Agenzia delle Entrate, provvedimento 15 gennaio 2016

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1 Mod. 770 e Certificazione Unica 2016: importanti novità pergliadempimenti dei sostituti d imposta di Marco Peverelli e Angelo Francioso - Dottori commercialisti in Milano ADEMPIMENTO " NOVITÀ FISCO In funzione della tipologia di reddito corrisposta, i sostituti devono adempiere gli obblighi dichiarativi mediante l utilizzo di tre distinti modelli: Certificazione Unica Modello 770 Semplificato Modello 770 Ordinario La novità più importante del 2016 è la trasposizione degli adempimenti dichiarativi dei sostituti d imposta, relativi ai redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo, dal modello 770 Semplificato nella Certificazione Unica. Il modello 770 Semplificato permane per riepilogare i versamenti e le compensazioni effettuate e i crediti residui. Inoltre, quest anno, la Certificazione Unica conterrà anche i dati relativi a: somme liquidate a seguito di pignoramento presso terzi somme corrisposte a titolo di indennità di esproprio, altre indennità e interessi RIFERIMENTI " D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 4 Agenzia delle Entrate, provvedimento 15 gennaio 2016 SOGGETTI INTERESSATI " PROCEDURE " Sostituti d imposta che nel corso del 2015 hanno corrisposto redditi di lavoro dipendente e assimilati, redditi di lavoro autonomo e redditi di capitale soggetti a ritenute alla fonte La Certificazione Unica deve essere consegnata ai percettori dei redditi di lavoro dipendente o di lavoro autonomo. Il Modello 770 Semplificato riepiloga i versamenti delle ritenute operate sui redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo, le eventuali compensazioni nonché i crediti residui. Il Modello 770 Ordinario deve essere utilizzato per indicare i dati relativi ai redditi di capitale e di natura finanziaria in genere nonché i versamenti delle ritenute operate, le eventuali compensazioni e gli eventuali crediti residui. SCADE " Consegna della Certificazione Unica: 28 febbraio 2016 Invio telematico dei dati delle certificazioni: 7 marzo 2016 Invio telematico Modello 770 Semplificato: 1º agosto 2016 Invio telematico Modello 770 Ordinario: 1º agosto Pratica Fiscale e Professionale n. 9 del 29 febbraio 2016

2 ADEMPIMENTO " In funzione della tipologia di reddito corrisposta i sostituti devono adempiere gli obblighi dichiarativi mediante l utilizzo di tre distinti modelli. Certificazione Unica Deve essere preliminarmente consegnata ai contribuenti a cui sono stati corrisposti redditi di lavoro dipendente, pensione e redditi assimilati nonché redditi di lavoro autonomo e provvigioni. Successivamente i dati contenuti nella Certificazione rilasciata a ciascun soggetto, devono essere trasmessi all Agenzia delle Entrate. La Certificazione lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale deve essere compilata dai sostituti d imposta, comprese le amministrazioni dello Stato, che nel corso del 2015 hanno corrisposto redditi di lavoro dipendente ed assimilati (artt. 49 e 50, comma 1, T.U.I.R.) soggetti a ritenuta alla fonte (artt. 23, 24 e 29, D.P.R. n. 600/1973). La Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi deve essere compilata dai sostituti d imposta, comprese le amministrazioni dello Stato, che nel corso del 2015 hanno corrisposto redditi di lavoro autonomo provvigioni e redditi diversi (artt. 53 e 67, comma 1, T.U.I.R.) soggetti a ritenuta alla fonte (artt. 25 e 25-bis, D.P.R. n. 600/1973). Modello 770 Semplificato Deve essere compilato dai sostituti d imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato, per comunicare i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell anno 2015, i versamenti, le eventuali compensazioni effettuate e il riepilogo dei crediti. Modello 770 Ordinario Deve essere redatto dai sostituti d imposta, dagli intermediari e dagli altri soggetti che intervengono in operazioni fiscalmente rilevanti, tenuti a comunicare i dati relativi alle ritenute operate su dividendi, proventi da partecipazione, redditi di capitale erogati nell anno 2015 o operazioni di natura finanziaria effettuate nello stesso periodo, nonché i dati riassuntivi relativi alle indennità di esproprio e ai versamenti effettuati, alle compensazioni operate ed ai crediti d imposta utilizzati. NOVITÀ " Dal 2016, gli adempimenti dichiarativi dei sostituti d imposta si fanno in tre, ma con una importante semplificazione. Nel 2015 era stato introdotto l obbligo di trasmettere telematicamente all Agenzia delle Entrate i dati delle certificazioni dei redditi rilasciate ai lavoratori dipendenti e ai lavoratori autonomi. Tale adempimento, che permane nel 2016, è funzionale alla predisposizione delle dichiarazioni