I documenti da trasmettere dovranno avere le seguenti caratteristiche: DOCUMENTI IN PDF/A-1 contenere la denominazione e codice fiscale della società essere firmato digitalmente riportare la dichiarazione relativa all assolvimento del bollo in forma virtuale con indicazione della specifica autorizzazione della Camera di Commercio destinataria essere trasformato nel formato PDF/A- 1 (NO ALTRI FORMATI) contenere la dichiarazione di conformità del documento informatico all originale conservato presso la società indicando in calce allo stesso Copia corrispondente ai documenti conservati presso la società o dichiarazione analoga. DOCUMENTI IN XBRL contenere la denominazione e codice fiscale della società essere firmato digitalmente LA CONFORTMITÀ DEI DOCUMENTI Conforme all originale conservato presso la società Documento informatico XBRL NON conforme all originale conservato presso la società Rappresenta il file informatico originale conservato nella società (l assemblea ha ciò approvato il file informatico e non la versione cartacea) 7

8 Se il prospetto contabile approvato dall assemblea costituisce la stampa del file XBRL, colui che firma digitalmente il documento dichiara, in calce alla nota integrativa in formato PDF/A-1: Il sottoscritto (nome e cognome) dichiara che il documento informatico in formato XBRL contenente lo stato patrimoniale e il conto economico e la presente nota integrativa in formato PDF/A-1 sono conformi ai corrispondenti documenti originali depositati presso la società. In questo caso la parte contabile verrà trasmessa solo in formato XBRL. Non sarà invece necessaria la dichiarazione di conformità nel caso in cui il prospetto contabile in formato XBRL firmato digitalmente rappresenti il file informatico originale conservato dalla società e approvato dall assemblea. Il prospetto approvato dall Assemblea rappresenta la stampa del bilancio XBRL trasmesso Necessaria la dichiarazione di conformità in calce alla Nota integrativa Il sottoscritto (nome e cognome) dichiara che il documento informatico in formato XBRL contenente lo stato patrimoniale e il conto economico e la presente nota integrativa sono conformi ai corrispondenti documenti originali depositati presso la società La nuova Nota integrativa in XBRL contiene degli appositi campi testuali nella parte finale, nei quali può essere accolta la dichiarazione di conformità ai fini del deposito presso il Registro delle Imprese. Anche nei documenti depositati in formato PDF/A è necessario apporre l apposita dichiarazione di conformità. Come abbiamo già visto, provvederemo ad indicare, in ogni documento, la dicitura Copia corrispondente ai documenti conservati presso la società Documenti non conformi In linea di massima è possibile dire che i prospetti contabili e la Nota integrativa devono essere presentati esclusivamente in formato XBRL, non essendo ulteriormente necessario che gli stessi siano allegati anche nel formato PDF/A- 1. 8

9 Tuttavia, sarà necessario anche allegare il prospetto contabile in formato PDF/A-1 (in aggiunta al file in formato XBRL) nell'ipotesi in cui la vigente tassonomia non sia giudicata compatibile, per la particolare situazione aziendale, con i principi di chiarezza, correttezza e verità di cui all art C.c.; in questo caso è necessario indicare le motivazioni del doppio deposito inserendo apposita dichiarazione in calce alla Nota integrativa. Il file XBRL differisce in maniera sostanziale e non puramente formale dal documento cartaceo approvato dall assemblea DOPPIO DEPOSITO DOCUMENTI CONTABILI E DELLA NOTA INTEGRATIVA XBRL + PDF/A-1 Solo nel caso in cui la vigente tassonomia non consenta di rappresentare il bilancio della società secondo i principi di chiarezza, correttezza e verità di cui all art C.c. Il sottoscritto (nome e cognome) dichiara che lo stato patrimoniale, il conto economico e la nota integrativa sono redatti in modalità non conforme alla tassonomia italiana XBRL in quanto la stessa non è sufficiente a rappresentare la particolare situazione aziendale, nel rispetto dei principi di chiarezza, correttezza e veridicità di cui all art del Codice civile. Non è necessario il doppio deposito in caso di differenze esclusivamente formali e non sostanziali tra il documento approvato in assemblea e il bilancio in formato XBRL. I soggetti non obbligati alla trasmissione del bilancio in XBRL Sono attualmente escluse dall'obbligo di deposito del bilancio in formato XBRL: le società che applicano, per obbligo o per facoltà, i principi contabili internazionali (IAS/IFRS); le società esercenti attività di assicurazione e riassicurazione che utilizzano schemi specifici, individuate dal Decreto Legislativo 28 febbraio 2005 n.38. 9

