LA TASSAZIONE INDIRETTA DEI TRASFERIMENTI IMMOBILIARI A TITOLO ONEROSO
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- Marisa Bettini
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1 LA TASSAZIONE INDIRETTA DEI TRASFERIMENTI IMMOBILIARI A TITOLO ONEROSO (A CURA DELLA COMMISSIONE FISCALE-TRIBUTARIA ODCEC PRATO) 1
2 RIFERIMENTI NORMATIVI: Art.10 D.Lgs. N.23 Del 14 Marzo 2011 Art. 26 co. 1 d.l. n. 104 del 12 settembre 2013, convertito dalla Legge 8 novembre 2013 n.128 L.147/2013 (Legge di Stabilità 2014) 2
3 TARIFFA PARTE PRIMA ART.1 IN VIGORE FINO AL /12/2014 ATTI SOGGETTI A REGISTRAZIONE IN TERMINE FISSO Atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili in genere e atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento, compresi la rinuncia pura e semplice agli stessi, i provvedimenti di espropriazione per pubblica utilità e i trasferimenti coattivi, salvo quanto previsto dal successivo periodo; 8% Se l'atto ha ad oggetto fabbricati e relative pertinenze; 7% Se il trasferimento ha per oggetto terreni agricoli e relative pertinenze a favore di soggetti diversi dagli imprenditori agricoli a titolo principale o di associazioni o società cooperative di cui agli articoli 12 e 13 della legge 9 maggio 1975, n. 153 Se il trasferimento ha per oggetto immobili di interesse storico, artistico e archeologico soggetti alla legge 1 giugno 1939, n. 1089, sempreché l'acquirente non venga meno agli obblighi della loro conservazione e Protezione Se il trasferimento ha per oggetto case di abitazione non di lusso secondo i criteri di cui al decreto del Ministro dei lavori pubblici 2 agosto 1969, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 218 del 27 agosto 1969, ove ricorrano le condizioni di cui alla nota II-bis) Se il trasferimento avente per oggetto fabbricati o porzioni di fabbricato è esente dall'imposta sul valore aggiunto ai sensi dell'articolo 10, primo comma, numero 8-bis), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,ed è effettuato nei confronti di imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale dell'attività' esercitata la rivendita di beni immobili, a condizione che nell'atto l'acquirente dichiari che intende trasferirli entro tre anni 15% 3% 3% 1% Se il trasferimento avviene a favore dello Stato, ovvero a favore di enti pubblici territoriali o consorzi costituiti esclusivamente fra gli stessi ovvero a favore di comunità montane 168,00 Se il trasferimento ha per oggetto immobili situati all'estero o diritti reali di godimento sugli stessi 168,00 Se il trasferimento avviene a favore di organizzazione non lucrativa di utilità sociale (ONLUS) ove ricorrano le condizioni di cui alla nota II-quater) 168,00 Se il trasferimento avviene a favore delle istituzioni riordinate in aziende di servizi o in organizzazioni non lucrative di utilità sociale ove ricorrano le condizioni di cui alla nota II-quinquies 168,00 3
4 TARIFFA PARTE PRIMA ART.1 IN VIGORE DAL /12/2014 ATTI SOGGETTI A REGISTRAZIONE IN TERMINE FISSO Atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili in genere e atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento, compresi la rinuncia pura e semplice agli stessi, i provvedimenti di espropriazione per pubblica utilità e i trasferimenti coattivi 9% Se il trasferimento ha per oggetto case di abitazione, ad eccezione di quelle di categoria catastale A1, A8 e A9, ove ricorrano le condizioni di cui alla nota II-bis) I trasferimenti che hanno per oggetto terreni agricoli e relative pertinenze a favore di soggetti diversi dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale 2% 12% 4