dei redditi precompilate che l Agenzia delle Entrate mette a disposizione dei contribuenti. Si tratta di un operazione avviata l anno scorso con i modelli 730 utilizzabili dai lavoratori dipendenti e dai pensionati che possono essere accettati dal contribuente così come precompilati, oppure modificati e/o integrati prima dell invio. Uno dei presupposti per poter utilizzare il modello 730 precompilato è appunto l ottenimento da parte dell Agenzia delle Entrate, entro i termini stabiliti, dei dati contenuti nelle Certificazioni rilasciate dai sostituti. Ne consegue che, se il datore di lavoro non trasmette la Certificazione Unica all Agenzia delle Entrate, il 730 precompilato non potrà essere reso disponibile. Nel corso del 2015, quindi, i sostituti d imposta hanno dovuto inviare all Agenzia delle Entrate due volte le stesse identiche informazioni: una volta con la trasmissione dei dati delle Certificazioni e una volta con l invio del modello 770 Semplificato 2015 stante la sostanziale equivalenza della struttura dei due modelli. Quest anno, invece, i sostituti d imposta completeranno, con il solo invio dei dati contenuti nelle Certificazioni, il loro obbligo di comunicare i dati reddituali per ciascun percipiente. Il modello 770 Semplificato resta come adempimento al solo fine di comunicare in via telematica all Agenzia delle Entrate i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell anno 2015, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni effettuate, nonché il riepilogo dei crediti. Pratica Fiscale e Professionale n. 9 del 29 febbraio

3 SOGGETTI INTERESSATI " PROCEDURE " Gli adempimenti in commento devono essere assolti da tutti i sostituti d imposta, comprese le amministrazioni dello Stato, che nel corso del 2015 hanno corrisposto redditi di lavoro dipendente, pensione e assimilati; redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi e redditi di capitale soggetti a ritenute alla fonte secondo le disposizioni del D.P.R. n. 600/1973, nonché ai sensi di specifiche disposizioni normative. Certificazione Unica Per la certificazione dei redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo i sostituti d imposta dovranno utilizzare l apposito modello composto da: Frontespizio; Quadro CT; Dati anagrafici della Certificazione Unica; Certificazione lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale; Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi. Frontespizio Il Frontespizio, oltre a contenere i campi per l indicazione del Tipo dichiarazione da compilare in caso di annullamento o di sostituzione di precedenti Certificazioni inviate entro i termini all Agenzia delle Entrate, deve essere compilato per indicare: idati del sostituto; idati anagrafici dell eventuale rappresentante firmatario della dichiarazione; lafirma della dichiarazione; l impegno dell intermediario per l invio telematico. Quadro CT Nel Quadro CT devono essere riportate le informazioni riguardanti la ricezione in via telematica dei dati relativi ai modelli resi disponibili dall Agenzia delle Entrate e deve essere compilato dai sostituti d imposta che non hanno presentato, a partire dal 2011, l apposito modello per la Comunicazione per la ricezione in via telematica dei dati relativi al modello resi disponibili dall Agenzia delle Entrate (CSO) oppure non abbiano inviato il quadro CT con la Certificazione Unica 2015 e che trasmettono almeno una certificazione di lavoro dipendente. Ciò perché tutti i sostituti d imposta hanno l obbligo di ricevere in via telematica, direttamente o mediante un intermediario abilitato, i dati contenuti nei modelli dei propri dipendenti tramite i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate. Non sono tenuti alla compilazione del Quadro CT: i sostituti d imposta che abbiano già presentato la comunicazione CSO o abbiano compilato il quadro CT nella Certificazione Unica 2015; i sostituti che intendano variare i dati già comunicati a partire dal In questo caso si dovrà utilizzare il modello CSO; i sostituti che inviano solo Certificazioni di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi. Dati anagrafici della certificazione Il quadro Dati anagrafici della certificazione è comune alla Certificazione lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale e alla Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi. Tale prospetto contiene: 56 Pratica Fiscale e Professionale n. 9 del 29 febbraio 2016