10 È inoltre bene ricordare che non sono attualmente soggetti al formato XBRL le seguenti tipologie di bilancio: TIPOLOGIE DI BILANCIO ESCLUSE DAL FORMATO XBRL Bilancio consolidato della società controllante (nel caso in cui una società controllante sia a sua volta controllata da altre società può avvalersi della possibilità di non presentare un proprio bilancio consolidato ma di presentare il bilancio consolidato della controllante-capogruppo) Bilancio di società estere avente sede secondaria in Italia Bilancio sociale Situazione patrimoniale impresa sociale Bilancio consolidato di società di persone Bilancio finale di liquidazione Il deposito dei bilanci: modalità operative I bilanci potranno essere predisposti e inviati secondo due diverse modalità: 1. Bilanci on-line da utilizzare per l invio di un bilancio con riconferma dell'elenco soci dell'anno precedente (Società per azioni, SAPA) o di un bilancio che non necessita di presentazione dell elenco soci (Società a responsabilità limitata, Società Cooperativa, Contratti di Rete, Aziende Speciali e Istituzioni degli Enti Locali): tale modalità è in grado di garantire una più veloce ed agevole predisposizione e spedizione della pratica e non richiede l installazione di software specifico; 2. FedraPlus o programmi compatibili da utilizzare sia per il deposito di un bilancio con presentazione di un nuovo elenco soci, sia per l invio di un bilancio con riconferma dell'elenco soci dell'anno precedente o di un bilancio che non necessita di presentazione dell elenco soci (S.r.l. e Cooperative, Contratti di Rete). Gli aggiornamenti di FedraPlus sono disponibili sul sito Telemaco alla voce strumenti software > download. LA COMPOSIZIONE DELLA PRATICA DIGITALE La pratica digitale si compone dei seguenti documenti: I DOCUMENTI CHE COMPONGONO LA PRATICA DIGITALE MODELLO B È il modello da presentare per il deposito del bilancio. Se deve essere depositato anche l elenco soci è necessario depositare l intercalare S. 10

11 DISTINTA È il modello che riassume i principali dati relativi alla pratica presentata (dati del soggetto che la presenta, documenti allegati, sede del Registro delle Imprese). Si tratta di un file generato automaticamente dalla procedura. Dovrà essere firmato digitalmente. ALLEGATI Bilancio d esercizio XBRL Verbale di approvazione del bilancio Relazione sulla gestione Relazione del collegio sindacale Relazione del soggetto incaricato della revisione legale dei conti. Tutti i documenti devono essere firmati digitalmente IL SERVIZIO TEBE Si ricorda che, sul sito webtelemaco.infocamere.it è disponibile il servizio on line TEBE Si tratta di un servizio on-line per la validazione dell istanza XBRL (controllo formale) e la sua visualizzazione in formato HTML. Con specifico riferimento alla verifica della correttezza formale dell istanza XBRL (rispetto della tassonomia, quadratura delle voci di bilancio, ecc.), si ricorda che TEBE effettua gli stessi controlli di base svolti dal Registro Imprese all atto del ricevimento dell istanza, pertanto questa preventiva validazione garantisce il superamento dei controlli specifici nell istruttoria camerale. Servizio on-line TEBE Per controllare e visualizzare in formato HTML Effettua gli stessi controlli di base svolti dal Registro Imprese all atto del ricevimento dell istanza, pertanto è garantito il superamento dei controlli specifici nell istruttoria camerale. 11