5 TRASFERIMENTO DI FABBRICATI IMMOBILI ABITATIVI NON SOGGETTI AD IVA PRIMA CASA VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 3% ,00 2% ,00 Ipotecaria 168,00 50 Catastale 168,00 50 Tassa Ipotecaria 35,00 No Tassa Catastale 55,00 No Bollo 230,00 No Totale 3.656, ,00 5
6 TRASFERIMENTO DI FABBRICATI IMMOBILI ABITATIVI NON SOGGETTI AD IVA NON PRIMA CASA VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 7% ,00 9% ,00 Ipotecaria 2% ,00 50 Catastale 1% ,00 50 Tassa Ipotecaria 35,00 No Tassa Catastale 55,00 No Bollo 230,00 No Totale , ,00 6
7 TRASFERIMENTO DI FABBRICATI CESSIONI DI FABBRICATI STRUMENTALI CEDENTE SOGGETTO IVA (IMPONIBILE O ESENTI) VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 168,00 200,00 Ipotecaria 3% ,00 3% ,00 Catastale 1% ,00 1% ,00 Tassa Ipotecaria 35,00 35,00 Tassa Catastale 55,00 55,00 Bollo 230,00 230,00 Totale 4.488, ,00 7
8 DIVISIONE CON CONGUAGLIO MASSA DIVISIONALE ,00 CONGUAGLIO ,00 SU FABBRICATI ABITATIVI Registro su massa 1% su ,00/1.000,00 1% su ,00/1.000,00 Registro su conguaglio 7% su ,00/2.100,00 9% su ,00/2.700,00 Ipotecaria 2% su ,00/600, ,00 Catastale 1% su ,00/600, ,00 50, ,00 50, ,00 Bollo 230,00 230,00 Totale 4.566, ,00 8
9 TRASFERIMENTO DI FABBRICATI IMMOBILI DI INTERESSE ARTISTICO, STORICO O ARCHEOLOGICO VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 3% ,00 9% ,00 Ipotecaria 2% ,00 50 Catastale 1% ,00 50 Tassa Ipotecaria 35,00 No Tassa Catastale 55,00 No Bollo 230,00 No Totale 6.320, ,00 9
10 TRASFERIMENTO DI FABBRICATI 04/12/2014 IMMOBILI TRASFERITI NEI CONFRONTI DI IMPRESE DI RIVENDITA DI IMMOBILI DA TRASFERIRE ENTRO I 3 ANNI ESENTI IVA ART.10 CO.1 N.8 BIS DPR 633/72 VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 1%-1.000,00 9% ,00 Ipotecaria 168,00 50 Catastale 168,00 50 Tassa Ipotecaria 35,00 No Tassa Catastale 55,00 No Bollo 230,00 No Totale 1.656, ,00 10
11 TRASFERIMENTO DI FABBRICATI IMMOBILI TRASFERITI DA PRIVATI A STATO O ENTI PUBBLICI TERRITORIALI VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 168,00 9% ,00 Ipotecaria Esente/168,00 Esente/50 Catastale Esente/1% ,00 Esente/50 Tassa Ipotecaria 35,00 No Tassa Catastale 55,00 No Bollo 230,00 No Totale 488,00/1.656,00 Esente/9.100,00 11
12 TRASFERIMENTO DI FABBRICATI IMMOBILI SITUATI ALL ESTERO VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 168,00 9% ,00 Ipotecaria No No Catastale No No Tassa Ipotecaria No No Tassa Catastale No No Bollo 45,00 No Totale 213, ,00 12
13 TRASFERIMENTO DI FABBRICATI IMMOBILI TRASFERITI AD ONLUS OVE RICORRANO LE CONDIZIONI DI CUI ALLA NOTA II QUATER VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 168,00 9% ,00 Ipotecaria 2% 50 Catastale 1% ,00 50 Tassa Ipotecaria 35,00 No Tassa Catastale 55,00 No Bollo Esente ex art. 27 bis Tabella Totale 3.258, ,00 No 13
14 TRASFERIMENTO DI TERRENI 04/12/2014 TRASFERIMENTO DI TERRENI AGRICOLI A FAVORE DI IMPRENDITORI AGRICOLI PROFESSIONALI DI CUI ALLA NOTA 1 DELL ART.1 DELLA TARIFFA ALLEGATA AL TUR VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 8% ,00 12% ,00 Ipotecaria 2% ,00 50 Catastale 1% ,00 50 Tassa Ipotecaria 35,00 No Tassa Catastale 55,00 No Bollo 230,00 No Totale , ,00 14
15 TRASFERIMENTO DI TERRENI 04/12/2014 TRASFERIMENTO DI TERRENI AGRICOLI POSTI IN ESSERE DA PRIVATI ED ACQUISTATI DA SOGGETTI DIVERSI DAI COLTIVATORI DIRETTI VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 15% ,00 12% ,00 Ipotecaria 2% ,00 50,00 Catastale 1% ,00 50,00 Tassa Ipotecaria 35,00 No Tassa Catastale 55,00 No Bollo 230,00 No Totale , ,00 15