4 i dati anagrafici del sostituto; i dati anagrafici del dipendente, pensionato o altro percettore delle somme; i dati relativi al rappresentante che sottoscrive la Certificazione Unica; una sezione dedicata ai dati dei percipienti esteri. Certificazione lavoro dipendente La Certificazione lavoro dipendente, assimilati ed assistenza fiscale è suddivisa in diverse parti: Dati fiscali - in cui devono essere riportate le informazioni relative ai dati per l eventuale compilazione della dichiarazione dei redditi da parte del lavoratore: redditi; ritenute operate; assistenza fiscale prestata al dichiarante; assistenza fiscale sospesa; assistenza fiscale prestata al coniuge del dichiarante; oneri detraibili; detrazioni e crediti previdenza complementare; oneri deducibili; altri dati; redditi assoggettati a ritenuta a titolo d imposta; compensi relativi agli anni precedenti soggetti a tassazione separata; dati relativi ai conguagli dati relativi al coniuge e ai familiari a carico. Dati previdenziali e assistenziali INPS suddivisa nelle seguenti sezioni: sezione 1 - lavoratori subordinati; sezione 2 - Collaborazioni coordinate e continuative; sezione 3 - INPS gestione dipendenti pubblici (ex INPDAP); sezione 4 - Altri enti Dati assicurativi INAIL Trattamento di fine rapporto, indennità equipollenti, altre indennità e prestazioni in forma di capitale soggette a tassazione separata. Annotazioni. Salvo casi particolari, per ogni percipiente deve essere compilata un unica Certificazione. Ogni certificazione deve essere contraddistinta da un numero progressivo da indicare nell apposito spazio posto in alto a destra del quadro e deve riportate il codice fiscale del soggetto dichiarante nell apposito spazio posto in alto a sinistra del modello. Qualora per ragioni di compilazione, i righi o i campi presenti nella Certificazione non risultassero sufficienti a contenere tutti i dati riferiti allo stesso percipiente, occorre utilizzare una seconda comunicazione che riporti nuovamente tutti i dati anagrafici e presenti lo stesso numero progressivo. Tale esigenza si può presentare nei casi di seguito elencati: Redditi corrisposti da più soggetti Nell ipotesi in cui il percipiente abbia richiesto al proprio sostituto di conguagliare anche i redditi corrisposti da altri soggetti, il sostituto deve specificare nel riquadro «Dati relativi ai conguagli» compilare i campi i 531, 532, 533, 534 e 535 e specificare i dati relativi ai redditi erogati dagli altri soggetti nei punti da 536 a 566 e qualora questi non siano sufficienti è necessario procedere alla compilazione di righi distinti. Pratica Fiscale e Professionale n. 9 del 29 febbraio

5 Più certificazioni rilasciate dal sostituto per il medesimo periodo d imposta allo stesso percipiente Emolumenti arretrati relativi a più periodi d imposta Redditi prodotti all estero Presenza di più erogazioni in forma di capitale Presenza di più tipologie di erogazioni I dati relativi alle somme e valori assoggettati a tassazione nonché quelli relativi agli emolumenti arretrati di lavoro dipendente, dovranno essere indicati con riferimento all ultima Certificazione Unica rilasciata, mentre sarà necessario fornire distinta indicazione dei dati relativi alle indennità di fine rapporto utilizzando più volte i punti necessari. Qualora i compensi arretrati soggetti a tassazione separata si siano formati in diversi periodi d imposta precedenti devono essere utilizzati più punti, indicando al punto 521 il differente anno di riferimento. Qualora sia necessario indicare più periodi ovvero i redditi siano stati prodotti in più Stati. In caso di erogazione nell anno di più prestazioni in forma di capitale comprese nel maturato dal 1º gennaio 2007, assoggettate a ritenuta a titolo d imposta con diversa aliquota, è necessario compilare più volte i campi interessati (punti da 484 a 492) per indicare le diverse erogazioni. In presenza di più erogazioni effettuate nel corso dell anno assoggettate ad aliquote differenti, o sulla base di un diverso criterio di calcolo della base imponibile il sostituto deve procedere all esposizione dei dati concernenti ogni tipologia di erogazione, utilizzando più volte i diversi punti interessati e compilando più comunicazioni. Certificazione lavoro autonomo La Certificazione lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi è anch essa suddivisa in diverse parti: Dati relativi alle somme erogate - in cui devono essere indicate le diverse tipologie di compensi erogati, le ritenute operate e gli eventuali dati previdenziali. In particolare, la presente sezione prevede l indicazione: della Tipologia reddituale: attraverso l utilizzo di appositi codici, viene effettuata una classificazione dei compensi corrisposti (es. prestazioni di lavoro autonomo rientranti nell esercizio di arte o professione abituale); dei Dati fiscali: in questa parte vengono evidenziati gli importi dei redditi corrisposti, le eventuali somme non soggette, le ritenute operate (comprese quelle per addizionali) e le ritenute sospese per effetto