12 I soggetti firmatari Potranno firmare la domanda di deposito del bilancio i seguenti soggetti: amministratore o liquidatore della società Soggetti che possono firmare la domanda di deposito del bilancio professionista incaricato, il quale dovrà dichiarare nel Modello XX-NOTE: Il sottoscritto, iscritto all Albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili di.al n, dichiara, ai sensi degli artt. 46 e 47 del D.P.R. n. 445/2000, di non avere provvedimenti disciplinari in corso che comportino la sospensione dall esercizio dell attività professionale, e di essere stato incaricato dal legale rappresentante pro-tempore della società all assolvimento del presente adempimento. rappresentante dell amministratore o del liquidatore della società (questa modalità non è accettata da tutte le Camere di commercio) Diritti di bollo e di segreteria All atto della trasmissione andranno corrisposti i seguenti importi: Importi da corrispondere al momento della trasmissione Diritti di segreteria -> 62,70 per via telematica, 92,70 per deposito effettuato mediante supporto informatico digitale. Per le Cooperative Sociali l importo dei diritti di segreteria per deposito bilancio telematico è pari ad 32,70 per via telematica, 47,70 su supporto informatico digitale. Imposta di bollo -> 65,00 12

13 L IMPOSTA DI BOLLO Il bollo virtuale può essere assolto dal professionista o tramite la Camera di Commercio. L importo dovuto è forfettario ed è dovuto su ciascuna pratica (indipendentemente dal numero dei documenti) L imposta di bollo viene assolta tramite dichiarazione presentata dal BOLLO ASSOLTO DAL PROFESSIONISTA professionista all Agenzia delle Entrate ai sensi dell art. 2 del D.M. 127/2002. Nella dichiarazione sono indicati il numero presunto di atti che saranno presentati durante l anno. L Agenzia delle Entrate provvederà a comunicare l importo da versare mediante modello F23 entro 20 giorni. Entro il 31 gennaio I documenti informatici soggetti ad imposta di bollo assolta dal professionista dovranno riportare la dicitura: "Imposta di bollo assolta in modo virtuale da... - Dichiarazione presentata alla sede dell'agenzia delle Entrate di. il... "". Indicare Bollo assolto all origine dell anno successivo sarà comunicato il numero di pratiche effettivamente presentate. I documenti BOLLO ASSOLTO L imposta di bollo informatici soggetti Indicare TRAMITE viene versata ad imposta di bollo Bollo CAMERA DI tramite la Camera assolta dalla C.C.I.A.A. assolto in COMMERCIO di Commercio dovranno riportare la entrata dicitura: 13

14 " Imposta di bollo assolta in modo virtuale tramite la Camera di commercio di... - Autorizzazione numero. del..... emanata da ". DIRITTI DI SEGRETERIA I diritti di segreteria sono versati per mezzo del sistema Telemaco TelePay (anche nel caso in cui si sia optato per il versamento dell imposta di bollo mediante modello F23). Gli importi saranno quindi scalati da un conto prepagato: nel caso in cui il credito sia insufficiente la pratica inviata telematicamente non sarà protocollata, e, quindi, si dovrà procedere ad un nuovo invio. Diritti di segreteria Imposta di bollo START-UP INNOVATIVE Esenti Esenti COOPERATIVE SOCIALI 47,70 euro se il deposito avviene su supporto digitale; 32,70 euro se il deposito avviene con modalità telematica Esenti La registrazione della delibera assembleare Come noto, in caso di distribuzione degli utili ai soci, il verbale di approvazione del bilancio deve essere sottoposto alla prescritta registrazione all Agenzia delle Entrate e il documento da depositare dovrà riportarne gli estremi. Stesso dicasi per l assegnazione dei beni in caso di bilancio finale di liquidazione. 1 E possibile consultare la lista delle autorizzazioni al seguente indirizzo: 14