16 TRASFERIMENTO DI TERRENI TRASFERIMENTO DI TERRENI EDIFICABILI POSTI IN ESSERE DA SOGGETTI PASSIVI IVA VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 168,00 200,00 Ipotecaria 168,00 200,00 Catastale 168,00 200,00 Tassa Ipotecaria 35,00 35,00 Tassa Catastale 55,00 55,00 Bollo 230,00 230,00 Totale 824,00 920,00 16
17 TRASFERIMENTO DI TERRENI 04/12/2014 TRASFERIMENTO DI TERRENI AGRICOLI A FAVORE DI COLTIVATORI DIRETTI O IMPRENDITORI AGRICOLI PROFESSIONALI (IAP) ISCRITTI ALLA GESTIONE PREVIDENZIALE (ART.2 COMMA 4-BIS, DEL D.L. 30/12/2009 N.154, CONVERTITO DALLA L. 26/02/2010 N.25) VALORE IMPONIBILE ,00 Registro 168,00 200,00 Ipotecaria 168,00 200,00 Catastale 1% ,00 1% ,00 Tassa Ipotecaria 35,00 35,00 Tassa Catastale 55,00 55,00 Bollo 230,00 230,00 Totale 1.656, ,00 17
18 ATTI SOCIETARI CONFERIMENTI 18
19 CONFERIMENTI/ASSEGNAZIONI AI SOCI IMMOBILIARI (ART.4 LETT.A N.1) Imposta Art.4 lett. a) n Art.4 lett. a) n Registro Rinvio alle Aliq. Art.1 9% Ipotecarie 2% 50 Catastale 1% 50 19
20 CONFERIMENTI/ASSEGNAZIONI DI FABBRICATI O AREE DESTINATE ALLA COSTRUZIONE DI FABBRICATI DESTINATI SPECIFICATAMENTE ALL ESERCIZIO DI ATTIVITA COMMERCIALI (ART.4 LETT.A N.2) Imposta Art.4 lett. a) n Art.4 lett. a) n Registro 4% 4% Ipotecarie 2% 2% Catastale 1% 1% 20
21 CONFERIMENTI DI PROPRIETA O DIRITTI REALI DI GODIMENTO SU FABBRICATO AD USO ABITATIVO (ART. 4 LETT. A N.1) Registro 7% 9% Ipotecarie 2% 50,00 Catastale 1% 50,00 21
22 CONFERIMENTI DI PROPRIETA O DIRITTI REALI DI GODIMENTO SU FABBRICATI STRUMENTALE DA PARTE DI SOGGETTO IVA Registro 168,00 200,00 Ipotecarie 3% 3% Catastale 1% 1% 22
23 CONFERIMENTI DA PARTE DI SOGGETTO PRIVATO DI PROPRIETÀ O DIRITTI REALI DI GODIMENTO SU FABBRICATO STRUMENTALE ED AREE DESTINATE AD ESSERE UTILIZZATE PER LA COSTRUZIONE DI SUDDETTI FABBRICATI DA PARTE DI SOGGETTO PRIVATO. LA CONDIZIONE CHE ENTRO I 5 ANNI DAL CONFERIMENTO TALI FABBRICATI VENGANO ULTIMATI E PRESENTINO LE CARATTERISTICHE DI DESTINAZIONE ALL ESERCIZIO DI ATTIVITÀ COMMERCIALE. Registro 4% 4% Ipotecarie 2% 2% Catastale 1% 1% 23
24 CONFERIMENTI DI PROPRIETA O DIRITTI REALI DI GODIMENTO SU TERRENO EDIFICABILE DESTINATO ALLA REALIZZAZIONE DI IMMOBILI NON STRUMENTALI DA PARTE DI SOGGETTO IVA Registro 168,00 200,00 Ipotecarie 168,00 200,00 Catastale 168,00 200,00 24
25 CONFERIMENTI DI PROPRIETA O DIRITTI REALI DI GODIMENTO SU TERRENO EDIFICABILE DA PARTE DI SOGGETTO PRIVATO Registro 8% 9% Ipotecarie 2% 50,00 Catastale 1% 50,00 25
26 CONFERIMENTI DI PROPRIETA O DIRITTI REALI DI GODIMENTO SU TERRENO AGRICOLO DA PARTE DI SOGGETTO PRIVATO/IVA Registro 15% 12% Ipotecarie 2% 50,00 Catastale 1% 50,00 26
27 CONFERIMENTI DI PROPRIETA O DIRITTI REALI DI GODIMENTO SU AZIENDE O SU COMPLESSI AZIENDALI RELATIVI A SINGOLI RAMI DELL IMPRESA (4 CO.1 LETT. B DELLA TARIFFA TUR- ART 4 TARIFFA TUIC ED ART.10 CO.2 TUIC) Registro 168,00 200,00 Ipotecarie 168,00 200,00 Catastale 168,00 200,00 27
28 ATTI SOCIETARI OPERAZIONI STRAORDINARIE 28
29 FUSIONE/SCISSIONE TRA SOCIETA AVENTI PER OGGETTO ESCLUSIVO O PRINCIPALE L ESERCIZIO DI ATTIVITA AGRICOLA O COMMERCIALE (4 CO.1 LETT. B DELLA TARIFFA TUR ART.4 TUIC ED ART.10 CO.2 TUIC) Registro 168,00 200,00 Ipotecarie 168,00 200,00 Catastale 168,00 200,00 29
30 ASSEGNAZIONE DI AZIENDA E RAMI D AZIENDA (ART.4 LETT. D DELLA TARIFFA TUR) Registro 168,00 200,00 Ipotecarie 2% 2% Catastale 1% 1% 30
31 CESSIONE DI AZIENDA E RAMI D AZIENDA (ART. 4 LETT. D DELLA TARIFFA TUR) Registro 7% per fabbricati 8% terreni edificabili e non 15% terreni agricoli 9% Ipotecarie 2% 50,00 Catastale 1% 50,00 31
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