di provvedimenti emanati a seguito di eventi eccezionali; dei Dati previdenziali: la sezione è destinata ad accogliere le informazioni relative alle somme destinate alle casse previdenziali ed assistenziali dei professionisti qualora i relativi versamenti siano a carico, in tutto o in parte, del committente. Fallimento e liquidazione coatta amministrativa: da compilare esclusivamente nel caso in cui il rappresentante firmatario della dichiarazione sia un curatore fallimentare o un commissario liquidatore; Redditi erogati da altri soggetti: da compilare in caso di operazioni straordinarie comportanti l estinzione dei soggetti preesistenti e la prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto, qualora il soggetto estinto non abbia rilasciato alcuna certificazione a fronte degli emolumenti erogati, ma vi abbia provveduto il soggetto subentrante; Casi particolari operazioni straordinarie: nel caso di operazioni straordinarie con estinzione del sostituto d imposta e con prosecuzione dell attività da parte di altro sostituto, questa sezione deve essere compilata indicando il codice fiscale del soggetto estinto; Somme liquidate a seguito di pignoramento presso terzi: questa sezione deve essere compilata esclusivamente dal soggetto che ha erogato le somme pignorate. Nell ipotesi di pignoramento presso terzi dell assegno periodico di mantenimento del coniuge qualora il terzo erogatore conosca la natura delle somme erogate (ad esempio, in quanto datore di lavoro del coniuge obbligato), quest ultimo applicherà le ordinarie rite- 58 Pratica Fiscale e Professionale n. 9 del 29 febbraio 2016

6 nute previste per tale tipologia di reddito. In tal caso, non dovrà essere riportato nella presente sezione alcun importo in quanto tutti i dati riferiti alla suddetta tassazione sono indicati all interno della certificazione lavoro dipendente, assimilati intestata al coniuge. Somme corrisposte a titolo di indennità di esproprio, altre indennità e interessi: questa sezione deve essere compilata per indicare le somme corrisposte a titolo di indennità di esproprio e di somme percepite a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti espropriativi, nonché di somme comunque dovute per effetto di acquisizioni coattive conseguenti ad occupazioni d urgenza, con riferimento ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche o di infrastrutture urbane all interno di zone omogenee di tipo A, B, C e D di cui al D.M. 2 aprile 1968, definite dagli strumenti urbanistici ovvero ad interventi di edilizia residenziale pubblica ed economica e popolare. Dovranno, inoltre, essere indicate le somme corrisposte per occupazione temporanea, risarcimento danni da occupazione acquisitiva, nonché le indennità di occupazione e gli interessi comunque dovuti. Poiché il modello di certificazione contiene sia dati rilevanti per il contribuente ai fini dell eventuale compilazione della propria dichiarazione dei redditi o per conoscere la propria posizione contributiva (campi evidenziati da una linea tratteggiata), sia dati da comunicare esclusivamente all Agenzia delle Entrate (campi senza l evidenziazione mediante linea tratteggiata), sono stati predisposti due distinti formati di certificazione: uno Ordinario: contenente tutti i campi e funzionale alla generazione del flusso telematico da inviare all Agenzia delle Entrate; uno Sintetico: con i soli campi rilevanti per il contribuente e da utilizzare per la consegna ad ogni singolo percipiente. Modello 770 Semplificato Il Modello 770 Semplificato deve essere utilizzato dai sostituti d imposta per comunicare in via telematica all Agenzia delle Entrate i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell anno 2015, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni effettuate, nonché il riepilogo dei crediti. Il modello Semplificato 2016 è composto dai seguenti distinti prospetti: Prospetto ST: che contiene i dati relativi alle ritenute alla fonte operate, alle trattenute di addizionali regionale all IRPEF, alle trattenute per assistenza fiscale e ad alcune imposte sostitutive, nonché dei relativi versamenti; Prospetto SV: per l indicazione dei dati relativi alle trattenute di addizionali comunali all Irpef e alle trattenute per assistenza fiscale, nonché i relativi versamenti; Prospetto SX: che deve essere redatto per riepilogare i crediti nonché i dati relativi alle compensazioni effettuate; Prospetto SY: da utilizzare per riepilogare i dati relativi alle somme liquidate a seguito di procedure di pignoramento presso terzi, nonché quelli relativi alle ritenute operate. Modello 770 Ordinario Il Modello 770 Ordinario deve essere utilizzato dai sostituti d imposta, dagli intermediari e dagli altri soggetti che intervengono in operazioni fiscalmente rilevanti, tenuti, sulla base di specifiche disposizioni normative, a comunicare i dati relativi alle ritenute operate su dividendi, proventi da partecipazione, redditi di capitale erogati nell anno 2015 o riguardanti operazioni di natura finanziaria effettuate nello stesso periodo. Inoltre, anche il modello ordinario contiene dei quadri destinati all indicazione dei versamenti delle ritenute operate, delle eventuali compensazioni, dei crediti d imposta utilizzati, nonché per riepilogare i crediti. Per tali adempimenti, nel modello ordinario sono previsti i seguenti quadri: Pratica Fiscale e Professionale n. 9 del 29 febbraio