15 Per tale motivo, sia il verbale di approvazione del bilancio di esercizio con distribuzione di utili, sia il bilancio finale di liquidazione che chiuda con un attivo devono essere portati all Agenzia delle Entrate per la registrazione prima della presentazione al Registro Imprese. Al Registro delle Imprese avrà quindi trasmessa una copia, integrata con gli estremi di registrazione. Registrazione effettuata presso l Ufficio delle Entrate di in data..al n.ro.. Nel caso in cui l Ufficio di registro non abbia rilasciato in tempo utile il verbale registrato, è altresì possibile riportare la seguente dicitura: In corso di registrazione. Si sottolinea che non tutte le Camere di commercio ammettono quest ultima formula. Casi particolari Con la Circolare 3668 /C/2014, il Ministero dello Sviluppo Economico ha dettato le istruzioni per la compilazione della modulistica per l iscrizione e il deposito nel Registro delle Imprese dei bilanci in caso di liquidazione, scissione/fusione o trasformazione e trasferimento della sede. Liquidazione societaria Gli articoli 2277 C.c. e 2487-bis C.c. sanciscono l obbligo, in capo agli amministratori, di consegnare ai liquidatori non solo i beni e i documenti sociali, ma anche il rendiconto della gestione, relativo all ultimo periodo di gestione (dalla data di apertura dell esercizio a quella di pubblicazione della nomina dei liquidatori). Il rendiconto della gestione deve essere considerato come un vero e proprio bilancio intermedio: grazie a questo strumento gli amministratori possono dare rappresentazione di quello che è stato l andamento della società nell ultimo periodo di operatività. Il rendiconto della gestione si compone di tutti i documenti previsti dall articolo 2423 C.c. (e quindi, stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa) ma non è soggetto ad approvazione da parte dei soci (in quanto non vi sono norme che lo prevedono) ed inoltre non deve essere depositato presso il Registro delle Imprese. 15

16 Il rendiconto della gestione non dovrà essere depositato presso il R.I., ma, semplicemente, dovrà essere depositato il bilancio annuale, secondo quelle che sono le date ordinariamente previste per il termine dell esercizio sociale. Pertanto, ipotizzando che l esercizio sia coincidente con l anno solare, sarà necessario depositare soltanto il bilancio relativo al periodo Tra gli allegati del primo bilancio annuale di liquidazione dovrà tuttavia essere inserito il rendiconto della gestione, nonché il verbale relativo al passaggio di consegne tra liquidatori e amministratori, la situazione dei conti alla data di scioglimento della società e le eventuali osservazioni da parte dei liquidatori sui documenti in oggetto. In documenti appena elencati non dovranno essere redatti in formato XBRL. Rendiconto della gestione Grazie a questo strumento gli amministratori possono dare rappresentazione di quello che è stato l andamento della società nell ultimo periodo di operatività. (dalla data di apertura dell esercizio a quella di pubblicazione della nomina dei liquidatori). Il rendiconto sulla gestione non va depositato entro 30 giorni presso il R.I. Il rendiconto sulla gestione dovrà essere allegato al primo bilancio annuale (inviato alle ordinarie scadenze) I bilanci intermedi di liquidazione devono essere redatti dal liquidatore secondo le disposizioni di cui agli articoli 2423 C.c. e seguenti (relativi ai bilanci annuali) e sono presentati ai soci per l approvazione, secondo quelle che sono le ordinarie scadenze. Particolare attenzione, in questo caso, deve essere riservata all illustrazione dei criteri di valutazione in Nota integrativa: i liquidatori devono infatti indicare le variazioni dei criteri adottati rispetto all ultimo bilancio approvato, nonché le ragioni e le conseguenze dei cambiamenti. 16

17 Anche questi bilanci sono oggetto di deposito presso il registro delle imprese, utilizzando il solito modello B. Si ricorda, a tal proposito, che, ai sensi dell articolo 2490 c.c., nel caso in cui, per oltre tre anni consecutivi, non venga depositato il bilancio intermedio, la società è cancellata d'ufficio dal Registro delle Imprese. Bilanci intermedi di liquidazione Devono essere oggetto di deposito presso il R.I. entro le normali scadenze, e utilizzando il solito modello B Anche il bilancio finale di liquidazione dovrà avere la struttura del bilancio di esercizio (e sarà composto, quindi, dallo stato patrimoniale, dal conto economico e dalla Nota Integrativa) ma il suo deposito dovrà avvenire con il Modello S3. Il bilancio non dovrà essere redatto in formato XBRL. Al modello in oggetto dovranno essere allegati: la relazione del collegio sindacale, se esistente; la relazione dei liquidatori (è tuttavia da precisare che, in merito a questo specifico punto, non sussiste un obbligo di legge); il piano di riparto. Il bilancio finale di liquidazione Deposito: - Modello S3; - No XBRL. 17

18 Altri casi particolari CASI PARTICOLARI Circolare n.3668 del 27 febbraio 2014 del Ministero dello Sviluppo Economico Nel caso in cui una società di capitali si trasformi in una società di persone e l atto di trasformazione sia iscritto prima dell approvazione del bilancio, non vi è obbligo di deposito del bilancio, in quanto manca l organo La trasformazione necessario per l approvazione dello stesso. societaria Qualora, invece, al contrario, una società di persone si trasformi in una società di capitali, sarà necessario effettuare il deposito del bilancio a seconda di quella che è la data di chiusura del primo esercizio prevista nell atto di trasformazione. Nel caso in cui una società abbia trasferito la propria Il trasferimento sede legale in un altra provincia, il deposito del bilancio della sede dovrà avvenire presso l ufficio del R.I. dove è iscritta al momento del deposito. La cessazione della società per fusione o scissione La società che cessa per fusione o per scissione totale prima dell approvazione del bilancio non è tenuta al deposito dello stesso, in quanto manca l organo necessario per l approvazione del bilancio. Il rinnovo della cariche I consorzi Può accadere che, con la stessa delibera con la quale si approva il bilancio, siano rinnovate o riconfermate anche le cariche sociali. In questo caso sarà comunque necessario effettuare un duplice deposito, con due distinte modalità: uno con modulo B che riguarda il bilancio e uno con modulo S2 che riguarda il rinnovo delle cariche. La situazione patrimoniale relativa ai consorzi con attività esterna va depositata entro due mesi dalla chiusura dell esercizio. Si ricorda che, in questo specifico caso, non è prevista l'allegazione del verbale di approvazione della situazione patrimoniale. 18

19 I confidi Le società estere Ai sensi dell art. 13, comma 35, della Legge 326/03 gli amministratori dei consorzi con attività esterna che svolgono l attività di garanzia collettiva dei fidi devono redigere il bilancio di esercizio con l osservanza delle disposizioni relative al bilancio delle società per azioni: pertanto, l assemblea dovrà approvare il bilancio entro centoventi giorni dalla chiusura dell esercizio ed entro trenta giorni dall approvazione una copia del bilancio dovrà essere depositata presso l Ufficio del R.I.. La Circolare chiarisce che le società estere aventi sede secondaria in Italia non devono depositare il bilancio della sede secondaria, bensì quello della società straniera. Diverso è però il caso delle società estere che hanno aperto in Italia un semplice ufficio di rappresentanza, le quali non devono presentare alcun bilancio. La correzione degli errori Può accadere che vi siano degli errori nel bilancio depositato. In questo caso è necessario presentare un nuovo bilancio, completo di tutta la documentazione presentata precedentemente, con l indicazione nel modulo XX-Note che trattasi di deposito a rettifica, nonché del numero di protocollo assegnato al primo deposito. Rettifica di un bilancio già depositato È necessario presentare un nuovo bilancio, completo di tutta la documentazione presentata precedentemente Il bilancio approvato era errato Il deposito era errato, ma il bilancio corretto Nelle note del modello B scrivere Nuova approvazione a rettifica del precedente deposito del Prot.. Nelle note del modello B scrivere Deposito a rettifica del precedente del.. Prot.. Gli amministratori devono allegare una dichiarazione che evidenzi le parti aggiunte, modificate, soppresse 19

20 Sanzioni Al fine di poter compiutamente illustrare la disciplina delle sanzioni in caso di omesso o tardivo deposito del bilancio, occorre tener conto che: l art C.c prevede che l omissione di un deposito presso il Registro delle imprese è punito con la sanzione amministrativa pecuniaria da 103 euro a euro. Tale sanzione, nello specifico caso dell omesso deposito dei bilanci, è aumentata di un terzo; se il deposito avviene nei trenta giorni successivi alla scadenza dei termini prescritti, la sanzione amministrativa pecuniaria è ridotta ad un terzo; se la sanzione amministrativa è pagata entro il termine di 60 giorni dalla contestazione è ammesso il pagamento di un importo pari alla terza parte del massimo o al doppio del minimo, se più favorevole. Deposito entro i 30 giorni Sanzione ridotta (entro 60 gg. Contestazione) Sanzione piena Minimo 45,78 Massimo 458,67 91,56 (violazione accertata entro i 30 giorni) 274,66 (violazione accertata oltre i 30 giorni) Minimo 137,33 Massimo 1.376,00 - Riproduzione riservata - 20