7 Quadro SF: relativo ai redditi di capitale (compresi quelli non imponibili o imponibili in misura ridotta imputabili a soggetti non residenti), ai compensi per avviamento commerciale e ai contributi degli enti pubblici e privati; Quadro SG: relativo alle somme derivanti da riscatto di assicurazione sulla vita e capitali corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita o di capitalizzazione nonché ai rendimenti delle prestazioni pensionistiche erogate in forma periodica e delle rendite vitalizie con funzione previdenziale; Quadro SH: deve essere compilato dai sostituti d imposta persone fisiche, dai soggetti di cui all art. 5 del T.U.I.R., dagli enti non commerciali non tenuti alla dichiarazione dei redditi, nonché dalla Cassa Depositi e Prestiti S.p.A. con riferimento ai redditi di capitale, ai premi e alle vincite, ai proventi delle accettazioni bancarie, nonché ai proventi derivanti da depositi a garanzia di finanziamenti; Quadro SI: relativo al riepilogo degli utili e dei proventi equiparati pagati nell anno 2015 derivanti dalla partecipazione in società ed enti soggetti all imposta sul reddito delle società; Quadro SK: relativo alla comunicazione dei dati identificativi dei percettori residenti nel territorio dello Stato degli utili ed altri proventi equiparati derivanti dalla partecipazione a soggetti IRES, residenti e non residenti, in qualunque forma corrisposti; Quadro SL: relativo ai proventi derivanti dalla partecipazione ad OICR (Organismi di investimento collettivo del risparmio) di diritto italiano ed estero, soggetti a ritenuta a titolo di acconto; Quadro SM: relativo ai proventi derivanti dalla partecipazione OICR (Organismi di investimento collettivo del risparmio) di diritto italiano ed estero, soggetti a ritenuta a titolo d imposta; Quadro SO: relativo alle comunicazioni che devono essere effettuate dagli intermediari e dagli altri soggetti che intervengono in operazioni che possono generare plusvalenze a norma di cui all art. 67, comma 1, lettere da c) a c-quinquies) del T.U.I.R. (artt. 6, comma 2, e 10, comma 1, D.Lgs. n. 461/1997) e alla segnalazione da parte delle società fiduciarie dei dati utili alla liquidazione dell IVIE per i soggetti da essi rappresentati; Quadro SP: relativo alle ritenute operate sui proventi derivanti dai titoli atipici e alle anticipazioni di tali ritenute relative a titoli o certificati ad emissione continuativa o non aventi scadenza predeterminata. Il quadro deve essere compilato anche dagli intermediari residenti che intervengono nella riscossione dei proventi derivanti da titoli e certificati (art. 5, D.L. n. 512/1983) emessi da soggetti non residenti; Quadro SQ: relativo ai dati dei versamenti dell imposta sostitutiva applicata sui proventi dei titoli obbligazionari (D.Lgs. n. 239/1996) nonché di quella applicata sugli utili derivanti dalle azioni e dai titoli similari immessi nel sistema del deposito accentrato gestito dalla Monte titoli S.p.A. (art. 27- ter, D.P.R. n. 600/1973); Quadro SS: relativo ai dati riassuntivi concernenti quelli riportati nei diversi quadri del modello di dichiarazione; Quadro ST: che contiene i dati relativi alle ritenute operate, alle trattenute per assistenza fiscale e delle imposte sostitutive nonché dei relativi versamenti; Quadro SV: relativo alle trattenute di addizionali comunali all IRPEF e alle trattenute per assistenza fiscale, nonché i relativi versamenti; Quadro SX: che deve essere redatto per riepilogare i crediti nonché i dati relativi alle compensazioni effettuate; Quadro SY: da utilizzare per riepilogare i dati relativi alle somme liquidate a seguito di procedure di pignoramento presso terzi nonché quelli relativi alle ritenute operate. SCADE " Consegna della Certificazione Unica: 28 febbraio 2016 Invio telematico dei dati contenuti nelle Certificazioni rilasciate: 7 marzo 2016 Modello 770 Semplificato: 1º agosto 2016 (in quanto il 31 luglio è festivo) Modello 770 Ordinario: 1º agosto 2016 (in quanto il 31 luglio è festivo). 60 Pratica Fiscale e Professionale n. 9 del 29 febbraio 2016